賈波

[摘要]我國(guó)正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速轉(zhuǎn)型階段，企業(yè)參與項(xiàng)目投資呈現(xiàn)規(guī)?；l(fā)展。由于工程項(xiàng)目涉及內(nèi)容較多，隱藏諸多風(fēng)險(xiǎn)，一旦忽略對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。而跟蹤審計(jì)體系以其自身動(dòng)態(tài)性、靈活性等特點(diǎn)，在工程項(xiàng)目全過(guò)程中的應(yīng)用非常重要，不僅能夠有效控制項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)，將對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的消極影響降至最低，且能夠提高工程有效性。文章從全過(guò)程內(nèi)部跟蹤審計(jì)概念及方法，分析和研究審計(jì)體系的構(gòu)建，并結(jié)合具體案例分析跟蹤審計(jì)體系的構(gòu)建，旨在為我國(guó)企業(yè)高效地完成工程項(xiàng)目建設(shè)提供參考及幫助。

[關(guān)鍵詞]工程項(xiàng)目；內(nèi)部跟蹤；審計(jì)體系；構(gòu)建

[DOI]1013939/jcnkizgsc201630165

近年來(lái)，工程項(xiàng)目審計(jì)在工程項(xiàng)目全過(guò)程控制中的重要性愈發(fā)突出。我國(guó)對(duì)于項(xiàng)目審計(jì)體系的構(gòu)建尚處于初級(jí)階段，導(dǎo)致我國(guó)審計(jì)體系并未充分發(fā)揮有效性。因此加強(qiáng)對(duì)該問(wèn)題的研究具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1全過(guò)程內(nèi)部跟蹤審計(jì)概念及方法

綜合當(dāng)前研究成果來(lái)看，這一概念是指內(nèi)部審計(jì)人員跟蹤整個(gè)工程建設(shè)全過(guò)程，堅(jiān)持科學(xué)、合理原則，對(duì)工程項(xiàng)目開(kāi)展針對(duì)性、專(zhuān)業(yè)化的監(jiān)督及評(píng)價(jià)，其中包括投資決策、設(shè)計(jì)及招投標(biāo)等環(huán)節(jié)。它在實(shí)踐中涉及知識(shí)面較廣，且具有較強(qiáng)的綜合性特點(diǎn)，審計(jì)范圍覆蓋了項(xiàng)目工程各個(gè)環(huán)節(jié)?，F(xiàn)如今，常用的內(nèi)部跟蹤審計(jì)方法包括審閱法、現(xiàn)場(chǎng)核查法及分析與綜合法等。

2工程項(xiàng)目全過(guò)程內(nèi)部跟蹤審計(jì)體系的構(gòu)建

21管理審計(jì)

管理作為工程項(xiàng)目技術(shù)與經(jīng)濟(jì)之間的主要載體，科學(xué)、合理的管理能夠?qū)Ψ桨高M(jìn)行優(yōu)化處理，以最少的投入創(chuàng)作最大的產(chǎn)出，最終達(dá)到最佳效果。因此管理審計(jì)在實(shí)踐中，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的重要作用，根據(jù)實(shí)際情況制定并完善內(nèi)控制度，對(duì)項(xiàng)目不同的階段開(kāi)展規(guī)范性、針對(duì)性審查。如針對(duì)投資決策環(huán)節(jié)而言，審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)在于可行性報(bào)告編制、編制單位資質(zhì)審計(jì)等方面[1]。管理審計(jì)的終極目標(biāo)是促進(jìn)項(xiàng)目管理者能夠開(kāi)展科學(xué)管理工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)施工成本的高效控制。

22技術(shù)審計(jì)

