薛晶晶

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)單位應(yīng)用研究

薛晶晶

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)的一個發(fā)展階段，也是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要形式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的核心在于風(fēng)險(xiǎn)。早在20世紀(jì)90年代后期，國外的一些學(xué)者就開始致力于對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的研究工作。而在我國，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在2000年之后才被引入。由于與傳統(tǒng)的被動審計(jì)模式有很多不同，一經(jīng)引入便在我國理論界和實(shí)務(wù)界引起了很多聲音。本文在充分了解風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)含義、由來和審計(jì)程序的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)分析其與傳統(tǒng)審計(jì)模式的區(qū)別，論述其在我國各職能部門的應(yīng)用現(xiàn)狀，對我國實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)提出合理的建議，以及總結(jié)一些心得與展望。

風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)；對策

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的含義

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式是內(nèi)部審計(jì)工作上升到一定層次的產(chǎn)物，也是現(xiàn)代內(nèi)審的主要形式。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)的含義是內(nèi)審工作人員在審計(jì)的整個程序中把風(fēng)險(xiǎn)作為最為重要的參考依據(jù),把被審計(jì)單位內(nèi)外部環(huán)境與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)相融合，根據(jù)不同風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的后果不同來確定所要實(shí)施的各個環(huán)節(jié),及時創(chuàng)新思想，更新工作方法，盡量避免可能遇到的風(fēng)險(xiǎn),提供相應(yīng)的應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的手段,把風(fēng)險(xiǎn)作為主要參考來提供合理內(nèi)審報(bào)告,幫助企業(yè)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)控制，保證與社會接軌。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施不僅可以控制被審計(jì)單位經(jīng)營環(huán)節(jié)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，更可以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)效率，是對企業(yè)發(fā)展過程中潛在的風(fēng)險(xiǎn)的有效控制手段。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)

1.創(chuàng)新性

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)審方式面向于全面的風(fēng)險(xiǎn)管理，由零散的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測轉(zhuǎn)向結(jié)構(gòu)化的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測。把風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測當(dāng)作重點(diǎn)環(huán)節(jié)，把審計(jì)重點(diǎn)向前移。

2.價(jià)值性

為企業(yè)創(chuàng)造更多利益是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)審工作的主要目標(biāo)，它貫穿部門的日常工作，及時準(zhǔn)確的找到影響企業(yè)正常運(yùn)營的風(fēng)險(xiǎn)問題，更容易發(fā)現(xiàn)發(fā)展機(jī)遇可以為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。

3.前瞻性

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)把關(guān)注的重點(diǎn)放在了被審計(jì)單位未來成長過程中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)上，如果一些風(fēng)險(xiǎn)對被審計(jì)單位未來發(fā)展產(chǎn)生了消極的影響，高層管理人員就可以根據(jù)內(nèi)審人員提出的意見作出相應(yīng)的長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略決定。

4.動態(tài)性

與內(nèi)外環(huán)境不可分割。企業(yè)的內(nèi)審工作只有通過不斷地創(chuàng)新完善才能更好地應(yīng)對不同風(fēng)險(xiǎn)帶來的不同影響。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)模式的區(qū)別

和傳統(tǒng)的被動式的內(nèi)審模式比較，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)審模式在基礎(chǔ)依據(jù)、目標(biāo)和方式上都有很多不同。在基礎(chǔ)依據(jù)方面，傳統(tǒng)內(nèi)審模式的基礎(chǔ)依據(jù)是內(nèi)控機(jī)制，其依據(jù)企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制的完整性、實(shí)用性、合理性等認(rèn)定審計(jì)范圍和重點(diǎn)。但是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)審模式的基礎(chǔ)依據(jù)卻是風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測，對可能影響企業(yè)日常經(jīng)營的各種要素做出全面的預(yù)估評價(jià)，從而明確了審計(jì)的范疇、要點(diǎn)以及方式，這將內(nèi)部控制制度與內(nèi)外部環(huán)境因素相協(xié)調(diào)，提高審計(jì)的準(zhǔn)確性。

