湖北省地方稅務(wù)局 徐躍

行政單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控探析

湖北省地方稅務(wù)局 徐躍

黨的十八大以來，國務(wù)院明確提出要打造廉潔政府、法治政府，頒布了一系列規(guī)范行政單位財(cái)務(wù)管理的法規(guī)制度，對(duì)行政單位財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。本文主要分析了行政單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要環(huán)節(jié)，從防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)角度提出了相應(yīng)對(duì)策，以期提高行政單位財(cái)務(wù)的管理水平。

行政單位 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 分析 對(duì)策

1　行政單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究源于國外對(duì)企業(yè)經(jīng)營過程中損失及收益不確定性的研究，以期減少損失，使結(jié)果可控。我國對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論的引入和系統(tǒng)研究，始于20世紀(jì)80年代，向德偉等(1994)曾對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做過較為完整的論述，其認(rèn)為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(企業(yè))是經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的微觀體現(xiàn)，表現(xiàn)為經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營決策、管理等主客觀因素的不確定性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)成果和財(cái)務(wù)狀況的不確定。行政單位作為提供公共產(chǎn)品或服務(wù)的非營利性機(jī)構(gòu)，設(shè)立和運(yùn)轉(zhuǎn)的目的與企業(yè)迥異。隨著歐美等一些發(fā)達(dá)國家政府財(cái)政危機(jī)的頻繁出現(xiàn)，瀕臨破產(chǎn)邊緣，給我國強(qiáng)化各級(jí)政府財(cái)政管理敲響了警鐘，逐漸引起了我國政府和部分學(xué)者對(duì)政府部門財(cái)政(或財(cái)務(wù))風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)注。魏長升等(2013)認(rèn)為，“行政單位財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)是利用有限的財(cái)務(wù)資源，最大限度地提供高質(zhì)量的公共產(chǎn)品和服務(wù)，實(shí)現(xiàn)資金使用的社會(huì)效用最大化”，“由于行政單位收支均按照預(yù)算及相關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行，因此行政單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在預(yù)算、政府采購、資產(chǎn)管理和預(yù)算資金收繳等方面，其中以預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)為核心。”盛建英(2005)指出，行政單位開展財(cái)務(wù)管理具有四個(gè)層次的目的，即提供財(cái)務(wù)信息、提高財(cái)政資金使用效益、遏制官員腐敗、強(qiáng)化政府宏觀調(diào)控能力。綜上，行政單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在于有限財(cái)政資源的投入是否有效地保障了行政單位日常運(yùn)行和職能發(fā)揮，主要包括財(cái)務(wù)收支是否規(guī)范、行政運(yùn)行成本是否合理。

2　行政單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

2.1部門預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)

科學(xué)編制部門預(yù)算是預(yù)算順利執(zhí)行的前提和基礎(chǔ)，對(duì)預(yù)算管理起著重要作用。受財(cái)權(quán)、事權(quán)不統(tǒng)一體制影響，行政單位存在預(yù)算編制質(zhì)量不高，執(zhí)行中超預(yù)算、短預(yù)算和自行隨意調(diào)整的現(xiàn)象，不能真實(shí)反映單位的收支狀況和預(yù)算績效的風(fēng)險(xiǎn)。一是部門預(yù)算編制嚴(yán)肅性不夠強(qiáng)。部分地區(qū)財(cái)力不足，收入預(yù)算與支出預(yù)算不符，對(duì)應(yīng)的經(jīng)費(fèi)支出也就容易脫離預(yù)算安排?，F(xiàn)有經(jīng)費(fèi)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范，很多項(xiàng)目的時(shí)效性、可操作性、規(guī)范性、實(shí)用性等方面還存在很多不足。特別對(duì)于辦公經(jīng)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等項(xiàng)目，有的標(biāo)準(zhǔn)出臺(tái)較早，與現(xiàn)實(shí)情況脫節(jié)，難以實(shí)施。二是部門預(yù)算執(zhí)行剛性不強(qiáng)。一些單位僅遵循養(yǎng)人、辦事為原則，簡單對(duì)收入支出在預(yù)算編排時(shí)進(jìn)行列示，沒有真正挖掘并發(fā)揮預(yù)算編制的意義，考慮預(yù)算執(zhí)行績效；由于預(yù)算執(zhí)行時(shí)間與會(huì)計(jì)核算財(cái)年時(shí)間不一致，每年一季度末人大批復(fù)預(yù)算后才能執(zhí)行項(xiàng)目預(yù)算，四季度中旬要求基本執(zhí)行完畢，當(dāng)中涉及項(xiàng)目論證、政府采購等系列環(huán)節(jié)，導(dǎo)致實(shí)際項(xiàng)目執(zhí)行時(shí)間短，嚴(yán)重影響預(yù)算執(zhí)行效率。

