閆姣娜

企業(yè)內(nèi)部控制的弊端及改進措施

閆姣娜

內(nèi)部控制的弊端導(dǎo)致企業(yè)不能及時有效控制經(jīng)營中存在的風(fēng)險，最終走向經(jīng)營失敗。本文從分析企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題入手,闡述了完善內(nèi)部控制的有效措施。

內(nèi)控；弊端；措施

內(nèi)部控制影響企業(yè)健康有序運行，關(guān)系著現(xiàn)代社會治理的高效與成熟。內(nèi)部控制弊端是導(dǎo)致企業(yè)不能及時發(fā)現(xiàn)和有效控制經(jīng)營中存在的風(fēng)險，經(jīng)營失敗的重要原因。我國企業(yè)逐步深化內(nèi)部控制思想，把建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制作為當(dāng)前的主要任務(wù)。

一、企業(yè)內(nèi)部控制存在的弊端

一是由于各部門職權(quán)交叉割據(jù)，致使企業(yè)內(nèi)控體系失去效用。企業(yè)內(nèi)控體系的設(shè)置和施行開展決定了內(nèi)部控制的效果和效率。我國企業(yè)的各部門是按照資源屬性和業(yè)務(wù)職能進行劃分的，橫向聯(lián)系且有交叉。企業(yè)內(nèi)控體系是囊括工作的全部程序、組織結(jié)構(gòu)內(nèi)各部門，涉及全部成員。每個部門對內(nèi)部控制的認(rèn)知和實施都是從自己部門立場和自身利益考慮的，這就不可避免的形成部門間紛爭利益和職權(quán)交叉分割。

二是監(jiān)管力度較差監(jiān)管體制不完善，弱化了內(nèi)控的監(jiān)督作用。我國目前的企業(yè)監(jiān)督體系包括外部監(jiān)督體系和內(nèi)部監(jiān)督體系。由于政府用行政命令的方式對市場進行了過多地干預(yù)，弱化了內(nèi)控的監(jiān)督作用。從企業(yè)外部來審視監(jiān)督體系，政府采用違反市場規(guī)律的監(jiān)管手段代替市場選擇，用行政手段干預(yù)市場經(jīng)濟。其實，政府是不應(yīng)過多干預(yù)市場的，應(yīng)該讓市場解決本身問題才更科學(xué)。從企業(yè)內(nèi)部來審視監(jiān)督體系，我國企業(yè)成立了內(nèi)部審計部門，但內(nèi)部審計部門監(jiān)管力度較差形同虛設(shè)，發(fā)揮的職能作用不明顯。

三是偏離企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)，使內(nèi)部控制不切實可行。內(nèi)部控制應(yīng)該滲透到每個崗位和部門，貫穿工作各個工作環(huán)節(jié)，突出監(jiān)管業(yè)務(wù)領(lǐng)域的資產(chǎn)、成本、費用。但有些單位的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制產(chǎn)生抵觸情緒，限制了內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。究其原因是由于企業(yè)片面地把杜絕會計信息失真作為內(nèi)部控制的最重要的目標(biāo)和唯一目標(biāo)，內(nèi)部控制沒有實現(xiàn)經(jīng)營管理的目標(biāo)，也沒有服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)濟效益，偏離企業(yè)經(jīng)營管理的內(nèi)部控制具有片面性。

四是員工能力不適應(yīng)發(fā)展，致使執(zhí)行內(nèi)部控制的效果受到限制。內(nèi)部會計控制制度是內(nèi)部控制制度的核心和基礎(chǔ)，而執(zhí)行制度的員工能力必然影響內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效果。經(jīng)濟迅猛發(fā)展，企業(yè)迅速壯大，財務(wù)人員的需求量增加，但企業(yè)財務(wù)人員的職業(yè)道德弱化，培訓(xùn)教育步伐較小，有些會計不知法學(xué)法，還提供虛假的會計信息?，F(xiàn)階段，企業(yè)部分財務(wù)人員能力低，水平差，突出表現(xiàn)為知識層次低和知識結(jié)構(gòu)不合理，會計人員的素質(zhì)和職業(yè)道德觀念直接影響到內(nèi)部控制體制在企業(yè)中的實際應(yīng)用。

五是制度執(zhí)行缺乏監(jiān)督，使內(nèi)部控制流于形式。我國企業(yè)雖然大部分不缺內(nèi)部控制制度，但內(nèi)部控制制度得不到有效執(zhí)行是企業(yè)中存在的普遍問題，有的企業(yè)內(nèi)部控制制度大多停留在書面上，掛在墻上、作為文件進行傳閱，實踐中應(yīng)用的較少；有的企業(yè)制定制度不合理，內(nèi)容殘缺，與企業(yè)實際結(jié)合的不好；有的企業(yè)不斷發(fā)展，但企業(yè)制度沒有及時修改，不適應(yīng)發(fā)展需要；有的企業(yè)保障執(zhí)行制度的機制不健全，沒有獎懲的有效舉措，制度執(zhí)行缺乏監(jiān)督。企業(yè)需要不斷提高執(zhí)行力，而且要加強制度可操作性。

