劉星怡

20世紀(jì)90年代以來，隨著我國證券市場的建立與發(fā)展，上市公司日益成為會計監(jiān)管的主角，其會計信息的真實性、準(zhǔn)確性尤為重要。但我國證券市場的發(fā)展僅僅經(jīng)歷了十幾年的時間，近年來，上市公司的會計造假事件屢禁不止，會計違規(guī)和財務(wù)欺詐問題逐漸受到社會公眾和政府監(jiān)管部門的重視，如何加強上市公司會計監(jiān)管更是會計學(xué)與法學(xué)領(lǐng)域的研究熱點。

會計監(jiān)管是指按照法律法規(guī)和相關(guān)政策的規(guī)定，對會計行為有監(jiān)管權(quán)的國家機關(guān)、社會組織或個人依法對各類市場主體所進行的會計行為實施的引導(dǎo)、監(jiān)督和管理。通過會計監(jiān)管凈化市場環(huán)境，從而達(dá)到保護投資者的利益。

1上市公司會計監(jiān)管問題表現(xiàn)

1.1外部監(jiān)管失靈乏力

外部監(jiān)管主要包括政府監(jiān)管和社會監(jiān)管。政府監(jiān)管的主體是有監(jiān)管權(quán)的政府機關(guān)，主要包括財政部門、證監(jiān)會、審計署等。近年來，我國上市公司監(jiān)管規(guī)范日漸完善，但是會計信息失真現(xiàn)象有增無減，“銀廣夏”“藍(lán)田”等會計舞弊案件的頻繁發(fā)生，給投資者造成巨大的經(jīng)濟損失，也凸顯了政府的監(jiān)管失靈。

社會監(jiān)管主體是會計師事務(wù)所，其按照審計準(zhǔn)則的規(guī)范，對上市公司披露信息的真實性、完整性和準(zhǔn)確性提供合理保證。然而，我國的一些事務(wù)所在進行審計活動時，忽視審計準(zhǔn)則等執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，在未實施必要的審計程序，沒有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下就對相關(guān)事項進行確認(rèn)，這就導(dǎo)致經(jīng)過審計后的財務(wù)報告信息失真或者對財務(wù)報告發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

1.2公司內(nèi)部監(jiān)管制度形同虛設(shè)

公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的合理性決定了內(nèi)部監(jiān)管的有效性。但是，現(xiàn)今我國上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在重大缺陷，這些治理結(jié)構(gòu)所應(yīng)該有的監(jiān)督管理作用不僅沒有得到發(fā)揮，甚至成為有些公司管理人員與內(nèi)部監(jiān)管人員共同舞弊的保護傘，監(jiān)管人員淪為了成為虛假會計信息的制造者。我國目前上市公司治理結(jié)構(gòu)的嚴(yán)重缺陷主要表現(xiàn)在：董事會獨立性的喪失，監(jiān)事會權(quán)威性的缺乏，上市公司的內(nèi)部審計流于形式等。

1.3上市公司會計監(jiān)管相關(guān)的法律法規(guī)滯后

我國會計監(jiān)管法規(guī)體系的主體是《會計法》，在會計監(jiān)管實施中，對加速我國會計制度的建設(shè)，會計行為的規(guī)范，市場經(jīng)濟健康穩(wěn)定發(fā)展具有十分重要的意義，但卻沒有制定與之相配套的相關(guān)法律法規(guī)。法律制定的空白，導(dǎo)致大量的會計舞弊事件無法律依據(jù)。從監(jiān)管的形式看，很多情況下都只是走走過場，也就是現(xiàn)場監(jiān)督，卻沒有對內(nèi)在體系進行全面的監(jiān)督，不能從根本上做到良好控制。相關(guān)會計法規(guī)不協(xié)調(diào)，不同制定主體制定的法律法規(guī)之間存在交叉、抵觸等問題，監(jiān)管部門在運用法律的過程中難以對會計違規(guī)現(xiàn)象準(zhǔn)確定性?！稌嫹ā纷鳛闀嫳O(jiān)管過程中的核心手段，雖然規(guī)定了較為完善的責(zé)任規(guī)制，但在具體運用過程中，懲罰廣度和力度不如預(yù)期，導(dǎo)致有些違法人員心存僥幸甚至有恃無恐。

