戚恒

上市公司會計舞弊與防范措施研究

戚恒

隨著市場經(jīng)濟和資本市場的發(fā)展,上市公司會計舞弊事件時有發(fā)生。會計舞弊行為在嚴重損害公司股東、債權(quán)人和各方面利益相關(guān)者的經(jīng)濟利益的同時也嚴重影響了證券市場“公平”、“公正”、“公開”的原則。本文分析了我國目前會計舞弊的現(xiàn)狀并借助一定的識別方法發(fā)現(xiàn)會計造假的手段，然后針對性的提出一些防范措施，希望對上市公司會計舞弊行為有更深入的了解，為其他上市公司敲響警鐘。

上市公司；會計舞弊；舞弊手段

一、會計舞弊的概述

（一）會計舞弊的含義及特征

會計舞弊是指行為人以獲取不正當利益為目的，有計劃的、有預(yù)謀的、有針對性的進行財務(wù)造假和欺詐行為。會計舞弊具有幾個特征，一是具有明顯的目的性，為了獲取某種利益而謀劃的一種舞弊行為。二是具有欺騙性，通常是通過偽造事實、偽造證據(jù)、編制謊言等進行欺騙。三是具有利益性，財務(wù)舞弊當然是為了讓中小企業(yè)或上市公司獲得一定的利益，比如公司申請上市IPO，中小企業(yè)偷稅漏稅等利益。四是違法性，會計舞弊要具有嚴重的違法性，欺騙投資者擾亂社會等。

（二）會計舞弊的理論基礎(chǔ)

艾伯倫奇特提出的舞弊三角理論是會計舞弊行為的一個代表性理論。他認為，公司舞弊行為的產(chǎn)生需要具備三個條件：壓力、機會和合理化。

壓力是企業(yè)舞弊的動機，大多是因為利益的驅(qū)動。企業(yè)舞弊的壓力分為經(jīng)濟和工作壓力。經(jīng)濟壓力是指個人、企業(yè)管理層為了達到特定的經(jīng)濟目標而產(chǎn)生的舞弊動機；工作壓力包括晉升受阻、對領(lǐng)導層不滿意等情況。

機會是指企業(yè)舞弊的相關(guān)人員進行舞弊的同時利用漏洞夠逃避懲罰的條件。它主要有六種表現(xiàn)形式：內(nèi)部控制低效、信息不對稱、缺乏懲罰措施、會計和審計制度不健全、無法評價工作質(zhì)量績效以及無能力察覺舞弊行為。

合理化，又稱借口因素，是一種個人的道德價值判斷。人們總是通過自己的意圖來判斷自己，而通過行為來判斷他人，對于自身而言，意圖總是比行為要好得多，因此為舞弊行為尋找借口就變得非常容易。

二、我國上市公司會計舞弊的現(xiàn)狀及分析

自從我國上海和深圳兩家證券交易所設(shè)立以來，證券市場所取得的成就令人甚是矚目。但是最近幾年頻發(fā)的上市公司會計舞弊事件使這些成就黯然失色，安妮股份虛增利潤、南紡股份出口單證造假、萬福生科的造假上市、光大證券的內(nèi)幕交易等等依然歷歷在目。

（一）我國上市公司會計舞弊的機會分析

1.上市公司內(nèi)部控制制度的不完善。有些上市公司在內(nèi)部沒有建立有效的內(nèi)部審計規(guī)范制度，內(nèi)部審計機構(gòu)在組織、工作和經(jīng)費方面沒有獨立于被審計單位，受其他部門和個人的干預(yù)，沒有體現(xiàn)其應(yīng)有的權(quán)威性和獨立性，形同虛設(shè)。上市公司利用公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)的不合理和控制制度的不完善，使控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)往往過度集中于管理層手中，給會計舞弊提供了很大的機會和空間。

2.地方政府的監(jiān)管不力與處罰不嚴。國有上市公司的經(jīng)營管理者往往是由政府部門委派或者指定，其任期內(nèi)的政治待遇與經(jīng)營業(yè)績往往密切相關(guān)，公司管理層為了在任期內(nèi)創(chuàng)造亮眼的業(yè)績，展現(xiàn)自身領(lǐng)導才能，獲得晉升空間，往往通過粉飾報表數(shù)字來掩蓋企業(yè)真實經(jīng)營不善的情況。而且對于上市公司違規(guī)的處罰主要是讓公司吸取教訓，改正錯誤，同時給其他公司警告，下達決定書往往長達數(shù)月乃至數(shù)年，往往時過境遷而且處罰過輕。

3.利益的驅(qū)動。利潤最大化往往是企業(yè)經(jīng)營追尋的最大目標。現(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離，經(jīng)理層作為企業(yè)的管理者，一般都與公司所有者簽訂有關(guān)績效的獎懲合同。所以，管理者為了追求自身最大利益，極有可能根據(jù)需要調(diào)整相關(guān)會計政策，操縱會計利潤。有的企業(yè)為了達到上市標準或者向銀行等金融機構(gòu)融資等目的，就很有可能粉飾財務(wù)報表達到相關(guān)標準，以求生存和發(fā)展的空間；也有企業(yè)利用虛假的財務(wù)信息來操控股價，為公司的利益相關(guān)者獲利。

