淺析我國審計質(zhì)量的現(xiàn)狀與改進措施

沈宇橋

隨著注冊會計師外部審計在市場經(jīng)濟中地位的提升，審計質(zhì)量也成為了人們所關(guān)注的熱點問題。提高審計質(zhì)量有助于提升會計信息可靠性，同時促進經(jīng)濟健康發(fā)展。本文從審計質(zhì)量的含義出發(fā)，結(jié)合我國目前審計環(huán)境存在的問題，分析背后的原因，并提出改進措施。

審計質(zhì)量；獨立性；審計環(huán)境；事務(wù)所規(guī)模

審計質(zhì)量是建立在信息使用者利用審計信息來進行決策的基礎(chǔ)之上的，西方學(xué)者DeAngelo(1981)將審計質(zhì)量定義為審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位會計賬目存在違規(guī)的能力并且獨立地予以披露兩方面，而同時西方學(xué)者Titman(l986)認為審計報告是一種產(chǎn)品，審計質(zhì)量應(yīng)當(dāng)以審計報告的結(jié)果來衡量,用信息準確度衡量審計質(zhì)量,公司財務(wù)報告越能準確地反映公司真實財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，那么它的審計質(zhì)量就越高。我國學(xué)者孫寶厚(2008)認為審計質(zhì)量的衡量標準應(yīng)該是審計結(jié)論與事實的相符程度，以及對審計需求的滿足程度。對于衡量審計質(zhì)量高低的具體標準，依據(jù)審計質(zhì)量的不同定義衍生出了不同的方法，有針對影響審計質(zhì)量的相關(guān)因素作為標準的，如事務(wù)所規(guī)模等；有的以審計結(jié)果作為標準，比如以“審計意見類型”作為審計質(zhì)量衡量標準。目前多數(shù)標準僅僅運用了某一方面來衡量，較少的使用多個維度進行判斷。

一、目前我國審計質(zhì)量的現(xiàn)狀

1.無保留意見審計報告比例虛高：據(jù)統(tǒng)計，2015年1530家上市公司中，1340家獲得了標準無保留意見審計報告，190家被出具了非標準意見審計報告，可見超過90%以上的上市公司都獲得了會計師的認可。然而，從投資者的反應(yīng)來看，企業(yè)會計造假問題頗為嚴重。造假事件層出不窮。泛濫的標準無保留意見根本不能體現(xiàn)出審計質(zhì)量，投資者往往會忽視審計報告，依靠自己的判斷去做出決策。

2.事務(wù)所之間惡性競爭嚴重：目前，市場上除了具有證券資格的40家大型會計事務(wù)所之外，主要服務(wù)對象為中小企業(yè)的會計事務(wù)所不計其數(shù)。小規(guī)模會計事務(wù)所管理不規(guī)范，過多的會計事務(wù)所的存在導(dǎo)致事務(wù)所之間為了業(yè)務(wù)資源互相惡性競爭，搶奪客戶，愿意以極其低廉的價格提供審計服務(wù)。學(xué)者研究認為審計收費與審計質(zhì)量呈正相關(guān)，可想而知，過低的收費導(dǎo)致了其難以完成所有審計程序，審計質(zhì)量難免低下。

二、影響審計質(zhì)量的因素

關(guān)于影響審計質(zhì)量的因素，目前沒有統(tǒng)一的標準，西方學(xué)者DeAngel從20世紀80年代開始將影響因素分為專業(yè)勝任能力和獨立性兩大類，前者是指發(fā)現(xiàn)問題的能力而后者是將問題客觀完整披露的能力。學(xué)者們更傾向于通過細節(jié)標準來進行研究，比如會計師事務(wù)所的規(guī)模、審計收費的標準、客戶經(jīng)營風(fēng)險等。本文將關(guān)于影響審計質(zhì)量的因素，分為審計主體、被審計單位和審計環(huán)境三個方面。

（一）審計主體方面的影響因素

1.事務(wù)所規(guī)模對審計質(zhì)量的影響：國內(nèi)外學(xué)者研究認為審計質(zhì)量隨著事務(wù)所規(guī)模的上升而提高，章永奎（2002）、漆江娜（2004）等均認為，大型會計師事務(wù)所有較高的審計質(zhì)量，原因是大所管理完善，審計員綜合素質(zhì)高，且對單一客戶的經(jīng)濟依賴程度低，而一些學(xué)者的研究認為我國規(guī)模大會計師事務(wù)所和高審計質(zhì)量之間并不存在一定的關(guān)系，原因在于大型會計師事務(wù)所的多是通過合并形成的，對各分所的約束力度不足。

2.事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)對審計質(zhì)量的影響：事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)對審計質(zhì)量的影響的主要區(qū)別就在于不同形式的組織結(jié)構(gòu)對注冊會計師承擔(dān)的法律責(zé)任不同。

