趙瑤瑤

權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響探析

趙瑤瑤

企業(yè)要想把瑣碎的會(huì)計(jì)資料整理成有效的會(huì)計(jì)信息，一般要經(jīng)過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄以及報(bào)告這四個(gè)步驟。會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)的重要性不言而喻，而權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)信息確認(rèn)的基礎(chǔ)，直接對(duì)會(huì)計(jì)信息的有效性產(chǎn)生影響，從而影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，因此，我們必須權(quán)責(zé)發(fā)生制提高重視。本文介紹了權(quán)責(zé)發(fā)生制的定義，分析了權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的影響，筆者在文章的后半部分提出了在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的建議。

權(quán)責(zé)發(fā)生制；會(huì)計(jì)信息；影響；建議

一、引言

權(quán)責(zé)發(fā)生制是通過(guò)權(quán)利與責(zé)任的發(fā)生來(lái)對(duì)收入和費(fèi)用歸屬期進(jìn)行界定。權(quán)責(zé)發(fā)生制指的是在本期內(nèi)無(wú)論是已經(jīng)收到或者發(fā)生，還是本期應(yīng)該承擔(dān)的費(fèi)用、款項(xiàng)收到或者付出與否不會(huì)影響本期的收入與費(fèi)用處理；即如果不屬于本期的收入與費(fèi)用，即便在本期內(nèi)收到了款項(xiàng)，也與本期的收入與費(fèi)用處理無(wú)關(guān)。權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)信息確認(rèn)的基礎(chǔ)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的有效性產(chǎn)生了重大影響，我們有必要研究權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的重大影響，尋求權(quán)責(zé)發(fā)生制前提下提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之道。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)收益的影響

根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則可以看出，尤其注重對(duì)銷(xiāo)售成立時(shí)營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)，而貨款的收回時(shí)間則無(wú)需考慮；注重貨物出售時(shí)費(fèi)用的確認(rèn)，而不考慮貨款支付的情況；注重財(cái)務(wù)報(bào)告的目的，而對(duì)納稅、交付等其他因素都過(guò)于忽視。但是，在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，其財(cái)務(wù)狀況一般通過(guò)現(xiàn)金流量來(lái)反映，其主要功能便是對(duì)企業(yè)的支付能力進(jìn)行反映。然而，企業(yè)目前的收入、費(fèi)用等權(quán)責(zé)確認(rèn)以及配比結(jié)果往往導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)收益與現(xiàn)金流量信息發(fā)生分離。例如：在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，企業(yè)的現(xiàn)金收入、流出及其凈額并不能通過(guò)收入及費(fèi)用的確認(rèn)來(lái)反映。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，確認(rèn)企業(yè)收入，不一定會(huì)有現(xiàn)金的收回，盡管部分企業(yè)獲得了高額收入，仍然無(wú)法用現(xiàn)金來(lái)回饋投資者，這一問(wèn)題造就了企業(yè)賬目盈利提高、但是支付能力降低的現(xiàn)狀。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下對(duì)利潤(rùn)的確認(rèn)只是一種理論上的盈利，是收入與費(fèi)用配比后的差額，并不是企業(yè)實(shí)際收付現(xiàn)金的凈結(jié)余。須知在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中，盈利屬于利潤(rùn)的范疇，而支付能力則歸屬于現(xiàn)金的范疇。在企業(yè)中進(jìn)行稅金支付、發(fā)放獎(jiǎng)金、福利、工資等，必須要有足夠的現(xiàn)金作為保障。所以，理論中的盈利與企業(yè)的現(xiàn)金凈流量并不是同一個(gè)概念，但是理論中的盈利卻可以作為收益。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)應(yīng)收賬款的影響

盡管我國(guó)的權(quán)責(zé)發(fā)生制中的會(huì)計(jì)處理方法與稅收規(guī)定和國(guó)際慣例相差無(wú)幾，但是我們也應(yīng)該意識(shí)到由于企業(yè)負(fù)債環(huán)境的不同，會(huì)對(duì)應(yīng)收賬款的處理產(chǎn)生重大影響。與發(fā)達(dá)國(guó)家不同，目前我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型期，各項(xiàng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制以及法律法規(guī)并不健全，企業(yè)之間的交易隨意性較大，沒(méi)有規(guī)范性可言，而且一些企業(yè)存在破產(chǎn)與關(guān)停的不確定性因素，這就使得企業(yè)在本期沒(méi)有獲得的款項(xiàng)收益中不確定性因素增加，更有甚者本期收益基本為零，造成賬面空虛，導(dǎo)致企業(yè)已經(jīng)決定轉(zhuǎn)入到分配環(huán)節(jié)的收益無(wú)法真正落實(shí)。因此，在我國(guó)企業(yè)中，收賬款是一筆風(fēng)險(xiǎn)性相當(dāng)大的資產(chǎn)。雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)壞賬準(zhǔn)備金有所涉及，但是仍然無(wú)法徹底解決應(yīng)收賬款中的壞賬成分。長(zhǎng)此以往，這種收入不僅會(huì)對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生不良影響，還很有可能導(dǎo)致政府部門(mén)對(duì)企業(yè)形勢(shì)作出錯(cuò)誤估計(jì)，最終可能造成作出錯(cuò)誤的客觀決策。

