鄭玉鋒

（廣東天禾中加化肥有限公司 廣東廣州 510080）

基于營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響研究

鄭玉鋒

（廣東天禾中加化肥有限公司 廣東廣州 510080）

隨著我國(guó)社會(huì)的不斷進(jìn)步，我國(guó)的稅務(wù)制度也在不斷地改革與完善，并且，為了與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)的發(fā)展相適應(yīng)，我國(guó)開始推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，這對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了一系列的影響。本文主要對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響進(jìn)行了一定地分析，并對(duì)企業(yè)應(yīng)對(duì)這一改革的對(duì)策進(jìn)行了探討。

征收增值稅；企業(yè)；財(cái)務(wù)管理

1 引言

為了與我國(guó)快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，我國(guó)提出了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的重要稅制改革措施，目前，這項(xiàng)舉措正在不斷地推廣，其影響的范圍也在不斷地?cái)U(kuò)大。隨著這一改革的不斷深入，我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理將受到極大的影響。因此，對(duì)于企業(yè)來說，為了能夠在這一背景下謀得更好地發(fā)展，就需要對(duì)營(yíng)改增有著正確地認(rèn)識(shí)，并在稅制改革期間不斷尋找發(fā)展的契機(jī)。

2 征收增值稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

“營(yíng)改增”的推行帶來的積極效應(yīng)是有目共睹的，但由于企業(yè)對(duì)稅負(fù)的變動(dòng)是非常敏感的，受兩種不同稅制的影響，“營(yíng)改增”的推行，勢(shì)必對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提出新的挑戰(zhàn)。

2.1 對(duì)于企業(yè)稅負(fù)的影響

營(yíng)改增前，試點(diǎn)企業(yè)只能將購(gòu)買貨物、經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，不能抵扣。營(yíng)改增后，由于我國(guó)增值稅實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，企業(yè)購(gòu)入的貨物、經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)所包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣，企業(yè)資產(chǎn)成本和實(shí)際稅負(fù)都會(huì)明顯降低。下面重點(diǎn)說明一下經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)對(duì)營(yíng)改增企業(yè)的影響。短期內(nèi)，在消費(fèi)型增值稅政策下，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額允許當(dāng)期一次性全部扣除，這樣相對(duì)降低了企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)，營(yíng)改增減稅效果明顯。固定資產(chǎn)投資有一定的周期性，但從長(zhǎng)期來看，營(yíng)改增還可以促進(jìn)固定資產(chǎn)更新?lián)Q代，達(dá)到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整優(yōu)化，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目的。營(yíng)改增前，由于不繳納增值稅，所以企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，固定資產(chǎn)的原值既包括進(jìn)項(xiàng)稅額（購(gòu)買時(shí)支付的），又包括購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)款。營(yíng)改增后，固定資產(chǎn)的原值僅包括購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)款，在固定資產(chǎn)使用過程中，因?yàn)橘Y產(chǎn)折舊費(fèi)用的不同，營(yíng)改增還會(huì)影響企業(yè)所得稅。

對(duì)于大多數(shù)小規(guī)模納稅人而言，“營(yíng)改增”有利于減輕稅收負(fù)擔(dān)。以服務(wù)業(yè)為例，營(yíng)業(yè)稅下現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)行5%的稅率，假設(shè)小規(guī)模納稅人年收入為200萬元，需繳納營(yíng)業(yè)稅10萬元?！盃I(yíng)改增”后實(shí)行3%的增值稅稅率，同樣是200萬元的收入，需要繳納的增值稅為200÷1.03×0.03=5.82（萬元），減少了4萬余元。但是，“營(yíng)改增”后的一般納稅人則喜憂參半，一方面由于“營(yíng)改增”后稅率上升幅度較大，以建筑安裝業(yè)為例，原先營(yíng)業(yè)稅金及附加的綜合稅率僅為3.3%，而增值稅下的綜合稅率一下猛增至12.1%。另一方面，在“營(yíng)改增”并未全面推行的情況下，很多供應(yīng)商并不屬于試點(diǎn)行業(yè)，增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額就少了很多。

