王竹萍

我國審計收費制度探討

王竹萍

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，審計行業(yè)在政府的培育下進入了一個新的階段，不夠成熟的市場帶來的是一個不夠健康的審計行業(yè)。面對目前審計收費沒有統(tǒng)一標準、審計的“買方”市場導(dǎo)致的會計師事務(wù)所之間的惡性低價競爭、審計信息披露制度的不健全，“劣幣驅(qū)逐良幣”的情況隨時可能發(fā)生。本文通過對審計收費制度的概述，分析了目前我國審計收費現(xiàn)狀及原因，同時探討了審計收費與審計獨立性、審計質(zhì)量的關(guān)系，提出了進一步完善我國審計收費制度相應(yīng)的解決策略。

審計收費；審計獨立性；審計質(zhì)量

一、審計收費制度概述

19世紀，愛丁堡會計師協(xié)會的成立、英格蘭《公司法》的確立，使得注冊會計師審計職業(yè)由此誕生。我國審計行業(yè)起步較晚，審計收費標準主要依據(jù)我國2010年發(fā)布的《會計師事務(wù)所服務(wù)收費管理辦法》，但局限于原則性描述。

（一）審計和審計收費

作為第三方服務(wù)行業(yè)，雖然會計師事務(wù)所與市場中其他商品生產(chǎn)者沒有本質(zhì)的區(qū)別，但注冊會計師與一般商品生產(chǎn)者在市場行為卻有著重大的差異,這是審計服務(wù)的本質(zhì)特征導(dǎo)致的。一般商業(yè)行為的產(chǎn)成品會根據(jù)購買者的要求，盡可能地滿足其需要，企業(yè)才能得以生存和發(fā)展，而審計報告作為審計行業(yè)的“商品”，卻不能屈從于“購買者”的要求，應(yīng)保持自身的獨立性和真實性。審計收費是連接事務(wù)所和被審計單位間的“經(jīng)濟紐帶”，是審計報告的等價交換物。會計師事務(wù)所作為獨立的經(jīng)濟組織，與所有服務(wù)行業(yè)相同，致力于為實體生存發(fā)展提供保障。

（二）審計收費的構(gòu)成要素

我國的《會計師事務(wù)所服務(wù)收費管理辦法》第九條規(guī)定：“制定審計服務(wù)收費標準，應(yīng)當以審計服務(wù)的社會平均成本、法定稅金和合理利潤為基礎(chǔ)，并考慮當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展水平、社會承受能力和注冊會計師行業(yè)的發(fā)展等因素確定?！卑凑者@條標準的要求，審計收費即在彌補審計成本費用的基礎(chǔ)上增加合理利潤，這也是大部分行業(yè)的收費標準。

在我國，目前“計件制”收費方式處于主導(dǎo)地位。計件制是一種依據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模大小，乘以合理的系數(shù)來確定審計收費的機制。由于判斷客觀依據(jù)鮮明、計算簡便，在我國不夠成熟的市場經(jīng)濟和審計服務(wù)行業(yè)的混亂狀態(tài)下，計件制成為絕大多數(shù)地區(qū)使用的標準收費機制。

二、我國審計收費的現(xiàn)狀分析

正是由于審計收費制度的不完善，我國審計市場因標準缺失、市場需求不足、審計質(zhì)量意識淡薄導(dǎo)致的地區(qū)差異、惡性低價競爭、審計收費透明度低、權(quán)責(zé)失衡等問題，遏制著注冊會計師行業(yè)更進一步的發(fā)展。

（一）我國審計收費現(xiàn)狀

我國審計收費水平由政府指導(dǎo)定價，各地財政部門會同物價部門聯(lián)合制定。但事實上，我國各地區(qū)在審計收費的制定、收費標準的管理機構(gòu)、審計收費水平的高低、審計收費的價格浮動方式五花八門。在審計收費的制定上，有的地區(qū)采取物價部門定價，有的則為財政部門或行業(yè)協(xié)會定價。我國的注冊會計師收費不是由統(tǒng)一的部門機構(gòu)監(jiān)督、管理、指導(dǎo)，而是分散在財政部門、審計局、物價局、發(fā)改委等機構(gòu)或者注冊會計師協(xié)會這樣的行業(yè)自律組織。

（二）我國審計收費存在的問題

1.收費標準不統(tǒng)一：長期以來，就如同前文所介紹，各地區(qū)之間甚至同一地區(qū)不同會計師事務(wù)所之間根據(jù)籠統(tǒng)的審計收費制度，做著“合理”的改變。