3.權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)凈利計(jì)算的影響

權(quán)責(zé)發(fā)生制建立的基本原則便是配比原則，在配比原則中，若要對(duì)各會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行確定，必須從企業(yè)收入中除掉與特定收入相關(guān)的所有費(fèi)用。但是，在多數(shù)情況中，受到分配程序中分配人員主觀性的影響，由權(quán)責(zé)發(fā)生制所確定的凈利必然無(wú)法保證高度的客觀性。例如，在商譽(yù)攤銷(xiāo)中，企業(yè)在每一期所承擔(dān)的商譽(yù)費(fèi)，并不是本期實(shí)際產(chǎn)生的費(fèi)用，而是通過(guò)人為制定的標(biāo)準(zhǔn)，在當(dāng)期的收益中進(jìn)行扣除，其中主觀因素的影響較為明顯。此外，雖然在對(duì)相同的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理時(shí)采用了不同的方式會(huì)導(dǎo)致不同的結(jié)果，但是都滿(mǎn)足權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。如果會(huì)計(jì)處理人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選取時(shí)以對(duì)企業(yè)是否有利來(lái)進(jìn)行判斷，在對(duì)凈利的計(jì)算中包含的主觀因素則更多。

4.權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)收支現(xiàn)金時(shí)間的影響

在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中，若要做出科學(xué)的決策，必須對(duì)每筆款項(xiàng)收支時(shí)間進(jìn)行確認(rèn)，這是由于不同時(shí)間的收支等額現(xiàn)金通過(guò)時(shí)間系數(shù)的換算，會(huì)產(chǎn)生不同的價(jià)值。而通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算出來(lái)的企業(yè)凈利無(wú)法反映出資金的時(shí)間價(jià)值，使決策者承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的程度大幅提升，不利于在資本市場(chǎng)中對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)進(jìn)行公平合理地評(píng)價(jià)。例如，在會(huì)計(jì)操作中，對(duì)凈利潤(rùn)、資產(chǎn)報(bào)酬率等指標(biāo)進(jìn)行操作時(shí)，利潤(rùn)的絕對(duì)值或者相對(duì)值是一種經(jīng)常性操作指標(biāo)。須知企業(yè)運(yùn)營(yíng)的目的在于股東價(jià)值的最大化，而股東價(jià)值通過(guò)企業(yè)將要為股東創(chuàng)造的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來(lái)反映，而股票的價(jià)值與其所產(chǎn)生的現(xiàn)金股利的現(xiàn)值息息相關(guān)，在權(quán)責(zé)發(fā)生制中，對(duì)凈利潤(rùn)的核算結(jié)果與此有著很大的差距，導(dǎo)致股民或者投資者承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)大大提升。

三、對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制下提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的建議

1.完善會(huì)計(jì)理論研究，正確對(duì)待國(guó)際慣例

我們當(dāng)前在會(huì)計(jì)工作中，雖然要引進(jìn)國(guó)際先進(jìn)理論與方法，但是還要結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，積極探索能夠?qū)?huì)計(jì)信息披露的范圍與方式進(jìn)行規(guī)范的法規(guī)制度，努力使財(cái)務(wù)報(bào)告的編制過(guò)程規(guī)范合理，并形成一套可以依靠的會(huì)計(jì)理論體系。眾所周知，美國(guó)的會(huì)計(jì)信息在基本可靠的情況下，對(duì)相關(guān)性的重視程度很高，而我國(guó)必須從現(xiàn)狀出發(fā)，必須從可靠性的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性展開(kāi)研究。

2.根據(jù)其他確認(rèn)基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)原則對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制展開(kāi)輔助、補(bǔ)充與修正

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜多變，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也日趨多樣化，其中的風(fēng)險(xiǎn)也是不斷提升企業(yè)的利益相關(guān)人對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求也是不斷提高，不僅要求會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為其提供準(zhǔn)確的歷史信息，還要求能夠?yàn)槠涮峁┮恍┠軌蚍从吵鑫磥?lái)變化趨勢(shì)的信息，以幫助企業(yè)決策者作出更為準(zhǔn)確的判斷。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，可以充分使用現(xiàn)金流動(dòng)輔助的作用，在權(quán)責(zé)發(fā)生制無(wú)法運(yùn)用的領(lǐng)域，作為對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的補(bǔ)充，可以采用收付實(shí)現(xiàn)制。

3.完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度

要對(duì)當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度進(jìn)行完善，鼓勵(lì)發(fā)展會(huì)計(jì)師事務(wù)所，提升了會(huì)計(jì)師的素質(zhì)，才能夠?yàn)闀?huì)計(jì)信息滿(mǎn)足信息使用者的需求奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

4.提升會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性

我國(guó)實(shí)行會(huì)計(jì)改革以來(lái)，做出了很多努力，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定也是較為頻繁，盡管能夠在一定程度上對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范，但是仍然無(wú)法滿(mǎn)足當(dāng)前會(huì)計(jì)工作的需要。因此，必須在保持與國(guó)際慣例一致的基礎(chǔ)上，制定一些其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量保駕護(hù)航。

四、結(jié)語(yǔ)

權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)信息確認(rèn)的基礎(chǔ)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的有效性產(chǎn)生了重大影響，我們必須權(quán)責(zé)發(fā)生制提高重視，完善會(huì)計(jì)理論工作，對(duì)全責(zé)發(fā)生制做出正確的輔助、補(bǔ)充與修正，不斷提升會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

[1]李莎.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)建筑工程企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響探析[J].湖南財(cái)經(jīng)高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào),2010,26(5):116-118.

[2]馬永義.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求辨析[J].會(huì)計(jì)之友,2009,(24):99-100.

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（作者單位：青海民族大學(xué)工商管理學(xué)院）