2.2經(jīng)費(fèi)支出風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)費(fèi)支出管理是行政單位財(cái)務(wù)管理的核心工作，貫穿了日常會(huì)計(jì)工作始終，從機(jī)關(guān)日常運(yùn)行，到業(yè)務(wù)、基建等專項(xiàng)工作，均需要經(jīng)費(fèi)支撐。經(jīng)費(fèi)支出管理上的風(fēng)險(xiǎn)主要是合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)，具體表現(xiàn)為：支出無審批手續(xù)及明細(xì)附件，票據(jù)使用不規(guī)范，大量手工票據(jù)填寫不完整、未蓋章、單聯(lián)填開、涂改，部分地方出現(xiàn)少量假發(fā)票等，少數(shù)支出使用白條入賬，原始憑證與記賬憑證不符等。主要原因是會(huì)計(jì)人員財(cái)經(jīng)法規(guī)制度掌握不夠，審核把關(guān)不嚴(yán)，崗責(zé)未落實(shí)到位；對(duì)單位全員的財(cái)經(jīng)法規(guī)制度宣傳不到位，廉潔意識(shí)不強(qiáng)。

2.3政府采購風(fēng)險(xiǎn)

政府采購項(xiàng)是項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行的必要過程，是經(jīng)費(fèi)支出的前提程序，包括采購決策、供應(yīng)商選擇、成本控制、后續(xù)管理等內(nèi)容。開展政府采購工作的主要目的是公開選擇項(xiàng)目執(zhí)行的最佳供應(yīng)商，一般需要同時(shí)考慮供貨(或服務(wù))的質(zhì)量和價(jià)格，以及供應(yīng)商的能力和信用。政府采購風(fēng)險(xiǎn)主要包括：一是采購意向的合理性不充分，采購文件制作不合理、不科學(xué)，片面突出“低價(jià)中標(biāo)”，導(dǎo)致所采標(biāo)的質(zhì)量低下，或片面注重程序流程的“無過”，忽視了質(zhì)優(yōu)價(jià)低的“有功”，背離政府采購的設(shè)置初衷；二是采購流程執(zhí)行的規(guī)范性不強(qiáng)，政府采購信息發(fā)布的透明度和公平性不足，刻意設(shè)置不合理的準(zhǔn)入條件限制、排斥潛在投標(biāo)人，或具體評(píng)標(biāo)、定標(biāo)程序不規(guī)范、人為因素過重，影響了政府活動(dòng)的客觀公正性。

2.4資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)

資產(chǎn)是行政單位歷年預(yù)算執(zhí)行后沉淀累積形成的靜態(tài)結(jié)果，價(jià)值總量較大，時(shí)間跨度大，管理較為復(fù)雜。資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)主要包括：一是資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理脫節(jié)，國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)意識(shí)淡薄，家底不清、產(chǎn)權(quán)不明、賬實(shí)不符，主要表現(xiàn)在：資產(chǎn)購置后不納入固定資產(chǎn)管理，實(shí)物保管責(zé)任不明，未進(jìn)行臺(tái)賬登記或(定期不定期的)清查盤點(diǎn)等；二是資產(chǎn)的使用效益低，普遍存在“重錢輕物”、“重購輕管”的現(xiàn)象，資產(chǎn)使用效率不高；三是資產(chǎn)處置不規(guī)范，資產(chǎn)處置未嚴(yán)格按照權(quán)限上報(bào)，或履行公開拍賣、集體討論等處理程序，處置后也無任何信息公示。

3　行政單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控主要對(duì)策

黨的十八大以來，國務(wù)院明確提出要打造廉潔政府、法治政府，對(duì)行政單位財(cái)務(wù)管理提出了更高要求。各級(jí)政府均要充分認(rèn)識(shí)行政單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的重要性，從反腐治標(biāo)、制度建設(shè)的角度，提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.1明確公共財(cái)務(wù)管理的基本原則