2完善上市公司會計監(jiān)管的對策

2.1加大政府對上市公司會計監(jiān)管的力度

政府不僅制定宏觀經(jīng)濟政策，也對微觀經(jīng)濟以直接管理的形式進行參與者。政府在會計監(jiān)管中的作用不可否認(rèn)，其范圍是該是全面的，政府職責(zé)必須明確。

政府監(jiān)管主體具體包括財政部門、證監(jiān)會、審計署等相關(guān)機構(gòu)。各機構(gòu)間應(yīng)加強協(xié)作與團結(jié)，運用立法的手段改變當(dāng)前存在的多方管理模式，對監(jiān)管部門職責(zé)和權(quán)限進行明確界定，防止出現(xiàn)相互推諉或重復(fù)監(jiān)管的現(xiàn)象。進一步完善政府監(jiān)管的體制和運行機制，著實發(fā)揮政府在會計監(jiān)管中的主導(dǎo)作用。應(yīng)以立法的形式使有限的監(jiān)管資源得到最大程度的利用，提高監(jiān)管的效率水平。

2.2加強社會對上市公司會計監(jiān)管的功能

會計師事務(wù)所是社會監(jiān)管的中堅力量，應(yīng)進一步加強事務(wù)所與會計師審計活動的獨立性。嚴(yán)格按照法律法規(guī)的要求進行對上市公司的審計活動，秉持良好的職業(yè)操守，做到程序獨立，內(nèi)容公正，保證所提供的會計信息的客觀、真實、完整和準(zhǔn)確。

2.3完善上市公司內(nèi)部會計監(jiān)管機制

公司會計監(jiān)管職能的有效實現(xiàn)是以內(nèi)部會計監(jiān)管機制為組織保證的。完善相關(guān)的會計內(nèi)部監(jiān)管制度，優(yōu)化上市公司治理結(jié)構(gòu)，強化會計內(nèi)控監(jiān)督功能，充分發(fā)揮各內(nèi)部監(jiān)管部門的作用。確立本公司會計監(jiān)管工作的主要程序和必須遵守的基本標(biāo)準(zhǔn)，明確董事會和公司管理人員對各自行為應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)與責(zé)任。從而使股東大會、董事會、監(jiān)事會各司其職，公司的決策、執(zhí)行、監(jiān)督發(fā)揮各自相應(yīng)的作用。

2.4制定和完善上市公司會計監(jiān)管的相關(guān)法律法規(guī)

要逐步健成上市公司會計監(jiān)管的法律法規(guī)體系，充分發(fā)揮法律法規(guī)的作用。以《會計法》為核心，其它相關(guān)法律與之相協(xié)調(diào)，改變《證券法》和《會計法》現(xiàn)有的獨立狀態(tài)，形成法的合力。

我國在司法實踐中較為重視對違法違規(guī)者行政、刑事責(zé)任的追究，卻忽視了對遭受損害的投資者的民事?lián)p害賠償，因大量的可得利益使得上市公司、會計師事務(wù)所的會計違法行為有增無減。在依法追究行政和刑事責(zé)任的同時，還應(yīng)同時注重對民事責(zé)任的承擔(dān)，為投資者或其他遭受損失者建立快速有效的民事賠償訴訟機制，切實保障廣大投資者的經(jīng)濟利益。

其次，完善會計規(guī)范體系。有關(guān)會計監(jiān)管的法律法規(guī)之間應(yīng)作出更加明確和一致的規(guī)定，即不同位階、不同部門制定有關(guān)行政問責(zé)制的法律法規(guī)應(yīng)統(tǒng)一口徑。進一步明確提供虛假審計和財務(wù)報告所應(yīng)負(fù)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)，提高法律的威懾力。

對上市公司會計信息的有效監(jiān)管會計監(jiān)管應(yīng)做到有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，我國應(yīng)盡快完善相關(guān)立法，加大執(zhí)法力度，實現(xiàn)對上市公司多層次、全方位的有效監(jiān)管，為會計信息的真實性提供有力保障。從而達(dá)到保護投資者的目的，促進我國經(jīng)濟更加健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

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基金項目：西北民族大學(xué)2015年度研究生科研（實踐）創(chuàng)新項目（項目號Yxm2015055）。