吳云峰

建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的要點(diǎn)與難點(diǎn)分析

吳云峰

筆者從建筑施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的意義出發(fā)，結(jié)合當(dāng)前內(nèi)控過(guò)程中存在的問(wèn)題，就內(nèi)部控制的要點(diǎn)和難點(diǎn)進(jìn)行探究，為建筑施工企業(yè)的健康發(fā)展提供一些參考和借鑒。

建筑施工企業(yè)；內(nèi)部控制；要點(diǎn)與難點(diǎn)

由于我國(guó)剛實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型，在內(nèi)部控制方面還處在初級(jí)階段，與市場(chǎng)的要求不相符合，導(dǎo)致生產(chǎn)效率低、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高的情況時(shí)常發(fā)生，如果處理不當(dāng)，勢(shì)必會(huì)給企業(yè)帶來(lái)極大的經(jīng)濟(jì)損失。只有找到當(dāng)前內(nèi)部控制力度不足的根源所在，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控要點(diǎn)與難點(diǎn)的分析，才能夠帶動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，提升項(xiàng)目的質(zhì)量與效益，為企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中爭(zhēng)取到更大的份額。

一、建筑施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控重難點(diǎn)分析的意義

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制有利于優(yōu)化企業(yè)管理結(jié)構(gòu)

有效的內(nèi)部控制對(duì)提升企業(yè)效益有著積極的推動(dòng)作用，由于建筑施工企業(yè)涉及到的項(xiàng)目多，工程總量大，如果內(nèi)部控制不到位，很難保證每個(gè)部門(mén)在企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的過(guò)程中都能發(fā)揮出自身的作用，因而耽誤項(xiàng)目進(jìn)程，給工程委托單位帶來(lái)不必要的麻煩。加強(qiáng)內(nèi)部控制力度，能夠明確各部門(mén)職責(zé)，調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部的管理系統(tǒng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)各部門(mén)內(nèi)隱含的各項(xiàng)問(wèn)題。通過(guò)有針對(duì)性的核實(shí)與調(diào)查，及時(shí)化解部門(mén)之間存在的各項(xiàng)矛盾，有利于提升各部門(mén)的工作效率，加快施工單位的進(jìn)度，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制有利于降低企業(yè)運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)

隨著市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)體制的加深，企業(yè)在享受經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展帶來(lái)便利的同時(shí)，運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)也有所提升。例如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等都是當(dāng)前企業(yè)不可忽視的風(fēng)險(xiǎn)因素。如果內(nèi)部控制不到位，沒(méi)有洞察出項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，一旦風(fēng)險(xiǎn)觸發(fā)，勢(shì)必給企業(yè)帶來(lái)沉重的打擊。加強(qiáng)內(nèi)部控制，能夠采集企業(yè)運(yùn)作中的各種信息，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體制，有效降低企業(yè)運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)控制度缺失

當(dāng)前，很多建筑施工企業(yè)管理者沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，對(duì)內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)缺乏理解，表現(xiàn)出來(lái)的是企業(yè)在內(nèi)部控制過(guò)程中缺乏應(yīng)有的制度。內(nèi)控制度是內(nèi)部控制開(kāi)展的基礎(chǔ)，沒(méi)有了制度作為約束和參照，任何形式的內(nèi)控都是形同虛設(shè)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展沒(méi)有太多有利的影響，內(nèi)控人員在工作中無(wú)據(jù)可查，靠經(jīng)驗(yàn)工作的現(xiàn)象十分突出，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展是十分不利的。

（二）內(nèi)控管理缺乏科學(xué)性

由于我國(guó)剛邁入市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還有一定的差距，在開(kāi)展內(nèi)部控制的過(guò)程中缺乏經(jīng)驗(yàn)。為了能夠快速建立起一套內(nèi)控體系，很多企業(yè)都是照搬國(guó)有大型企業(yè)的內(nèi)控方式與方法，這樣的做法違背了科學(xué)性這一原則。每個(gè)行業(yè)都有自身的特殊性，建筑施工企業(yè)也是如此，雖然我們提倡積極借鑒大型企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，但是也不能將它們的制度、體系原樣照搬，只能是參考后根據(jù)自身的工作屬性建立起一套適合本企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)控體系。

（三）內(nèi)控過(guò)程中監(jiān)督力度不足

這一問(wèn)題主要是針對(duì)審計(jì)部門(mén)而言，審計(jì)部門(mén)工作不到位，導(dǎo)致內(nèi)控體系運(yùn)轉(zhuǎn)中缺少監(jiān)督，這樣內(nèi)部控制人員的積極性會(huì)有所降低，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制效果不理想。除此之外，現(xiàn)如今建筑施工企業(yè)缺少糾正體系，對(duì)于在內(nèi)部控制過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題無(wú)法及時(shí)改正，違規(guī)行為沒(méi)有披露出來(lái)，內(nèi)部控制的真正效果無(wú)法順利體現(xiàn)。

三、建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的要點(diǎn)與難點(diǎn)分析

（一）內(nèi)部控制原則

明確內(nèi)部控制體系構(gòu)建的原則是內(nèi)控的第一個(gè)要點(diǎn)，在這里筆者提出要本著廣泛性、抓重點(diǎn)、獨(dú)立性這三個(gè)原則來(lái)完善內(nèi)部控制體系。

1.廣泛性：內(nèi)部控制體系的建設(shè)中應(yīng)該充分考慮到建筑施工企業(yè)項(xiàng)目多樣化的特點(diǎn)，以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，在法律允許的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制。在施工的過(guò)程中，應(yīng)該充分考慮到企業(yè)目前的管理水準(zhǔn)，建立符合實(shí)際的內(nèi)部控制目標(biāo)，不要讓過(guò)高的目標(biāo)影響到內(nèi)部控制的實(shí)際效果。最合理的方式是實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)短期目標(biāo)相結(jié)合，由近期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)向遠(yuǎn)期目標(biāo)的過(guò)渡，確保內(nèi)控體系的廣泛應(yīng)用。