2.2 營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

企業(yè)的固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的資產(chǎn)，固定資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生波動(dòng)會(huì)對(duì)企業(yè)的整體資產(chǎn)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生巨大的影響，企業(yè)的資產(chǎn)報(bào)表各個(gè)項(xiàng)目就會(huì)相應(yīng)的產(chǎn)生各種變化。營(yíng)改增實(shí)施后，將會(huì)減少固定資產(chǎn)的原值入賬金額和累計(jì)折舊值，在這種情況下，無論是企業(yè)的資產(chǎn)還是企業(yè)的負(fù)債值也會(huì)相應(yīng)下降，進(jìn)而提升企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)和企業(yè)負(fù)債的比例。在實(shí)行營(yíng)改增政策下，企業(yè)利潤(rùn)和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、規(guī)模都會(huì)提升，進(jìn)而增加企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債總額。營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)將會(huì)產(chǎn)生重大影響，在改革稅制以前，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是包含企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的，在營(yíng)改增下，企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入將不含增值稅收入額，而營(yíng)業(yè)稅金及附加值將會(huì)消失，這樣來看，從一定程度來說企業(yè)銷售凈利率將會(huì)增加，長(zhǎng)遠(yuǎn)來看會(huì)增加企業(yè)資產(chǎn)的總額和負(fù)債總額。

2.3 營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的影響

征收增值稅之后，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法也會(huì)進(jìn)行相應(yīng)的改變，職業(yè)會(huì)計(jì)科目會(huì)隨著政策的變化而進(jìn)行相應(yīng)的科目刪減，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度將要實(shí)行更為嚴(yán)格的管理制度，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員也會(huì)提出業(yè)務(wù)能力的挑戰(zhàn)。例如：企業(yè)會(huì)計(jì)核算中在科目設(shè)置上需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”二級(jí)科目下的“應(yīng)交增值稅”增設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等明細(xì)科目，且核算金額也更加明細(xì)化。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員不但要適應(yīng)營(yíng)改增的稅制計(jì)算，還要在營(yíng)改增實(shí)行的環(huán)境下能夠適應(yīng)新稅制要求，從企業(yè)和整個(gè)市場(chǎng)的高度對(duì)營(yíng)改增實(shí)行后本企業(yè)受到的影響進(jìn)行分析，為企業(yè)在營(yíng)改增下取得更好的發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要從稅制變動(dòng)的角度對(duì)企業(yè)的發(fā)展提出相應(yīng)的戰(zhàn)略。因此營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)提出了新挑戰(zhàn)。

2.4 對(duì)發(fā)票管理的影響

稅制改革后，發(fā)票管理工作也對(duì)企業(yè)提出了新的要求。對(duì)于小規(guī)模納稅人來說，開具增值稅普通發(fā)票即可，發(fā)票管理與之前繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)大致相同，一般納稅人涉及到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。發(fā)票種類分成了增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種。增值稅專用發(fā)票是一般納稅人企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的必需憑據(jù)。因此對(duì)其的管理規(guī)定十分嚴(yán)格，管理與使用不當(dāng)也會(huì)有較大的法律風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要嚴(yán)格按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求保管與使用增值稅專用發(fā)票，嚴(yán)防虛開和代開的現(xiàn)象。另外，與繳納營(yíng)業(yè)稅不同的是，增值稅發(fā)票限額是比較低的。

3 企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的對(duì)策

3.1 提升財(cái)務(wù)管理水平，應(yīng)對(duì)稅制變化

營(yíng)業(yè)稅和增值稅的計(jì)算方法不同，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員要能夠精準(zhǔn)計(jì)算出企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)。在精確數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，企業(yè)要靈活運(yùn)用增值稅下的各種政策，稅收政策會(huì)對(duì)企業(yè)的資金管理產(chǎn)生重大影響。例如國(guó)家對(duì)稅負(fù)較高的小規(guī)模企業(yè)實(shí)行3%的低稅率政策，而一般的企業(yè)在購(gòu)買原料或提供服務(wù)的過程中，可以使用進(jìn)行相抵扣等優(yōu)惠政策來使企業(yè)在稅制中獲得更好的發(fā)展條件。企業(yè)要增強(qiáng)企業(yè)靈活性和適應(yīng)能力，企業(yè)要根據(jù)自身的情況在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)的分析后，充分利用有利于自身發(fā)展的稅收政策合理降低企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