六是信息與溝通系統(tǒng)不健全，使內(nèi)控的信息不具可靠性。信息系統(tǒng)是企業(yè)對經(jīng)營現(xiàn)狀、持有的資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益進行登記、處置、總結(jié)、匯報的記錄的手段和方法。一方面經(jīng)營者借助信息系統(tǒng)知曉經(jīng)濟走向，掌握市場動向，另一方面也洞悉其他同業(yè)經(jīng)營者的現(xiàn)行業(yè)務(wù)，經(jīng)營效益，同時通過會計信息向公眾公示企業(yè)信息，經(jīng)營業(yè)績等情況。不健全的內(nèi)部控制使有些不法分子鉆企業(yè)的漏洞，對公款挪用，非法虛開發(fā)票套取企業(yè)資金，貪污腐敗收受賄賂，利用會計信息進行造假，侵吞國有資產(chǎn)違法違紀(jì)亂象叢生，使企業(yè)遭到重大損失。溝通和信息系統(tǒng)作為傳遞信息的手段，它的不完善性暴露出內(nèi)控不嚴(yán)的弊病，造成溝通低效，信息不可靠，效率降低的局面。管理者通過信息和溝通系統(tǒng)掌握各方狀況，保證領(lǐng)導(dǎo)及時對自己管轄業(yè)務(wù)進行有效控制，了解隨時變動的事情和運營的情況，通過信息反饋及時對業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的錯誤和瑕疵進行有效的彌補。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制改進措施

為更好地適應(yīng)市場競爭，創(chuàng)造有利的內(nèi)控監(jiān)督環(huán)境勢在必行。重視內(nèi)控制度建設(shè)，始終堅持“內(nèi)控優(yōu)先”的理念，堅持以業(yè)務(wù)為中心，以內(nèi)控為保證，一手抓業(yè)務(wù)，一手抓內(nèi)控。大力支持內(nèi)控監(jiān)督工作的開展，營造一個重視監(jiān)督、理解監(jiān)督、支持監(jiān)督、主動接受監(jiān)督的良好氛圍。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的特征，改變企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀應(yīng)采取以下具體措施：

一是完善法人治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的前提條件。要以完善公司法人治理結(jié)構(gòu)為核心，著力建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度。法人治理結(jié)構(gòu)中股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的權(quán)力相制衡，各負其責(zé)；建立董事會，發(fā)揮董事會的作用，通過法定程序讓盡責(zé)的專業(yè)人士進入董事會，并擁有相應(yīng)的權(quán)利，嚴(yán)格考核嚴(yán)肅獎罰。獨立董事切實擔(dān)負起保護股東權(quán)益的責(zé)任。同時完善監(jiān)事會組織機構(gòu)，實行及時性有效性的監(jiān)督責(zé)任。

二是貫徹落實是構(gòu)筑嚴(yán)密的風(fēng)險內(nèi)控制度體系的重要保證。認(rèn)識加強風(fēng)險管理中的事前控制、事中控制和事后控制，對項目決策前的風(fēng)險和收益進行考慮，對項目過程中的風(fēng)險進行預(yù)判，總結(jié)經(jīng)驗，強化應(yīng)對措施，為未來管理提供思路和方向。提高思想認(rèn)識，自覺接受監(jiān)督檢查，嚴(yán)把監(jiān)督檢查第一道關(guān)口，及時向監(jiān)督部門提供信息。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員和內(nèi)控工作人員充分履行好自身的監(jiān)督職能，建立預(yù)警機制和風(fēng)險檔案，杜絕同類或相似風(fēng)險的再次發(fā)生。

三是防范于未然，建立貫穿公司各環(huán)節(jié)的內(nèi)控機制。內(nèi)部控制應(yīng)把公司治理與建立貫穿公司各層次，各部門的內(nèi)控有機結(jié)合起來，對公司形成整體覆蓋的內(nèi)控管理。強化事前監(jiān)督，檢查工作各環(huán)節(jié)操作的合規(guī)性，分析、判斷業(yè)務(wù)領(lǐng)域中有苗頭性、傾向性的問題，防范于未然制定行之有效的建議和治理措施。根據(jù)不相容的職責(zé)相分離的原則，不同的人員承擔(dān)工作領(lǐng)域的各個環(huán)節(jié)，相互牽制，避免一人獨攬業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)致使管理失控的局面。

四是采用多種形式監(jiān)督協(xié)同作用形成合力。一方面，企業(yè)通過內(nèi)部監(jiān)督的有機結(jié)合和協(xié)調(diào)溝通實現(xiàn)監(jiān)督合力，包括預(yù)算監(jiān)督、核算監(jiān)督、制度監(jiān)督、審計監(jiān)督等形式。另一方面通過現(xiàn)場檢查與非現(xiàn)場監(jiān)督、集中和抽檢、聯(lián)合和分散檢查等多種形式協(xié)同作用，完善監(jiān)督體系。對企業(yè)各崗位制定責(zé)任制度，實現(xiàn)不相容崗位職權(quán)相分離。以強制休假和崗位輪換等建立完善制度，防患于未然，提前對內(nèi)控中發(fā)現(xiàn)的問題做出準(zhǔn)確的判斷和分析，達到前移風(fēng)險防范的效果。

五是制度和法律約束是施行內(nèi)部控制的保證。施行問責(zé)機制，切實履行職責(zé)，加強懲戒力度，進一步加大責(zé)任追究力度，層層傳導(dǎo)壓力，推動內(nèi)控機制落到實處。對違反內(nèi)控制度的行為嚴(yán)厲查處，明確直接責(zé)任、分管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。依規(guī)風(fēng)險事故責(zé)任人給予相應(yīng)的經(jīng)濟處罰，對相應(yīng)分管責(zé)任人承擔(dān)連帶責(zé)任，涉嫌犯罪的依法移送司法機關(guān)。

[1]陳其安,劉艾萍.公司治理與銀行效率:來自中國上市商業(yè)銀行的經(jīng)驗證據(jù)[J].中國管理科學(xué)，2015(S1).

[2]郭露,琚然,戴志敏.股份制商業(yè)銀行資本結(jié)構(gòu)與代理成本分析[J].華東經(jīng)濟管理，2015(11).

（作者單位：沈陽市房產(chǎn)局會計核算中心）