劉楚媛
基于投資者保護(hù)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)問題的探討
劉楚媛
文章分析了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)投資者的影響,尤其是可靠性和相關(guān)性對(duì)投資者決策的意義,并從信息披露角度評(píng)價(jià)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量測(cè)評(píng)的有效性,探討了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的過程中應(yīng)該注意的問題。
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;投資者保護(hù)
會(huì)計(jì)信息的使用者眾多,從投資者、債權(quán)人到政府相關(guān)部門再到社會(huì)公眾。不同使用者群體在解讀會(huì)計(jì)信息時(shí),根據(jù)其側(cè)重點(diǎn)不同而對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著各式的要求,由這些要求中提煉出普遍適用的基本要求即為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求能夠引導(dǎo)會(huì)計(jì)工作更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等,從而有利于會(huì)計(jì)信息使用者依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告做出更貼近企業(yè)實(shí)際的判斷。
隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展與變化,投資者作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵使用者,要求會(huì)計(jì)信息能夠呈現(xiàn)出更優(yōu)的質(zhì)量,從而幫助他們做出投資決策。而在多項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中,與投資者密切相關(guān)的即是可靠性與相關(guān)性。這兩項(xiàng)質(zhì)量要求也印證了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)之一即為決策有用,有利于會(huì)計(jì)信息使用者做出更準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)決策。
1.可靠性
可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基石,而會(huì)計(jì)信息做到真實(shí)客觀正是達(dá)到可靠性要求的關(guān)鍵。只根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,不預(yù)判、不誤判以及不有意修改會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生情況是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理人員和會(huì)計(jì)人員的要求之一。可靠的會(huì)計(jì)信息才能夠使投資者正確地分析企業(yè)各方面經(jīng)濟(jì)情況,然而現(xiàn)今的會(huì)計(jì)信息造假事件頻發(fā),甚至導(dǎo)致相關(guān)企業(yè)深陷訴訟糾紛而最終申請(qǐng)破產(chǎn),這便是選擇忽視可靠性要求的嚴(yán)肅后果。會(huì)計(jì)信息要求可靠,既是對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者負(fù)責(zé),更是對(duì)企業(yè)自身可持續(xù)發(fā)展的負(fù)責(zé)。
2.相關(guān)性
原始會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)十分龐雜,在制作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的過程中,會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)篩選,將重要的信息突出反映。在篩選過程中,從投資者的角度出發(fā),與投資者做出投資決策密切相關(guān)的會(huì)計(jì)信息更應(yīng)該被強(qiáng)調(diào)。相關(guān)性這一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求能引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員加工處理出更貼近投資者需求的數(shù)據(jù)指標(biāo),幫助投資者在對(duì)企業(yè)的歷史和當(dāng)前財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等進(jìn)行分析的同時(shí),做出較準(zhǔn)確的未來經(jīng)濟(jì)形勢(shì)預(yù)測(cè)。然而,會(huì)計(jì)人員也應(yīng)注意做到可靠性和相關(guān)性的和諧統(tǒng)一,不應(yīng)過分倚重某一方而使另一方被忽視,否則處理得出的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量將大打折扣。
市場(chǎng)的存在離不開投資者,也正因此,保護(hù)投資者的權(quán)益顯得尤為重要,從不同角度研究對(duì)投資者保護(hù)效率的測(cè)評(píng)方法也具有著很大的現(xiàn)實(shí)意義。在市場(chǎng)上,中小股東的權(quán)益常常被犧牲,究其原因之一便是市場(chǎng)信息的不對(duì)稱,相較于大股東或是公司內(nèi)部管理層,中小股東在信息獲取的方式、渠道、數(shù)量和質(zhì)量等方面往往處于弱勢(shì)。
