吳永輝

關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的研究

吳永輝

本文主要介紹了目前我國(guó)的事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題，并就這些問(wèn)題給出了恰當(dāng)?shù)慕ㄗh，旨在為提高事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系建設(shè)提供切實(shí)可行的理論依據(jù)。

事業(yè)單位；內(nèi)部控制制度；缺陷；意見(jiàn)建議

盡管大多數(shù)事業(yè)單位已經(jīng)設(shè)立了內(nèi)部控制制度并且已經(jīng)加以實(shí)行，但是很多單位的內(nèi)控制度實(shí)施效果其實(shí)并不理想。本文主要從事業(yè)單位內(nèi)部控制理念、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置及制衡、常規(guī)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及評(píng)估、部門(mén)之間溝通有效性等方面來(lái)分析可能存在的問(wèn)題，并就具體的缺陷給出現(xiàn)實(shí)可行的意見(jiàn)建議。

一、我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的缺陷

1.我國(guó)事業(yè)單位的文化較為落后，沒(méi)有形成現(xiàn)代化的內(nèi)控管理理念。一般情況下，事業(yè)單位的文化氛圍往往是被動(dòng)化形成的，有些事業(yè)單位雖然已經(jīng)設(shè)立較長(zhǎng)時(shí)間，但是其文化氛圍依然較為滯后，表現(xiàn)為缺乏一定的創(chuàng)新精神和團(tuán)隊(duì)精神，員工不積極地投身于單位的日常運(yùn)營(yíng)中去，也不致力于花精力提高自己的素質(zhì)水平，導(dǎo)致整個(gè)單位內(nèi)部逐漸形成一種固有的、長(zhǎng)久的懶散、落后、消極的文化，嚴(yán)重地阻礙了內(nèi)部控制制度的實(shí)行，使得事業(yè)單位無(wú)法有效地在單位內(nèi)部建立完善的內(nèi)部控制制度體系。

2.事業(yè)單位的內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏一定的合理性，內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏必要的獨(dú)立性。近幾年來(lái)，隨著我國(guó)的政治以及經(jīng)濟(jì)事業(yè)的發(fā)展步伐日漸加快，事業(yè)單位的改革內(nèi)容中也將市場(chǎng)化提上了日程。但是，大部分的事業(yè)單位機(jī)構(gòu)設(shè)置依然維持著舊有的模式，滯后的機(jī)構(gòu)設(shè)置模式不能夠適應(yīng)市場(chǎng)化的發(fā)展步伐，必然會(huì)產(chǎn)生工作效率低下、機(jī)構(gòu)設(shè)置累贅成本增加等問(wèn)題，這些問(wèn)題都在一定程度上阻礙了內(nèi)部控制管理工作的展開(kāi)。部分事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者委員會(huì)并不具備必要的獨(dú)立性，沒(méi)有配備合理的崗位人員，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與單位內(nèi)部其他被審計(jì)部門(mén)之間因密切關(guān)系而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，難以展開(kāi)具體的監(jiān)督控制活動(dòng)。

3.對(duì)可能存在的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及評(píng)估的能力不足。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于內(nèi)部控制的事前、事中、事后階段，風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估則是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中的承上啟下環(huán)節(jié)，是事業(yè)單位具體開(kāi)展內(nèi)部控制活動(dòng)的重要依據(jù)。在現(xiàn)實(shí)情況中，大部分事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程中，尚未建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，沒(méi)有建立起應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，甚至是會(huì)計(jì)部門(mén)也沒(méi)有建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制，可見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)應(yīng)有的職能均沒(méi)有得到發(fā)揮。這些事業(yè)單位更多的是將控制的重點(diǎn)放在了事后管理上，忽視了對(duì)事前、事中風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和管理，以至于在風(fēng)險(xiǎn)最終降臨的時(shí)候，事業(yè)單位毫無(wú)準(zhǔn)備，根本無(wú)法做好充分的措施來(lái)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.內(nèi)部控制過(guò)程中的各個(gè)部門(mén)之間溝通效率較低。事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)環(huán)境較為簡(jiǎn)單，并不像一般經(jīng)營(yíng)性企業(yè)那樣復(fù)雜，但是這并不意味著事業(yè)單位就可以忽略信息系統(tǒng)的重要作用。目前較多的事業(yè)單位內(nèi)部并沒(méi)有重視信息系統(tǒng)的建設(shè)與開(kāi)發(fā)，沒(méi)有恰當(dāng)?shù)刈R(shí)別、核算并記錄全部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甚至沒(méi)有嚴(yán)格地在財(cái)務(wù)報(bào)表中將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行列示；沒(méi)有與單位內(nèi)部的管理層或者普通員工建立有效、廣闊的信息溝通渠道，也沒(méi)有建立恰當(dāng)?shù)耐对V機(jī)制以及舉報(bào)人的人身保護(hù)制度，這都阻礙了內(nèi)部控制制度的實(shí)行。

