趙瑤瑤

權(quán)責(zé)發(fā)生制對會計信息的影響探析

趙瑤瑤

企業(yè)要想把瑣碎的會計資料整理成有效的會計信息，一般要經(jīng)過確認(rèn)、計量、記錄以及報告這四個步驟。會計對于企業(yè)的重要性不言而喻，而權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計信息確認(rèn)的基礎(chǔ)，直接對會計信息的有效性產(chǎn)生影響，從而影響到會計信息的質(zhì)量，因此，我們必須權(quán)責(zé)發(fā)生制提高重視。本文介紹了權(quán)責(zé)發(fā)生制的定義，分析了權(quán)責(zé)發(fā)生制對會計信息產(chǎn)生的影響，筆者在文章的后半部分提出了在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上，保證會計信息質(zhì)量的建議。

權(quán)責(zé)發(fā)生制；會計信息；影響；建議

一、引言

權(quán)責(zé)發(fā)生制是通過權(quán)利與責(zé)任的發(fā)生來對收入和費(fèi)用歸屬期進(jìn)行界定。權(quán)責(zé)發(fā)生制指的是在本期內(nèi)無論是已經(jīng)收到或者發(fā)生，還是本期應(yīng)該承擔(dān)的費(fèi)用、款項(xiàng)收到或者付出與否不會影響本期的收入與費(fèi)用處理；即如果不屬于本期的收入與費(fèi)用，即便在本期內(nèi)收到了款項(xiàng)，也與本期的收入與費(fèi)用處理無關(guān)。權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計信息確認(rèn)的基礎(chǔ)，對會計信息的有效性產(chǎn)生了重大影響，我們有必要研究權(quán)責(zé)發(fā)生制對會計信息產(chǎn)生的重大影響，尋求權(quán)責(zé)發(fā)生制前提下提升會計信息質(zhì)量之道。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制對會計信息的影響

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制對會計收益的影響

根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則可以看出，尤其注重對銷售成立時營業(yè)收入的確認(rèn)，而貨款的收回時間則無需考慮；注重貨物出售時費(fèi)用的確認(rèn)，而不考慮貨款支付的情況；注重財務(wù)報告的目的，而對納稅、交付等其他因素都過于忽視。但是，在企業(yè)的運(yùn)營過程中，其財務(wù)狀況一般通過現(xiàn)金流量來反映，其主要功能便是對企業(yè)的支付能力進(jìn)行反映。然而，企業(yè)目前的收入、費(fèi)用等權(quán)責(zé)確認(rèn)以及配比結(jié)果往往導(dǎo)致企業(yè)的會計收益與現(xiàn)金流量信息發(fā)生分離。例如：在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，企業(yè)的現(xiàn)金收入、流出及其凈額并不能通過收入及費(fèi)用的確認(rèn)來反映。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，確認(rèn)企業(yè)收入，不一定會有現(xiàn)金的收回，盡管部分企業(yè)獲得了高額收入，仍然無法用現(xiàn)金來回饋投資者，這一問題造就了企業(yè)賬目盈利提高、但是支付能力降低的現(xiàn)狀。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下對利潤的確認(rèn)只是一種理論上的盈利，是收入與費(fèi)用配比后的差額，并不是企業(yè)實(shí)際收付現(xiàn)金的凈結(jié)余。須知在企業(yè)運(yùn)營中，盈利屬于利潤的范疇，而支付能力則歸屬于現(xiàn)金的范疇。在企業(yè)中進(jìn)行稅金支付、發(fā)放獎金、福利、工資等，必須要有足夠的現(xiàn)金作為保障。所以，理論中的盈利與企業(yè)的現(xiàn)金凈流量并不是同一個概念，但是理論中的盈利卻可以作為收益。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制對應(yīng)收賬款的影響

盡管我國的權(quán)責(zé)發(fā)生制中的會計處理方法與稅收規(guī)定和國際慣例相差無幾，但是我們也應(yīng)該意識到由于企業(yè)負(fù)債環(huán)境的不同，會對應(yīng)收賬款的處理產(chǎn)生重大影響。與發(fā)達(dá)國家不同，目前我國正處于經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型期，各項(xiàng)市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制以及法律法規(guī)并不健全，企業(yè)之間的交易隨意性較大，沒有規(guī)范性可言，而且一些企業(yè)存在破產(chǎn)與關(guān)停的不確定性因素，這就使得企業(yè)在本期沒有獲得的款項(xiàng)收益中不確定性因素增加，更有甚者本期收益基本為零，造成賬面空虛，導(dǎo)致企業(yè)已經(jīng)決定轉(zhuǎn)入到分配環(huán)節(jié)的收益無法真正落實(shí)。因此，在我國企業(yè)中，收賬款是一筆風(fēng)險性相當(dāng)大的資產(chǎn)。雖然新會計準(zhǔn)則對壞賬準(zhǔn)備金有所涉及，但是仍然無法徹底解決應(yīng)收賬款中的壞賬成分。長此以往，這種收入不僅會對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生不良影響，還很有可能導(dǎo)致政府部門對企業(yè)形勢作出錯誤估計，最終可能造成作出錯誤的客觀決策。