（二）我國上市公司會計舞弊的手段分析

1.操控利潤。企業(yè)慣用的手段是在各個會計期間操縱收入和利潤指標。比如房地產(chǎn)企業(yè)就經(jīng)常通過不恰當?shù)氖褂猛旯ぐ俜直确?，提前確認收入。而有些企業(yè)則是隱藏收入，推遲開具銷貨發(fā)票，將銷售收入歸入預(yù)收賬款科目。還有當公司銷售的產(chǎn)品需要實施安裝與服務(wù)的時候，由于銷售持續(xù)的時間過長，收入并非一次實現(xiàn)，公司為了達到一定的收入或者利潤指標，推遲費用的確認，把費用掛在幾個跨期攤銷的賬戶上，推遲確認成本費用，實現(xiàn)對利潤的調(diào)節(jié)。

2.虛假記載。常見造假手段包括虛構(gòu)銷售對象、填制假入庫單、假成本計算單、假發(fā)票、假出庫單等。例如，京博控股為了規(guī)避向上市公司其他股東發(fā)出收購要約以及為了先增持再減持博取差價，降低收購成本也刻意隱瞞了虛假披露持股信息。

3.關(guān)聯(lián)方交易。利用集團內(nèi)部架構(gòu)進行關(guān)聯(lián)方交易也越來越頻繁，其類型主要有購買或銷售商品和其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)、擔保等。我國上市公司利用關(guān)聯(lián)方錯綜復雜的關(guān)系粉飾財務(wù)報告，有些企業(yè)通過設(shè)立子公司或合伙企業(yè)，構(gòu)建關(guān)聯(lián)方復雜的網(wǎng)絡(luò)來隱蔽的制造虛假利潤，損害投資人和債權(quán)人的利益，達到掏空企業(yè)的目的。

三、上市公司會計舞弊的防范措施

（一）關(guān)注公司上市前三年的財務(wù)狀況

根據(jù)公司法和證券法的規(guī)定，我國公司上司需要滿足一系列的財務(wù)指標要求，最近三年連續(xù)盈利且無重大的違法行為，財務(wù)報告無虛假記載。然而，某些企業(yè)為了達到上市的目的，不擇手段，進行從財務(wù)造假，人為虛構(gòu)財務(wù)數(shù)據(jù)使指標達到上市的標準。因此，監(jiān)督審核機構(gòu)應(yīng)當重點關(guān)注公司上市前三年的財務(wù)指標，與其他企業(yè)對比并進行分析，找尋財務(wù)造假的線索與證據(jù)。

（二）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

優(yōu)化企業(yè)治理的內(nèi)部機構(gòu)，優(yōu)化企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)和董事會結(jié)構(gòu)，提高董事會的獨立性，加大對玩忽職守監(jiān)事的懲戒力度，分散大股東的股權(quán)，增加中小股東經(jīng)營決策的話語權(quán)，制衡高管人員的會計舞弊，防范一股獨大的現(xiàn)象發(fā)生。所以，有必要優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部治理機構(gòu)，扼制高管人員的舞弊動機。

(三)加強對地方政府的監(jiān)督和對舞弊的懲處力度

政府部門應(yīng)該加強對企業(yè)上市的審核力度，杜絕一切投機取巧的行為，證券市場相關(guān)部門也需要加強對舞弊行為的處罰力度。同時，進一步完善現(xiàn)有的法律法規(guī)，壓縮財務(wù)報告粉飾的空間，進一步明確虛假行為的界定和判斷，使法律法規(guī)更具有可操作性。杜絕外部環(huán)境漏洞和政府機構(gòu)的貪婪為企業(yè)造假提供機會。

四、結(jié)語

上市公司會計舞弊會給企業(yè)帶來很大的負面影響，嚴重的甚至會擾亂市場秩序，影響社會穩(wěn)定。鑒于目前我國的資本市場制度并不完善，很多企業(yè)為了自身利益抱著僥幸心理，冒著違反法律制度的風險仍然走上了會計舞弊的道路。為了防范此類行為的發(fā)生，使我國資本市場朝著健康的方向發(fā)展，不僅需要增強內(nèi)部審計的監(jiān)控和外部注冊會計師審計的獨立性，還要加強國家相關(guān)部門的監(jiān)督調(diào)控，同時也要不斷完善企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)治理，設(shè)立審計委員會等相關(guān)部門，要注重內(nèi)外部結(jié)合治理，從源頭上控制并防范企業(yè)發(fā)生舞弊行為。

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[2]干紅芳.我國上市公司會計舞弊動機及防范[J].商場現(xiàn)代化,2008(3)：102-103.

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（作者單位：浙江工商大學）