在內(nèi)審目標(biāo)方面，傳統(tǒng)模式注重依照對前期經(jīng)營結(jié)果做出研究。而以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)審模式則是把公司的日常經(jīng)營當(dāng)作審計(jì)的首要關(guān)注點(diǎn)，把內(nèi)審工作的范疇拓展到企業(yè)治理的高度上來，將企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)與日常經(jīng)營和最終的財(cái)務(wù)分析相融合，利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)審模式來加強(qiáng)企業(yè)管制、建立完善內(nèi)控機(jī)制、提高風(fēng)險(xiǎn)管控效率。和傳統(tǒng)模式相比，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式所采取的抽樣方法是更全面的方法，它更為關(guān)注判別分析的能力，能夠減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國公共事業(yè)單位實(shí)施分析

（一）公共事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念的必要性

2006年，我國正式研究并發(fā)布《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》。新發(fā)布的準(zhǔn)則與過去的準(zhǔn)則相比體系有了很大的區(qū)別，即內(nèi)部審計(jì)思想由過去的以舊經(jīng)營記錄為基礎(chǔ)的審計(jì)轉(zhuǎn)向了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)。另外，伴隨我國公共部分的花費(fèi)的不斷提高，資源方面的矛盾不斷惡化。數(shù)據(jù)表明，2006年我國公共事業(yè)單位的個數(shù)就達(dá)到了130多萬個，人數(shù)也達(dá)到3000萬人左右，花費(fèi)更是占比例的77%，事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)占全國財(cái)政支出的30%。所以，把以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)審模式導(dǎo)入我國事業(yè)編制單位的內(nèi)審工作當(dāng)中，對我國事業(yè)單位發(fā)展與提高人民生活水平都有很大幫助。

受到國際與國內(nèi)內(nèi)審環(huán)境的影響，我國體制改革進(jìn)一步的進(jìn)行，公共事業(yè)單位的資本來歷和渠道變得更為廣闊，資源配置更為靈活化，對于被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)管控與內(nèi)審工作未能起到相應(yīng)的效果。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)審模式采取相對靈活的審計(jì)模型，將審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注在事業(yè)單位成長規(guī)劃和認(rèn)識日常工作風(fēng)險(xiǎn)方面，和單位管理人員積極溝通，為其不斷成長提供意見。所以，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)審模式已是內(nèi)審發(fā)展的必經(jīng)之路，把風(fēng)險(xiǎn)型內(nèi)審模式引進(jìn)我國事業(yè)單位工作當(dāng)中是非常必要的。

（二）當(dāng)前公共事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的問題

目前公共事業(yè)單位對內(nèi)部審計(jì)原因以及緊要程度了解的不夠全面。有一些事業(yè)單位覺得他們的任務(wù)重點(diǎn)在于社會活動而不是經(jīng)營活動，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)會束縛它們本身工作的正常進(jìn)行。對于一些小規(guī)模的公共事業(yè)單位，資金不足是其缺乏內(nèi)部審計(jì)動力的主要原因，而對于規(guī)模較大的事業(yè)單位，由于資金來源的多樣性，導(dǎo)致其外部監(jiān)督也會出現(xiàn)真空現(xiàn)象。

其次，被審計(jì)單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)公正獨(dú)立特征表現(xiàn)得不明顯?，F(xiàn)在，我國公共事業(yè)單位內(nèi)審部門設(shè)置不合理，讓其作用沒有得到完全的應(yīng)用。從審計(jì)人員看，公共事業(yè)單位審計(jì)受到經(jīng)濟(jì)利益、行政關(guān)系等的影響很大，因此，審計(jì)結(jié)果會受到很大的影響。

最后，內(nèi)部審計(jì)工作不規(guī)范。內(nèi)審人員提出審計(jì)建議主要依靠個人判斷，這很容易削弱了審計(jì)結(jié)果的可靠性，提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、我國實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對策