5.事業(yè)單位內(nèi)部沒(méi)有形成有效地部門(mén)牽制制度。內(nèi)部控制的有效實(shí)施需要依賴于完善的內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)，本文所指的內(nèi)部控制監(jiān)督是指以保證事業(yè)單位日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常實(shí)現(xiàn)為前提，通過(guò)評(píng)價(jià)以及實(shí)時(shí)分析內(nèi)部控制活動(dòng)的進(jìn)行情況，來(lái)發(fā)現(xiàn)并糾正事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)過(guò)程中可能存在的問(wèn)題或錯(cuò)誤，及時(shí)地將這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)報(bào)告給管理層，幫助管理層就如何改善內(nèi)部控制過(guò)程中出現(xiàn)的缺陷提供寶貴的可參考意見(jiàn)。目前，我國(guó)大部分事業(yè)單位尚未意識(shí)到內(nèi)部控制的監(jiān)督對(duì)于內(nèi)部控制活動(dòng)整體效果的實(shí)現(xiàn)有著重要的現(xiàn)實(shí)作用，也沒(méi)有建立起完善的、統(tǒng)一的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，這就使得監(jiān)督和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一性，監(jiān)督機(jī)制更多地流于形式。還有一部分的事業(yè)單位其內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與其他職能部門(mén)在運(yùn)行功能上相互平行，妨礙了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)保持應(yīng)有的獨(dú)立性。

二、完善我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策建議

1.重視并加強(qiáng)事業(yè)單位的文化建設(shè)工作。通常情況下，事業(yè)單位的內(nèi)部控制活動(dòng)都出于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞直接決定了內(nèi)部控制制度是否能被事業(yè)單位的全體員工所接受，決定了事業(yè)單位的內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行是否能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用，進(jìn)而直接影響到單位的整體戰(zhàn)略目標(biāo)是否可以得到實(shí)現(xiàn)。本文所指的控制環(huán)境通常是指包括全體員工在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中形成的規(guī)章制度、道德規(guī)范以及文化氛圍等，也包括管理層對(duì)于內(nèi)部控制制度的態(tài)度和接納度等。事業(yè)單位的控制環(huán)境對(duì)于內(nèi)部控制活動(dòng)的約束與影響往往是無(wú)形的，但是卻是內(nèi)部控制制度得以有效執(zhí)行的重要保證。作為事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人，應(yīng)當(dāng)有意識(shí)地引導(dǎo)本單位的文化建設(shè)活動(dòng)，并且在日常生活中向單位上下全體員工強(qiáng)調(diào)遵守道德操守以及企業(yè)價(jià)值觀念的重要性，統(tǒng)一全員的思想與行動(dòng)，增強(qiáng)單位內(nèi)部的凝聚力，推動(dòng)內(nèi)部控制活動(dòng)在單位內(nèi)部的有效實(shí)施，使內(nèi)部控制能夠朝著更高水平發(fā)展。

2.加強(qiáng)組織結(jié)構(gòu)的建設(shè)，為內(nèi)部控制活動(dòng)的開(kāi)展提供有力保證。事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目標(biāo)需要依靠組織中的具體個(gè)人來(lái)實(shí)現(xiàn)，因此事業(yè)單位有必要合理地設(shè)置單位內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)，將分散的個(gè)人力量凝聚在一起，盡可能地減少組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理帶來(lái)的治理成本。為實(shí)現(xiàn)優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)的目的，各事業(yè)單位都應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際的需求來(lái)設(shè)置內(nèi)部各個(gè)機(jī)構(gòu)崗位，盡可能地縮減不必要的管理層級(jí)，避免出現(xiàn)低效率的現(xiàn)象，最大限度地提高管理效能。正是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是評(píng)價(jià)、監(jiān)督、檢查事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要手段，故事業(yè)單位在設(shè)置組織機(jī)構(gòu)時(shí)要充分考慮到為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)活動(dòng)的展開(kāi)提供便利。內(nèi)審部門(mén)應(yīng)當(dāng)遵守公平、公正、客觀的原則，來(lái)監(jiān)督自己?jiǎn)挝坏臉I(yè)務(wù)活動(dòng)。事業(yè)單位還需要配備具有足夠?qū)I(yè)勝任能力的審計(jì)人員，以此來(lái)保證其專(zhuān)業(yè)性，將內(nèi)部審計(jì)的工作真正落到實(shí)處，提高單位內(nèi)部的管理控制水平。

3.提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及評(píng)估能力，重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在控制活動(dòng)中的重要作用。提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及評(píng)估能力，重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在控制活動(dòng)中的重要作用意味著各事業(yè)單位需要建立完善的風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理控制體系，應(yīng)全面、客觀地對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。從時(shí)間上看，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)應(yīng)當(dāng)至少每年評(píng)估一次，對(duì)于單位內(nèi)部發(fā)生的重大變化，例如經(jīng)營(yíng)模式、業(yè)務(wù)范圍、管理風(fēng)格、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等變化，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)重估。

4.對(duì)于不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格地進(jìn)行分離控制。事業(yè)單位在設(shè)置工作崗位時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格地遵守相關(guān)的法律、法規(guī)的規(guī)定來(lái)明確相應(yīng)崗位的權(quán)限與職責(zé)，對(duì)于不相容職務(wù)實(shí)行分離政策，避免出現(xiàn)同一人身兼數(shù)職的情況。

三、結(jié)論

綜上所述，隨著我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制正在日趨地完善與成熟，事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)模式也在逐漸地發(fā)生轉(zhuǎn)變，但是單位內(nèi)部控制相對(duì)來(lái)說(shuō)依舊較為滯后與薄弱?？茖W(xué)的內(nèi)部控制體系作為防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)中不可或缺的一環(huán)，是事業(yè)單位保障其資產(chǎn)完整性、實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要保證。正因如此，事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)與完善刻不容緩。

[1]李文生.淺議行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立與完善.企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2016年第20期.

[2]黃衛(wèi)平.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效策略.智富時(shí)代，2016年第10期.

（作者單位：鹽城市大豐區(qū)施耐庵公園）