大連飛馬船舶管理有限公司 胡海蓉

淺析我國個人所得稅稅制征收弊端和合理化建議

大連飛馬船舶管理有限公司 胡海蓉

我國目前執(zhí)行的個人所得稅制度與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相互脫節(jié)，加快個人所得稅稅制改革有利于體現(xiàn)社會公平、增加國家財政收入。本文簡要分析個人所得稅存在的不公平現(xiàn)象，同時提出相應(yīng)的合理化建議。

個人所得稅 稅收公平 征收管理 納稅意識 稅制改革

個人所得稅收入是我國財政收入的重要來源，2015年個人所得稅的收入為8618億元，同比增長率為16.8%,位居五大主要稅種增長率的第二位，個人所得稅在財政收入中的重要地位由此可見一斑。值得關(guān)注的是，我國個人所得稅稅制改革進(jìn)程緩慢，與社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展速度相比，稅制建設(shè)相對滯后，現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)難以體現(xiàn)公平原則，個人所得稅的征管力度不高，同發(fā)達(dá)國家的個人所得稅稅制相比，我國個人所得稅的組織收入、調(diào)節(jié)分配的功能仍未充分發(fā)揮。

1　個人所得稅征收現(xiàn)狀中凸顯出來的弊端

1.1個人所得稅政策稅制設(shè)計顯失公平原則

個人所得稅自1980年開征以來，其主要征收目的是調(diào)節(jié)居民和非居民的收入，調(diào)節(jié)貧富差距，增加財政收入。而稅收調(diào)節(jié)功能應(yīng)是基于公平原則基礎(chǔ)上的，包括橫向公平和縱向公平，橫向公平要求納稅能力相同者繳納相同的稅，而縱向公平是對納稅能力不同者加以區(qū)別對待。但是，我國對個人所得稅的征收上，在橫向和縱向方面都存在不公平的現(xiàn)象。其主要表現(xiàn)為以下幾點：(1)多種收入來源和單一收入來源納稅人，由于收入性質(zhì)不同，有的收入透明度不高，而且多為現(xiàn)金交易，偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重，造成實際稅負(fù)不公。(2)由于地域性差異，居民的生活成本高低不同，而全國統(tǒng)一的免征額3500元，對于一些收入低、生活成本高的城市居民并且以工薪收入為主納稅人來說，其納稅積極性大大降低。(3)在確定納稅主體的問題上，也存在不公平現(xiàn)象。因家庭成員和有勞動能力人員數(shù)量的不同，產(chǎn)生的家庭負(fù)擔(dān)和生活壓力也有很大差異，2015年末國家全面放開二孩政策，撫養(yǎng)二胎對于以工薪收入為主的家庭是一筆重大開支，許多家庭從理性角度考慮，并未積極參與其中，原因之一也包括了國家并沒有從稅收負(fù)擔(dān)角度考慮如何減輕二孩家庭的生活成本。(4)2006年起國家執(zhí)行年收入超過12萬元自行申報制度，這項申報義務(wù)起到了拾遺補(bǔ)漏的作用，少繳的稅可以補(bǔ)繳，多繳的稅可以確認(rèn)并退稅、抵稅等。然而，這項制度的不公平性在于高收入人群即使多繳了稅也可以通過匯總申報的形式，申請退稅。而對低收入人群，即使當(dāng)年有幾個月失業(yè)在家，沒有收入來源，之前工作月份繳納的個人所得稅也沒有退回來的可能性。(5)個人所得稅征收方式的差異性也造成稅收不公，例如工薪收入按月計征，勞務(wù)報酬等按次計征，即使勞動性質(zhì)相同，因為稅收歸類不同，就會產(chǎn)生不同的免征額度，起征點和適用稅率的不同，造成稅收負(fù)擔(dān)也相差較大。

1.2個人所得稅征收管理力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠

近年來中國居民個人收入大幅度提高，為征收個人所得稅提供了堅實的稅源基礎(chǔ)。然而，目前個人所得稅征收卻仍存在稅收流失的嚴(yán)重漏洞，許多應(yīng)納稅的居民通過各種形式偷逃稅款，特別是一些特殊行業(yè)的人員，個人所得稅的征收存在很大的問題。比如外派勞務(wù)行業(yè)，因為由境外雇主直接支付勞動報酬，真正按其實際收入繳納個人所得稅的少之又少，外派公司對雇員收入的上報存在明顯的欺瞞行為。同樣在其他行業(yè)也存在這種狀況，比如娛樂界，體育界，建筑承包商等，其個人收入均不透明，個人所得稅的征繳方面，稅務(wù)部門并沒有強(qiáng)有力的征管手段，導(dǎo)致國家稅收的大量損失。這種因稅收征管體制不健全導(dǎo)致的納稅不公現(xiàn)象長久持續(xù)下去，是對社會道德和國家法制權(quán)威性的破壞，直接挫傷了廣大依法納稅居民的積極性，對國家未來的發(fā)展極為不利。

1.3稅收體制不完善，個人納稅意識淡薄

我國采取的是分類所得稅制，盡管分類所得稅制簡單易行，但其最大缺點是不能充分體現(xiàn)稅收公平原則，在費用扣除方面，不能審時度勢，考慮收入和物價水平比率，及時調(diào)整扣除標(biāo)準(zhǔn)。個人所得稅免征額的調(diào)整往往幾年內(nèi)也不會產(chǎn)生變動，而實際生活中，物價指數(shù)年年上漲，大大損害了工薪階層的利益。