為了衡量會(huì)計(jì)信息披露的有用程度,引入了盈余反應(yīng)系數(shù)(ERC),會(huì)計(jì)信息的作用大小與盈余反應(yīng)系數(shù)成正比。然而盡管如此,盈余反應(yīng)系數(shù)也并不能完美測(cè)量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。盈余反應(yīng)系數(shù)可以反映市場(chǎng)投資者根據(jù)披露的會(huì)計(jì)信息而對(duì)之前的投資決策進(jìn)行修改的程度,這便體現(xiàn)了所披露會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,但并未對(duì)可靠性等進(jìn)行充分的測(cè)評(píng),也未體現(xiàn)出披露會(huì)計(jì)信息在解決信息不對(duì)稱這一問題上的效率高低。
1.進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)
從制度角度對(duì)投資者權(quán)益進(jìn)行保護(hù)可以從法律、監(jiān)管和市場(chǎng)等方面入手。我國的諸多法律都在投資者保護(hù)上有著詳細(xì)的法律規(guī)定,然而法律制度的保護(hù)并不完善,具體原因有:內(nèi)容偏理論性,實(shí)際操作起來存在一定難度;法律對(duì)中小股東的保護(hù)力度偏弱,易造成強(qiáng)者愈強(qiáng)、弱者愈弱的局面;部分違法行為的處罰力度較輕,在僥幸心理的作用下,違法成本顯得不夠高。
2.信息質(zhì)量與計(jì)量基礎(chǔ)的關(guān)系
在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)高速發(fā)展的今天,金融衍生品、金融創(chuàng)新層出不窮,投資風(fēng)險(xiǎn)也愈來愈大,歷史成本僅能反映實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng),而公允價(jià)值可以不被時(shí)間因素所限,能更為靈活地反映會(huì)計(jì)信息,在會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性上,公允價(jià)值比歷史成本更占優(yōu)勢(shì)。然而在我國的市場(chǎng)環(huán)境下,公允價(jià)值計(jì)量并不能取代歷史成本計(jì)量。公允價(jià)值的計(jì)量很大程度上依賴于會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷和職業(yè)道德水平,公允價(jià)值的廣泛使用需要有大量高水平的會(huì)計(jì)師人才,但我國的會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)尚未能滿足如此需要。同時(shí),我國的市場(chǎng)活躍程度尚未發(fā)展到需要大量采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。相較之下,歷史成本計(jì)量因具有良好的可靠性這一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本,且在相關(guān)性方面的不足可以由適當(dāng)?shù)夭捎霉蕛r(jià)值計(jì)量進(jìn)行輔助,從而更加適應(yīng)我國的國情。
3.加強(qiáng)審計(jì)力量以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
現(xiàn)代企業(yè)的投資者僅掌握所有權(quán),而將經(jīng)營權(quán)委托給管理層人員,由此,股東和管理者之間會(huì)產(chǎn)生利益沖突,在一定程度上對(duì)投資者的權(quán)益造成損害。為了緩和雙方之間的代理沖突,提供具有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息報(bào)告是極為重要的,而內(nèi)部控制審計(jì)在這一點(diǎn)上能成為助力。然而,內(nèi)部控制審計(jì)的效用也不應(yīng)被過分夸大。鑒于我國強(qiáng)制內(nèi)部控制審計(jì)剛實(shí)施不久,相關(guān)法規(guī)并未完善,完全依賴于公司的自覺、僅憑內(nèi)部控制審計(jì)就能大幅度提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的想法是不現(xiàn)實(shí)的,更多情況下,我們需要借助外部審計(jì)的力量。
在國家審計(jì)機(jī)構(gòu)履行監(jiān)管職責(zé)的同時(shí),作為社會(huì)審計(jì)的主要力量,會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為第三方機(jī)構(gòu),要堅(jiān)定保持自身的獨(dú)立性,盡職盡責(zé)地對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì),以求監(jiān)督企業(yè)得出合法合規(guī)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者提供真實(shí)可靠、與決策密切相關(guān)并能保障其權(quán)益的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。
提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量能夠促進(jìn)對(duì)投資者權(quán)益的保護(hù),尤其是中小股東的權(quán)益,同時(shí)也應(yīng)繼續(xù)完善相關(guān)法律法規(guī),積極探索更準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量測(cè)評(píng)機(jī)制,加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德觀念,從多方面入手解決目前會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的問題,為投資者進(jìn)行決策提供更優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)信息。
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[3]周明春,劉西紅.金融危機(jī)引發(fā)的對(duì)公允價(jià)值與歷史成本的思考[J].會(huì)計(jì)研究,2009(9):17-23.
(作者單位:遼寧大學(xué)商學(xué)院)
中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)2016年10期