3.權(quán)責(zé)發(fā)生制對凈利計算的影響

權(quán)責(zé)發(fā)生制建立的基本原則便是配比原則，在配比原則中，若要對各會計期間的經(jīng)營成果進(jìn)行確定，必須從企業(yè)收入中除掉與特定收入相關(guān)的所有費(fèi)用。但是，在多數(shù)情況中，受到分配程序中分配人員主觀性的影響，由權(quán)責(zé)發(fā)生制所確定的凈利必然無法保證高度的客觀性。例如，在商譽(yù)攤銷中，企業(yè)在每一期所承擔(dān)的商譽(yù)費(fèi)，并不是本期實(shí)際產(chǎn)生的費(fèi)用，而是通過人為制定的標(biāo)準(zhǔn)，在當(dāng)期的收益中進(jìn)行扣除，其中主觀因素的影響較為明顯。此外，雖然在對相同的會計事項(xiàng)處理時采用了不同的方式會導(dǎo)致不同的結(jié)果，但是都滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。如果會計處理人員在進(jìn)行會計標(biāo)準(zhǔn)的選取時以對企業(yè)是否有利來進(jìn)行判斷，在對凈利的計算中包含的主觀因素則更多。

4.權(quán)責(zé)發(fā)生制對收支現(xiàn)金時間的影響

在企業(yè)運(yùn)營中，若要做出科學(xué)的決策，必須對每筆款項(xiàng)收支時間進(jìn)行確認(rèn)，這是由于不同時間的收支等額現(xiàn)金通過時間系數(shù)的換算，會產(chǎn)生不同的價值。而通過權(quán)責(zé)發(fā)生制計算出來的企業(yè)凈利無法反映出資金的時間價值，使決策者承擔(dān)風(fēng)險的程度大幅提升，不利于在資本市場中對企業(yè)的業(yè)績進(jìn)行公平合理地評價。例如，在會計操作中，對凈利潤、資產(chǎn)報酬率等指標(biāo)進(jìn)行操作時，利潤的絕對值或者相對值是一種經(jīng)常性操作指標(biāo)。須知企業(yè)運(yùn)營的目的在于股東價值的最大化，而股東價值通過企業(yè)將要為股東創(chuàng)造的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來反映，而股票的價值與其所產(chǎn)生的現(xiàn)金股利的現(xiàn)值息息相關(guān)，在權(quán)責(zé)發(fā)生制中，對凈利潤的核算結(jié)果與此有著很大的差距，導(dǎo)致股民或者投資者承擔(dān)的風(fēng)險大大提升。

三、對權(quán)責(zé)發(fā)生制下提升會計信息質(zhì)量的建議

1.完善會計理論研究，正確對待國際慣例

我們當(dāng)前在會計工作中，雖然要引進(jìn)國際先進(jìn)理論與方法，但是還要結(jié)合我國的實(shí)際情況，積極探索能夠?qū)嬓畔⑴兜姆秶c方式進(jìn)行規(guī)范的法規(guī)制度，努力使財務(wù)報告的編制過程規(guī)范合理，并形成一套可以依靠的會計理論體系。眾所周知，美國的會計信息在基本可靠的情況下，對相關(guān)性的重視程度很高，而我國必須從現(xiàn)狀出發(fā)，必須從可靠性的基礎(chǔ)上對會計信息的相關(guān)性展開研究。

2.根據(jù)其他確認(rèn)基礎(chǔ)與會計原則對權(quán)責(zé)發(fā)生制展開輔助、補(bǔ)充與修正

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢復(fù)雜多變，企業(yè)經(jīng)營活動也日趨多樣化，其中的風(fēng)險也是不斷提升企業(yè)的利益相關(guān)人對會計信息的要求也是不斷提高，不僅要求會計信息系統(tǒng)為其提供準(zhǔn)確的歷史信息，還要求能夠?yàn)槠涮峁┮恍┠軌蚍从吵鑫磥碜兓厔莸男畔?，以幫助企業(yè)決策者作出更為準(zhǔn)確的判斷。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，可以充分使用現(xiàn)金流動輔助的作用，在權(quán)責(zé)發(fā)生制無法運(yùn)用的領(lǐng)域，作為對權(quán)責(zé)發(fā)生制的補(bǔ)充，可以采用收付實(shí)現(xiàn)制。

3.完善注冊會計師制度

要對當(dāng)前注冊會計師制度進(jìn)行完善，鼓勵發(fā)展會計師事務(wù)所，提升了會計師的素質(zhì)，才能夠?yàn)闀嬓畔M足信息使用者的需求奠定堅實(shí)的基礎(chǔ)。

4.提升會計工作的規(guī)范性

我國實(shí)行會計改革以來，做出了很多努力，會計準(zhǔn)則的制定也是較為頻繁，盡管能夠在一定程度上對會計工作進(jìn)行規(guī)范，但是仍然無法滿足當(dāng)前會計工作的需要。因此，必須在保持與國際慣例一致的基礎(chǔ)上，制定一些其他會計準(zhǔn)則，為提升會計信息的質(zhì)量保駕護(hù)航。

四、結(jié)語

權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計信息確認(rèn)的基礎(chǔ)，對會計信息的有效性產(chǎn)生了重大影響，我們必須權(quán)責(zé)發(fā)生制提高重視，完善會計理論工作，對全責(zé)發(fā)生制做出正確的輔助、補(bǔ)充與修正，不斷提升會計工作的規(guī)范性，提高會計信息的質(zhì)量。

[1]李莎.新會計準(zhǔn)則對建筑工程企業(yè)會計核算的影響探析[J].湖南財經(jīng)高等?？茖W(xué)校學(xué)報,2010,26(5):116-118.

[2]馬永義.新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系下會計信息質(zhì)量要求辨析[J].會計之友,2009,(24):99-100.

[3]周束平.權(quán)責(zé)發(fā)生制對會計信息的影響探討[J].時代經(jīng)貿(mào), 2011,(24):228.

（作者單位：青海民族大學(xué)工商管理學(xué)院）