施工技術(shù)作為工程項(xiàng)目目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要手段，針對(duì)技術(shù)的審計(jì)能夠?qū)Ω鱾€(gè)階段形成的技術(shù)性文件進(jìn)行審核。在此過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，審計(jì)人員應(yīng)按照相關(guān)流程，及時(shí)上報(bào)給相關(guān)部門(mén)，并共同圍繞著問(wèn)題展開(kāi)討論和分析，最終提出相應(yīng)的改善措施。如招投標(biāo)階段，應(yīng)審查項(xiàng)目是否具備招標(biāo)條件、文件合理與否等，為后續(xù)項(xiàng)目施工有序開(kāi)展做好充分的準(zhǔn)備。

23經(jīng)濟(jì)審計(jì)

經(jīng)濟(jì)審計(jì)是對(duì)各階段與投資、造價(jià)相關(guān)的活動(dòng)，如投資估算、設(shè)計(jì)概算及變更簽證等。一般來(lái)說(shuō)，不同的階段經(jīng)濟(jì)審計(jì)的對(duì)象及內(nèi)容也有所差別。如投資決策階段，通常對(duì)投資估算編制進(jìn)行審計(jì)；而設(shè)計(jì)階段往往對(duì)設(shè)計(jì)概算的編制進(jìn)行審計(jì)等。經(jīng)濟(jì)審計(jì)作為最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益及未來(lái)發(fā)展存在非常密切的聯(lián)系。

上述三項(xiàng)審計(jì)共同構(gòu)成了工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)體系。三要素之間互相影響、互相滲透及作用[2]。在具體實(shí)踐中，應(yīng)將管理審計(jì)作為著手點(diǎn)，從制度、程序兩個(gè)層面入手，根據(jù)工程項(xiàng)目各個(gè)階段的特點(diǎn)將技術(shù)與經(jīng)濟(jì)審計(jì)融入其中。雖然在執(zhí)行過(guò)程中存在先后順序，但是這并不妨礙審計(jì)工作積極作用的發(fā)揮。

3具體案例分析

為了提高文章研究針對(duì)性及實(shí)用性，筆者將中鐵建設(shè)集團(tuán)有限公司作為研究對(duì)象展開(kāi)系列分析。公司為了滿(mǎn)足多元業(yè)務(wù)的發(fā)展，需要自籌資金建設(shè)一棟綜合辦公樓。工程項(xiàng)目建設(shè)總面積為53698m2，主要用于會(huì)議、辦公。該工程項(xiàng)目主要涉及土建、裝修及給排水等，計(jì)劃竣工時(shí)間為2016年5月。

31項(xiàng)目?jī)?nèi)部跟蹤設(shè)計(jì)方案及流程分析

結(jié)合本工程特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員按照上述跟蹤體系制定詳細(xì)的現(xiàn)場(chǎng)跟蹤方案。具體來(lái)說(shuō)：成立審計(jì)小組——編制實(shí)施計(jì)劃——整理各類(lèi)工程資料——合理選擇審計(jì)方法——竣工核算。按照上述方案對(duì)工程項(xiàng)目開(kāi)展審計(jì)工作，能夠精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并為修正工作提供相應(yīng)的支持。

在具體實(shí)踐中，審計(jì)人員應(yīng)深入現(xiàn)場(chǎng)，了解并掌握現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境，獲取第一手資料。然后解決現(xiàn)場(chǎng)遇到的問(wèn)題，做好記錄并備案。針對(duì)在建期間的審計(jì)，需要結(jié)合合同執(zhí)行情況、工程變更等開(kāi)展工作，逐步逐級(jí)開(kāi)展工作，真正意義上實(shí)現(xiàn)對(duì)工程項(xiàng)目全過(guò)程的跟蹤審計(jì)目標(biāo)。

32各階段跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策

第一，設(shè)計(jì)階段。設(shè)計(jì)單位憑借自身新穎的設(shè)計(jì)理念中標(biāo)。從經(jīng)濟(jì)審計(jì)層面來(lái)看，設(shè)計(jì)投標(biāo)單位并未充分考慮設(shè)計(jì)選型及造價(jià)二者之間的關(guān)系，需要對(duì)設(shè)計(jì)方案進(jìn)行重新修改。審計(jì)人員給出了相關(guān)建議，如低壓無(wú)鹵電線成本偏高，且超過(guò)普通建筑設(shè)計(jì)要求，可以改成阻燃電線；HTTP高溫靜音排水管價(jià)格高，可以改為PVC-U排水管。上述優(yōu)化建議在一定程度上減少了成本，效果非常明顯[3]。