2.惡性低價競爭泛濫：會計師事務(wù)所自1999年脫鉤改制以來，許多會計師事務(wù)所完全失去了原掛靠單位支持，成為自負盈虧的獨立經(jīng)濟組織。事務(wù)所為獲得更多市場份額，在市場競爭中生存發(fā)展，普遍存在以中介費、信息費、錢物等等不同形式的回扣和低價競爭，此乃行業(yè)內(nèi)人盡皆知的“秘密”。

3.收費信息披露不充分：2001年，證監(jiān)會發(fā)布了新的年報內(nèi)容和格式，要求上市公司詳細披露其聘請的會計師事務(wù)所及其支付的審計收費。

（二）我國審計收費存在問題的原因分析

1.審計收費法律法規(guī)不健全。在我國，審計收費制度的有關(guān)法律法規(guī)不夠完善，界定不夠詳盡，法律體系不夠健全，對于相關(guān)的審計收費規(guī)定停留在原則性描述上。在披露機制上，證監(jiān)會雖做了要求，但實際執(zhí)行過程中上市公司的信息披露過于簡單，無法滿足社會公眾的需要。在現(xiàn)實情況下，由于我國審計法律責(zé)任界線不清，起訴主體難以明確，訴訟起點要求過高，賠償損失的金額人為因素大，處罰也是避重就輕，從而使得違規(guī)的審計人員承擔的法律風(fēng)險遠低于所獲取的審計費用。

2.審計業(yè)務(wù)市場需求不足。我國審計業(yè)務(wù)是在政府的宏觀調(diào)控下培育起來的，不是自發(fā)形成的供求雙方，這就導(dǎo)致了審計行業(yè)的先天不足。許多企業(yè)是在法律政策的要求下被動地去請求被審計，自然這個市場內(nèi)在需求動力就不足，形成了失衡的“買方”市場。同時，這些被審計單位往往以收費的高低或者以能否出具他們滿意的審計報告為判斷標準來選擇會計師事務(wù)所，那么大部分會計師事務(wù)所為求自保，以低價爭攬審計業(yè)務(wù)也就不足為奇了。

三、進一步完善我國審計收費制度的對策

（一）會計師事務(wù)所的自身建設(shè)

“中國注冊會計師行業(yè)建設(shè)已經(jīng)到了建設(shè)品牌的時候了。進入新世紀，事務(wù)所做強做大取得了顯著成效。做強做大要再上新臺階、實現(xiàn)新突破。這個突破口，我認為就是品牌建設(shè)?！敝袊詴嫀焻f(xié)會副會長兼秘書長陳毓圭如是說。

行業(yè)專長是指企業(yè)在某行業(yè)投資專用性資源，并在長期執(zhí)業(yè)中積累的專業(yè)知識、專業(yè)技能以及經(jīng)驗。簡單來說，就是會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)中表現(xiàn)出的專業(yè)性高、技術(shù)性強的服務(wù)，最終提供高質(zhì)量的審計報告。

（二）宏觀解決策略

1.審計收費制度的規(guī)范化、法制化。審計收費制度的規(guī)范化、法制化是目前整個審計行業(yè)亟待解決的問題。我國大力提倡的審計的國際化的要求即加快我國審計與國際審計方式的趨同，一個重要的途徑就是進一步完善相關(guān)的法律法規(guī)。

2.強化審計收費信息披露制度。目前，我國大部分上市公司都有對審計收費的披露，但是披露信息混亂，披露程度較低。審計收費的透明度低，信息的不對稱造成社會公眾質(zhì)疑被審計單位的財務(wù)狀況，審計也就失去了它本身的意義。

3.審計行業(yè)信譽評級機制。被審計單位以及社會公眾對會計師事務(wù)所的情況往往是不了解的。商品可以參考說明書，銀行貸款可以參考客戶信用狀況，那么若會計師事務(wù)所也有這樣的說明機制，就可以盡量地避免逆向選擇以及劣幣驅(qū)逐良幣現(xiàn)象的發(fā)生。因此，應(yīng)建立一個審計行業(yè)內(nèi)的信譽評級機制，使得審計服務(wù)按質(zhì)論價。審計行業(yè)信譽評級機制，主要通過考察會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量，誠信水平等方面對會計師事務(wù)所和注冊會計師個人進行信譽評級。信譽等級高可以收取更高的審計費用，這樣就能促進事務(wù)所注重審計質(zhì)量和誠信，社會公眾也能通過信譽評級高低對判斷審計報告的可信程度。

[1]包建云.審計收費對審計獨立性影響的研究[D].北京:北京林業(yè)大學(xué)碩士論文，2005.5.

[2]耿建新.趙瑋等.我國注冊會計師審計收費標準體系的構(gòu)建探討[J].會計之友，2009.（7）8-9.

（作者單位：集美大學(xué)財經(jīng)學(xué)院會計系）