合伙制是西方主流制度，其體現(xiàn)了各個合伙人之間平等的地位，同時共同承擔(dān)風(fēng)險的機制，合伙人互相之間承擔(dān)無限連帶責(zé)任，促使會計師事務(wù)所建立風(fēng)險控制體系,有效約束合伙人,從而提高審計質(zhì)量。有限責(zé)任制的會計師事務(wù)的股東以購買公司股份的形式，按照其出資額承擔(dān)有限責(zé)任，使得審計師不必承擔(dān)無限連帶責(zé)任，弱化了審計師個人的責(zé)任，松綁了職業(yè)道德對其的約束，可能會使審計師一味的追求個人的利益而降低整個會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量，產(chǎn)生道德風(fēng)險，難以保障會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量。

（二）被審計單位方面的影響因素

被審計單位也是影響審計質(zhì)量的一個因素?，F(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的相分離，使得所有者將資產(chǎn)的經(jīng)營權(quán)授予管理層，從而形成了一種委托代理關(guān)系，并進而形成了對公司財務(wù)信息的審計需求。一家管理嚴格，內(nèi)部控制充分有效的企業(yè)，其會計信息質(zhì)量顯然比管理松散，治理水平低下的企業(yè)要高。同樣的其審計質(zhì)量也相對較高，原因在于公司治理本身為高質(zhì)審計服務(wù)提供了較好的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。因此具有良好公司治理系統(tǒng)的公司，更可能提供可靠的財務(wù)信息，審計質(zhì)量也越高。企業(yè)通過設(shè)立審計委員會、監(jiān)事會等手段，加強內(nèi)部治理水平，提高審計質(zhì)量。

（三）審計環(huán)境的影響因素

我國的審計市場相對于西方國家來說市場集中度偏低，其原因在于市場上存在過多的小規(guī)模事務(wù)所。劉明輝（2003）的研究認為我國審計質(zhì)量與市場集中度呈倒U關(guān)系，在一定程度內(nèi)審計質(zhì)量隨著市場集中度的提高而上升，然而一旦市場集中度過高達到壟斷程度，會造成審計質(zhì)量的下降。壟斷市場中事務(wù)所為了追求更高的利潤，會減少必要的審計程序，最終弱化審計質(zhì)量。

只有當(dāng)審計市場適度集中，市場上只存在幾家甚至十幾家大規(guī)模事務(wù)所，互相之間有序競爭，才能形成一個高質(zhì)量的審計市場。

三、改進措施

（一）培育對高質(zhì)量審計需求的市場體系

企業(yè)對于會計事務(wù)所審計財務(wù)信息的動機可以分為兩種，自愿性需求與強制性需求。自愿性動機是指企業(yè)出于某些目的，主動的聘請會計事務(wù)所對于其財務(wù)信息進行審計。強制性需求則是指在法律法規(guī)的要求下，企業(yè)聘請事務(wù)所審計。本文認為強制性的審計需求并不意味著審計質(zhì)量的必然低下，當(dāng)社會并沒有形成一個重視審計的環(huán)境時，確實需要通過立法或者政府管理予以引導(dǎo)。然而無論是強制性或者自愿性的審計需求，其最終目的都在于培養(yǎng)一個對于高質(zhì)量審計需求的市場體系，只有市場重視審計質(zhì)量，高質(zhì)量的審計能為企業(yè)帶來實際利益，有需求才能有供給，最終促進整個經(jīng)濟體系的良性循環(huán)。

（二）構(gòu)建高質(zhì)量審計供給市場

1.鼓勵事務(wù)所之間的合并：合并是事務(wù)所實現(xiàn)規(guī)模化最便捷的途徑之一。事務(wù)所之間的合并,可以促使事務(wù)所不斷擴大自身的業(yè)務(wù)范圍,實現(xiàn)自身的多元化經(jīng)營,形成一個適應(yīng)多層次、多樣化市場環(huán)境的彈性機制，從而可以起到對審計風(fēng)險的稀釋作用。中注協(xié)及地方各級協(xié)會應(yīng)做好轄區(qū)內(nèi)注冊會計師事務(wù)所的合并、合作等業(yè)務(wù)往來的引導(dǎo)工作，完善行業(yè)管理和服務(wù)體系。

2.改革事務(wù)所體制：不同的會計事務(wù)所組織形式給合伙人帶來不同的法律責(zé)任。采取特殊普通合伙制，既保留了傳統(tǒng)合伙制下過錯方為過錯承擔(dān)責(zé)任的部分，又把合伙人的法律責(zé)任風(fēng)險控制在一定范圍內(nèi)?？梢蕴岣吖ぷ髻|(zhì)量，擴大業(yè)務(wù)規(guī)模，提高控制風(fēng)險能力，適合那些已經(jīng)在各地設(shè)立分支機構(gòu)的大型會計師事務(wù)所采用。這樣會計師就必須謹慎執(zhí)業(yè)，不斷提高自身業(yè)務(wù)水平，自覺防范風(fēng)險，并且通過合伙人風(fēng)險意識和責(zé)任意識的提高而提高整個會計師事務(wù)所的風(fēng)險防范能力和審計質(zhì)量。

[1]孫永軍.基于規(guī)模視角的我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量研究.東北財經(jīng)大學(xué),2011.

[2]孫寶厚.關(guān)于全面審計質(zhì)量控制若干關(guān)鍵問題的思考.審計研究,2008.（2）.

（作者單位：浙江大學(xué)管理學(xué)院）