第二，招投標(biāo)階段。管理審計(jì)存在的問(wèn)題較多，如建筑材料品牌范圍，不同的品牌下的同一產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格是否一致。經(jīng)對(duì)比發(fā)現(xiàn)，基建處提供的廣州威洋、云浮百里通等品牌中，忠誠(chéng)企業(yè)規(guī)模較小，與威洋等企業(yè)并不處于同一層次上，質(zhì)量無(wú)法保障，建議取消。而針對(duì)合同文件來(lái)看，仔細(xì)審核條款后發(fā)現(xiàn)文字處理方面存在問(wèn)題，極易造成糾紛。審計(jì)人員提出應(yīng)將工程設(shè)計(jì)變更外的項(xiàng)目由定額法計(jì)價(jià)變?yōu)榍鍐畏ㄓ?jì)價(jià)，及時(shí)修改條款中不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)容，確保招標(biāo)工作順利開(kāi)展。

第三，施工階段。審計(jì)人員深入施工現(xiàn)場(chǎng)，開(kāi)展審核工程變更、簽證等各項(xiàng)工作。為了確保施工活動(dòng)順利開(kāi)展，需要處理好施工方、監(jiān)理方等主體的關(guān)系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不規(guī)范行為，以此來(lái)控制成本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化目標(biāo)。針對(duì)該階段，審計(jì)發(fā)現(xiàn)了施工企業(yè)提供的鋼筋品牌較少，無(wú)法滿(mǎn)足工程施工要求[4]。尤其是在質(zhì)量上難以達(dá)到項(xiàng)目要求，需要進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整。

第四，竣工階段。該階段主要問(wèn)題為經(jīng)濟(jì)審計(jì)中的問(wèn)題。其中對(duì)于合同條款不熟悉，并未按照合同規(guī)定的計(jì)價(jià)依據(jù)開(kāi)展結(jié)算工作。內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為，應(yīng)嚴(yán)格按照合同條款約定進(jìn)行結(jié)算，實(shí)現(xiàn)對(duì)工程造價(jià)的嚴(yán)格控制目標(biāo)。

經(jīng)過(guò)工程項(xiàng)目全過(guò)程的跟蹤審計(jì)后，能夠及時(shí)找到工程項(xiàng)目存在的問(wèn)題，及時(shí)解決問(wèn)題，以免留下隱患，在管理、經(jīng)濟(jì)及技術(shù)方面都取得了非常明顯的成績(jī)。如合理確定工程變更，當(dāng)出現(xiàn)突發(fā)狀況時(shí)，施工單位應(yīng)立即簽證變更，并將價(jià)格抬高。如果缺少經(jīng)濟(jì)審計(jì)，將會(huì)產(chǎn)生糾紛[5]。而引入內(nèi)部審計(jì)后，能夠及時(shí)控制并解決此問(wèn)題，減少施工單位從中獲利，提高審計(jì)有效性。

4結(jié)論

根據(jù)上文所述，建設(shè)工程迅速發(fā)展，項(xiàng)目數(shù)量與日俱增。工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的重要性越發(fā)突出。因此相關(guān)主體應(yīng)樹(shù)立現(xiàn)代管理理念，將該項(xiàng)工作納入長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略當(dāng)中，并重視對(duì)審計(jì)體系的構(gòu)建，將其與實(shí)踐有機(jī)整合，不斷提高審計(jì)有效性，從而促進(jìn)我國(guó)建筑工程領(lǐng)域進(jìn)一步發(fā)展，最大限度上實(shí)現(xiàn)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)效益。

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