另外，居民的納稅意識低，社會責(zé)任淡薄，也是導(dǎo)致個人所得稅流失的重要原因。我國個人所得稅實行源泉扣繳，取得收入的居民認(rèn)為只要支付方?jīng)]有扣繳個人所得稅，也不需要再去主動履行完成自己的納稅責(zé)任，這不僅是個人的問題還涉及到國家財政安全的問題，涉及到國家經(jīng)濟(jì)安全的問題。而在美國，美國人最怕稅警上門查稅，稅警有直接從銀行賬戶直接扣錢的權(quán)力，因此，美國人有很高的納稅意識，每年的4月15日之前都主動完成上一年個人所得稅申報，并且還有在郵局排隊寄稅收申報表的現(xiàn)象。

2　完善個人所得稅制改革的建議

2.1稅制體制應(yīng)采用分類制與綜合制相結(jié)合的混合模式

分類制是按劃分收入類別征稅，而綜合制是綜合納稅人全年所得減去法定免征額和減征額最后確定應(yīng)納稅所得，綜合制考慮了納稅人的家庭負(fù)擔(dān)情況，在我國目前人口老齡化、醫(yī)療成本和孩子教育成本高的現(xiàn)狀中，對勞動所得采用綜合制可以減輕工薪階層生活負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)更好的稅收公平。對一些資本利得和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等可以先采用分類的方法征稅，在年終把已稅所得和應(yīng)稅所得匯總計算，適用合理的累進(jìn)稅率進(jìn)行納稅，真正體現(xiàn)調(diào)節(jié)貧富差距的作用。

我國個人所得稅的免征額調(diào)整也應(yīng)建立一個規(guī)范的時間調(diào)整和區(qū)域調(diào)整體系。從時間調(diào)整上，個人所得稅免征額先后經(jīng)歷了1980年免征額為800元，2006年調(diào)到1600元，2008年調(diào)到2000元，2011年調(diào)為3500元，調(diào)整年度間隔期不均，而其間通貨膨脹水平持續(xù)上漲，對于低收入人群，稅負(fù)上升幅度高于高收入人群。在美國，每年的個人免稅額都有所調(diào)整，2016年度的免稅額是$4050，比2015年上漲了$50。同時，免征額的設(shè)置應(yīng)充分考慮地域特征，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展區(qū)域性不平衡非常嚴(yán)重，東部沿海等一線城市的生活成本和發(fā)達(dá)國家相差無幾，而西部偏遠(yuǎn)城市，生活成本相對很低，所以對免征額應(yīng)設(shè)立彈性的區(qū)域機(jī)制。

2.2加強(qiáng)個人所得稅稅收征管，采用源泉扣繳和自行申報相結(jié)合的機(jī)制

2016年營改增政策全面執(zhí)行以來，營業(yè)稅稅種的取消減輕了各地稅機(jī)關(guān)的部分工作，地稅機(jī)關(guān)應(yīng)轉(zhuǎn)移工作方向，加大對個人所得稅的征管力度，盡早實現(xiàn)工商、稅務(wù)、銀行、保險的聯(lián)網(wǎng)機(jī)制，為深化個人所得稅改革建立好信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)基礎(chǔ)，將個人所得稅申報信息并入個人信用體系，這樣才能有效地提高稅收機(jī)關(guān)的反偷稅漏稅能力。

個人所得稅征管不僅需要繼續(xù)加大源泉扣繳力度，強(qiáng)化代扣代繳責(zé)任機(jī)制，而且應(yīng)強(qiáng)化自行申報機(jī)制，擴(kuò)大自行申報的納稅主體，不能僅局限于年收入超12萬的納稅人，還應(yīng)覆蓋有多種收入來源的納稅人，并逐步擴(kuò)大為全民自行申報，以防止稅收流失。個人所得稅征收上應(yīng)參照企業(yè)所得稅征收辦法，采用預(yù)繳和匯算終繳機(jī)制，平衡稅收負(fù)擔(dān)，個人所得稅也不只是征稅也要執(zhí)行退稅，才能真正體現(xiàn)稅收公平。在個人所得稅申報表設(shè)計上，可參照企業(yè)所得稅表設(shè)置附表制，分別體現(xiàn)分類征稅方式納稅情況和綜合征稅方式應(yīng)納稅情況，最后在主表中匯總計算。

2.3增強(qiáng)稅法宣傳，提高公民納稅意識，完善稅收罰則

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)搞好稅法宣傳，細(xì)致講解稅收知識，特別是針對高收入、多項收入的人群，進(jìn)行全方面的教育。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)開通個人所得稅咨詢專項服務(wù)熱線，在個人所得稅申報期，在辦稅廳增加納稅指導(dǎo)窗口，同時還應(yīng)積極發(fā)揮稅務(wù)師等中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)作用，幫助提高公民納稅的責(zé)任感。并且，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制作關(guān)于個人所得稅的宣傳手冊，對政策的解讀要做到清晰明了，不是只有專業(yè)人士才能看得懂。對于偷稅漏稅現(xiàn)象，應(yīng)完善稅收罰則，加大執(zhí)行力度，做到有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)。

[1] 陳立，陳威．美國稅制與我國個人所得稅制的改革[J]．渝州大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版)，2001(02)．

[2] 張敏．關(guān)于我國個人所得稅深層次改革的思考[J]．時代經(jīng)貿(mào)，2009(136)．

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2096-0298(2016)11(b)-156-02