（一）重新定位內(nèi)部審計(jì)職能

審計(jì)內(nèi)容不僅僅局限于注重管控以及提升管控效率，慢慢地面向了預(yù)測、評估、避免風(fēng)險(xiǎn)。通過對風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評估，提升整個企業(yè)內(nèi)審效率。隨著現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)制度的不斷健全和完善，將提升公司的價(jià)值作為審計(jì)目標(biāo)最為合適。讓它得到了公司利益者的認(rèn)可，同時也給內(nèi)審工作在現(xiàn)代企業(yè)中的實(shí)施應(yīng)用創(chuàng)造了條件內(nèi)審工作的重心應(yīng)當(dāng)是擴(kuò)展傳統(tǒng)內(nèi)審模式的范疇，完成公司整個日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中的整體審計(jì)。內(nèi)審工作的中心從企業(yè)價(jià)值中心向前后移動，使得內(nèi)審工作完成提高企業(yè)價(jià)值的目的。

（二）保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性

獨(dú)立性是內(nèi)審工作中最為主要的屬性之一，它需要審計(jì)人員在工作過程中相對獨(dú)立，在確認(rèn)內(nèi)審范圍、進(jìn)行內(nèi)審步驟、得出內(nèi)審結(jié)論時擺脫外部干預(yù)。但是過分強(qiáng)調(diào)審計(jì)的獨(dú)立性會使得審計(jì)人員與管理人員之間出現(xiàn)溝通問題，所以在強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性的同時需要兼顧客觀性。

（三）進(jìn)一步健全的內(nèi)部審計(jì)制度

建成更為完善的公司內(nèi)控制度，進(jìn)一步提升企業(yè)信息質(zhì)量，才能有利于推進(jìn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)審模式的實(shí)施。不斷健全內(nèi)部控制的運(yùn)行與評價(jià)環(huán)節(jié)，明確內(nèi)審工作各個階層的職責(zé)，實(shí)施崗位職責(zé)相互制衡的方法，運(yùn)用更為完善的監(jiān)督管控制度，保障內(nèi)部管控機(jī)制高效實(shí)施。

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)過程中的溝通。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在做出內(nèi)審報(bào)告前把其大概情況、內(nèi)審原則、結(jié)論、建議等問題與企業(yè)管理層做出細(xì)致的溝通。

提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員需要具備豐富的知識結(jié)構(gòu)，能夠具有認(rèn)識、識別、分析風(fēng)險(xiǎn)的能力，不僅僅需要擅長內(nèi)審方面的學(xué)識，還需要擁有對經(jīng)管、法律制度、統(tǒng)計(jì)等相關(guān)學(xué)科的認(rèn)識。提升內(nèi)審工作參與者個人修養(yǎng)具有重要意義。

六、結(jié)論與展望

在中國，實(shí)踐領(lǐng)域也在不斷尋找符合自身需求的內(nèi)審方式，但是效果并不理想，我國內(nèi)審工作大都還在使用舊的內(nèi)審模式。雖然我國的一些學(xué)者已經(jīng)著手進(jìn)行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)審模式的研究，但是因?yàn)殚_始時間太晚，所以現(xiàn)在也僅僅是停滯在其基本含義和方式的層面上，并未形成體系的探究結(jié)果和具體內(nèi)容，實(shí)踐領(lǐng)域更是無從下手。所以，我國一些企業(yè)內(nèi)審工作目前主要就是在于理解和研究基本理論知識，研究以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)審模式在公司中的具體實(shí)施，從而對我國企業(yè)內(nèi)審工作的探究與應(yīng)用有一些幫助。

綜上觀點(diǎn)，不管對內(nèi)審工作本身推動的需求，還是對被審計(jì)單位從繁雜的社會環(huán)境里存在下去的需求，對于以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)審模式做出探究并且把這種方式運(yùn)用到企業(yè)經(jīng)營過程中都是必要的。根據(jù)現(xiàn)階段風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基本思想和建設(shè)理念等，對其進(jìn)行全面的分析，目的在于以此為基礎(chǔ)從而更好地實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的全面發(fā)展和創(chuàng)新，真正做到對它的整體實(shí)施和健全。

課程名稱：

江蘇高校品牌專業(yè)建設(shè)工程資助項(xiàng)目（Top-notch Academic Programs Project Of Jiangsu Higher Education Institutions，簡稱：TAPP）。

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（作者單位：金陵科技學(xué)院）