2.抓重點(diǎn)：由于建筑施工企業(yè)業(yè)務(wù)范圍廣，內(nèi)控管理項(xiàng)目多，為了提升內(nèi)控的有效性，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)工作的內(nèi)部控制，例如企業(yè)的采購(gòu)管理、稅務(wù)管理、項(xiàng)目施工質(zhì)量以及專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用等都應(yīng)該作為內(nèi)控重點(diǎn)單獨(dú)處理，為了突出這一類(lèi)經(jīng)濟(jì)行為的重要性，應(yīng)該對(duì)此出臺(tái)專(zhuān)門(mén)的內(nèi)控管理措施，細(xì)化內(nèi)部控制要求與準(zhǔn)則。

3.獨(dú)立性：這里所指的獨(dú)立性，并不是要使內(nèi)部控制獨(dú)立在所有工作之外單獨(dú)展開(kāi)，而是要為內(nèi)部控制提供一些相對(duì)獨(dú)立的工作空間。內(nèi)部控制與審計(jì)工作相似，不能受到人為因素的干擾，因此保證工作的獨(dú)立性是十分必要的。但各部門(mén)之間依然要加強(qiáng)信息的交流，加強(qiáng)各個(gè)環(huán)節(jié)之間的緊密配合，減少內(nèi)部矛盾和消耗，為內(nèi)控工作提供足夠的支持和配合。

（二）內(nèi)部控制的難點(diǎn)

1.項(xiàng)目施工前期：內(nèi)部控制人員應(yīng)該加強(qiáng)項(xiàng)目立項(xiàng)的審批工作，重點(diǎn)排查項(xiàng)目建設(shè)是否符合相關(guān)規(guī)定，必備手續(xù)是否屬實(shí)，以免在不經(jīng)意之間給自身帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)；其次要加強(qiáng)企業(yè)的資金審計(jì)，看項(xiàng)目建設(shè)資金是否到位，如果開(kāi)始施工，是否有可能出現(xiàn)長(zhǎng)期墊資施工的情況；對(duì)項(xiàng)目合同的簽訂進(jìn)行審查，保證合同中不會(huì)出現(xiàn)任何的歧義與錯(cuò)誤，以免給后期的工作增添不必要的麻煩；審查工程質(zhì)保期限、竣工驗(yàn)收以及竣工結(jié)算等條款，為工程結(jié)束后相關(guān)事宜順利實(shí)行奠定基礎(chǔ)。通過(guò)在項(xiàng)目進(jìn)行之前對(duì)上述內(nèi)容進(jìn)行審查和控制，能夠有效降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率，避免了激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)下建筑公司“饑不擇食”包攬工程項(xiàng)目所帶來(lái)的嚴(yán)重后果。

2.工程質(zhì)量方面內(nèi)部控制：內(nèi)控部門(mén)要著手建立工程質(zhì)量管理機(jī)構(gòu)，根據(jù)每個(gè)項(xiàng)目的特征，配備不同類(lèi)型的質(zhì)量管理人員，明確每位質(zhì)管員的責(zé)任和義務(wù)，在項(xiàng)目開(kāi)展事前找到質(zhì)量的把控點(diǎn)，從而針對(duì)把控點(diǎn)做好控制預(yù)案。要加強(qiáng)對(duì)隱秘工程的監(jiān)督，要聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人員對(duì)照?qǐng)D紙對(duì)工程進(jìn)行驗(yàn)收，一旦發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，要及時(shí)停止施工，組織企業(yè)管理層商討對(duì)策，待整改結(jié)束后再重新開(kāi)工。工程完工驗(yàn)收之后要采取保護(hù)措施對(duì)建筑加以保護(hù)，直至交付給委托單位。

3.加強(qiáng)成本控制：成本控制是建筑企業(yè)內(nèi)部控制的重中之重，尤其是采購(gòu)方面，數(shù)量之大，成本之高都使其成為建筑企業(yè)管理人員最為關(guān)注的問(wèn)題。財(cái)務(wù)部門(mén)要在合同簽訂后第一時(shí)間做好項(xiàng)目工程預(yù)算，預(yù)算中要考慮到施工期間的市場(chǎng)變化情況、材料價(jià)格變化等一系列不確定因素，對(duì)影響成本的關(guān)鍵指標(biāo)反復(fù)對(duì)比，確定目標(biāo)成本；預(yù)算編制過(guò)程中還要合理的確定出預(yù)留金額，在資金短缺時(shí)能夠保障項(xiàng)目進(jìn)程不受到阻礙。若實(shí)際成本超出預(yù)算成本，要及時(shí)編制分析報(bào)告，分析超出預(yù)算的原因以及后期的解決措施，重新啟動(dòng)審批流程。

四、總結(jié)

建筑施工是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)很高的行業(yè)，要想在當(dāng)今這個(gè)充滿競(jìng)爭(zhēng)的時(shí)代穩(wěn)固發(fā)展，就要從自身改革做起，加強(qiáng)內(nèi)部控制力度，找出內(nèi)部控制的重難點(diǎn)并及時(shí)提出解決措施，盡最大的可能降低施工成本，提升項(xiàng)目進(jìn)度，保障項(xiàng)目質(zhì)量，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。

[1]王爾琪.淺析施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與對(duì)策[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014,11.

[2]劉洪艷.淺談施工企業(yè)的內(nèi)部控制[J];財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2016年10期.

（作者單位：江蘇省金陵建工集團(tuán)有限公司）