3.2 規(guī)范企業(yè)報(bào)表的編制

營(yíng)改增改變了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算科目，對(duì)于收入、成本及稅金的計(jì)算都發(fā)生了較大變化，財(cái)務(wù)報(bào)表及納稅申報(bào)表的編制與以往都有很大不同。企業(yè)會(huì)計(jì)人員如果對(duì)新稅收體制的要求不熟悉，無法正確編制財(cái)務(wù)報(bào)表與納稅申報(bào)表，不僅將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量下降，難以讓報(bào)表信息使用者了解到企業(yè)真實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，還會(huì)影響企業(yè)正常的納稅申報(bào)。為了盡快適應(yīng)營(yíng)改增，企業(yè)必須建立增值稅明細(xì)賬，定期統(tǒng)計(jì)、核對(duì)，對(duì)進(jìn)銷項(xiàng)稅額專門管理，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流，有不明白的地方及時(shí)咨詢，確保報(bào)表編制的準(zhǔn)確性與及時(shí)性。最后，企業(yè)應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做好財(cái)務(wù)分析工作，發(fā)現(xiàn)營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的各種影響，及時(shí)調(diào)整企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。由于增值稅的會(huì)計(jì)核算方式也要比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜，企業(yè)應(yīng)該重新制定財(cái)務(wù)操作流程，正確設(shè)置賬目賬簿，按照規(guī)定核算增值稅，提供真實(shí)可靠的稅務(wù)資料，按期及時(shí)向國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅。

3.3 提升財(cái)務(wù)管理人員的綜合能力

企業(yè)要在企業(yè)內(nèi)部做好營(yíng)改增的宣傳工作，使工作人員了解營(yíng)改增的內(nèi)容和重要性，樹立企業(yè)人員正確的稅務(wù)觀念，為建立合理的稅務(wù)管理奠定基礎(chǔ)。由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅有著明顯區(qū)別，因此企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員必須增強(qiáng)個(gè)人的專業(yè)管理能力，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員是企業(yè)的重要人力資源，為了有效提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的能力素養(yǎng)，企業(yè)應(yīng)聘請(qǐng)稅務(wù)專業(yè)的相關(guān)專家對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員能夠良好適應(yīng)營(yíng)改增政策下的稅務(wù)環(huán)境。企業(yè)要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員實(shí)行考核制度，對(duì)不能勝任財(cái)務(wù)工作的人員進(jìn)行淘汰，優(yōu)化企業(yè)人員結(jié)構(gòu)，建立企業(yè)內(nèi)部精簡(jiǎn)機(jī)制，降低企業(yè)成本。

3.4 企業(yè)發(fā)票管理

我國(guó)增值稅發(fā)票管理制度較為嚴(yán)格，企業(yè)要增強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理，通過合法的方式取得扣稅憑證并認(rèn)證抵扣，發(fā)生發(fā)票遺失的情況要及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)上報(bào)并進(jìn)行備案。企業(yè)要以謹(jǐn)慎認(rèn)真的態(tài)度對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行管理工作。實(shí)行營(yíng)改增后，企業(yè)相關(guān)部門要重新對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)存在的問題進(jìn)行思考，加強(qiáng)監(jiān)督保持企業(yè)對(duì)發(fā)票的管理力度。

4 結(jié)語

為了使我國(guó)的企業(yè)能夠更好地與當(dāng)前以及未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，我國(guó)實(shí)行了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的制度，這同樣也給企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來了一系列的影響。對(duì)于一個(gè)進(jìn)入市場(chǎng)并且想要取得發(fā)展與突破的企業(yè)來說，應(yīng)該培養(yǎng)符合時(shí)代要求的財(cái)務(wù)管理工作人員，企業(yè)要開發(fā)自身專業(yè)技術(shù)，分析營(yíng)改增后會(huì)給企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面帶來怎樣的影響。完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)相關(guān)計(jì)算管理能力，制定嚴(yán)格的企業(yè)增值稅發(fā)票管理制度，控制企業(yè)涉稅安全。為了使企業(yè)得到良好的發(fā)展，企業(yè)要對(duì)財(cái)務(wù)管理人員結(jié)構(gòu)和能力進(jìn)行優(yōu)化和提高，精簡(jiǎn)人員結(jié)構(gòu)，使企業(yè)能夠適應(yīng)營(yíng)改增，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力水平。

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1004-7344（2016）01-0265-02

2015-12-20