一是依法理財(cái)原則。在財(cái)務(wù)管理工作中，應(yīng)牢固樹立法律意識(shí)，一切財(cái)務(wù)活動(dòng)都必須在法制的軌道上運(yùn)行。二是勤儉節(jié)約原則。依照《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》，建立預(yù)算執(zhí)行全過程動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制，嚴(yán)禁超預(yù)算或無預(yù)算安排支出。在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，應(yīng)將勤儉節(jié)約的措施落實(shí)到資金籌集、使用和分配的每一個(gè)環(huán)節(jié)，使國家有限的人力、物力、財(cái)力發(fā)揮更大的作用。三是量入為出原則。要尊重客觀規(guī)律，從財(cái)政經(jīng)濟(jì)的實(shí)際狀況出發(fā)，充分考慮財(cái)力能力，有多少錢，辦多少事。四是績效效益原則。力求以盡可能少的耗費(fèi)取得盡可能多的成果，以盡可能少的錢，辦更多的事，提供盡可能多的公共產(chǎn)品。五是責(zé)任落實(shí)原則。加強(qiáng)公共組織財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)，嚴(yán)格崗位責(zé)任制，合理確定各部門、各人員的職權(quán)和責(zé)任，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督，用制度固化工作流程，理順財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制。

3.2對(duì)照財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)各環(huán)節(jié)構(gòu)建預(yù)警防線

應(yīng)從預(yù)算編制入手，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制、經(jīng)費(fèi)支出、政府采購、資產(chǎn)管理等各環(huán)節(jié)聯(lián)動(dòng)聯(lián)控，分層查找風(fēng)險(xiǎn)、分類歸納風(fēng)險(xiǎn)、分級(jí)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、分類控制風(fēng)險(xiǎn)。一是圍繞經(jīng)費(fèi)收入流程，對(duì)預(yù)算撥款過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行歸納，嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定；二是圍繞經(jīng)費(fèi)支出流程，對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的支崗責(zé)設(shè)置、審批權(quán)限、審批程序，開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)、付款憑證及其附件的審核、報(bào)銷業(yè)務(wù)流程、經(jīng)費(fèi)支出的核算和歸檔等環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行歸納；三是圍繞資產(chǎn)管理流程，對(duì)資產(chǎn)日常管理、資產(chǎn)處置(資產(chǎn)處置的程序和權(quán)限、資產(chǎn)報(bào)廢請(qǐng)求的提出與審批、處置，大宗資產(chǎn)的變賣委托評(píng)估)，資產(chǎn)管理監(jiān)督(資產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn))等環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行歸納；四是圍繞政府采購流程，對(duì)采購、定價(jià)、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行歸納。

3.3建立健全監(jiān)督防范體系

嚴(yán)格監(jiān)督是保證制度規(guī)定落實(shí)的前提，防止“破窗”效應(yīng)的關(guān)鍵。借助“示權(quán)”、“控權(quán)”、“追責(zé)”等手段，便能對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。一是公開示權(quán)。按照“公開是原則，不公開是例外”的要求，對(duì)財(cái)務(wù)管理權(quán)力、責(zé)任、流程、制度、風(fēng)險(xiǎn)等實(shí)行“全面公開”。二是監(jiān)督控權(quán)。對(duì)財(cái)務(wù)管理行政行為、制度落實(shí)、權(quán)力運(yùn)行過程進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，對(duì)大額度資金使用、財(cái)務(wù)收支、報(bào)銷、審核、借款等方面實(shí)行不間斷監(jiān)督檢查，確保依法合規(guī)。三是追責(zé)制權(quán)。加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)責(zé)任制的考核，對(duì)各地財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和崗位職責(zé)落實(shí)情況、預(yù)算編制和執(zhí)行、專項(xiàng)資金使用效益、固定資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量工作進(jìn)行考核，重點(diǎn)解決財(cái)務(wù)制度不落實(shí)、重花錢輕管理、預(yù)算執(zhí)行意識(shí)淡，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善等問題。

[1] 魏長升，孫薔．多預(yù)算管理級(jí)次的行政部門財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)組合研究[J]．市場(chǎng)周刊：理論研究，2013(3)．

[2] 崔紅．行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理探析[J]．行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2012(3)．

[3] 王世成，崔孟修．新形勢(shì)下推進(jìn)政府財(cái)務(wù)管理法治化之見[J]．工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)，2015(3)．

F810.6

A

2096-0298(2016)11(b)-091-02

徐躍(1982-)，男，浙江人，會(huì)計(jì)師，政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理，管理學(xué)碩士(中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué))，主要從事行政單位財(cái)務(wù)監(jiān)督與管理方面的研究。