王貫忠 吳有英

中小企業(yè)成本管理：?jiǎn)栴}與對(duì)策

王貫忠 吳有英

企業(yè)成本的高低與企業(yè)業(yè)績(jī)緊密相關(guān)，在影響企業(yè)業(yè)績(jī)的諸多要素中，成本一直受到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的特別關(guān)注。由于種種原因，我國(guó)企業(yè)的成本管理水平較低，理念也較為落后，尤其對(duì)于中小企業(yè)來(lái)講，廣泛采用過(guò)時(shí)的傳統(tǒng)成本管理方法，制約了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。本文基于調(diào)查問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)，分析了中小企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題，提出了解決對(duì)策措施。本文認(rèn)為：傳統(tǒng)的成本管理方法已經(jīng)難以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的需要，基于價(jià)值鏈分析的成本管理將逐步成為先進(jìn)的成本管理方式。

成本管理；價(jià)值鏈分析；價(jià)值鏈優(yōu)化

在我國(guó)企業(yè)成本管理實(shí)踐中，作業(yè)成本管理、內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)、本量利分析等方法雖然有一定運(yùn)用，但是理論脫離實(shí)際，并且有相當(dāng)理論不符合我國(guó)國(guó)情，致使我國(guó)一些企業(yè)較多采用陳舊過(guò)時(shí)的成本管理方法，注重生產(chǎn)活動(dòng)的成本管理,忽略了生產(chǎn)活動(dòng)過(guò)程以外的成本控制。所以總的來(lái)說(shuō),成效并不顯著。隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模在不斷擴(kuò)大，傳統(tǒng)的成本控制和管理方法已經(jīng)難以適應(yīng)需要。本文基于對(duì)調(diào)查問(wèn)卷的分析，對(duì)中小企業(yè)成本管理方面存在的諸多問(wèn)題進(jìn)行了闡述，并在此基礎(chǔ)上提出了解決問(wèn)題的相關(guān)對(duì)策措施。

一、中小企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)成本管理基礎(chǔ)薄弱

與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)的成本管理基礎(chǔ)薄弱，主要表現(xiàn)在成本管理人員職業(yè)判斷能力較低、缺乏必要的成本信息分析和運(yùn)用能力等方面。一些企業(yè)成本管理人員為了自身利益、達(dá)到個(gè)人不當(dāng)目標(biāo)，不惜弄虛作假，蓄意披露虛假信息，從而導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重扭曲。根據(jù)問(wèn)卷調(diào)查只有39.13%的企業(yè)建立了產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)信息中心，13.14%的企業(yè)沒(méi)有建立，也不準(zhǔn)備建立。沒(méi)有產(chǎn)品成本信息，成本信息分析自然也就無(wú)從談起，也無(wú)法為企業(yè)管理者決策提供有用的信息。

（二）企業(yè)成本管理范圍小，管理理念落后

中小企業(yè)成本管理人員受固有傳統(tǒng)影響，缺乏競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，戰(zhàn)略成本觀念和全新市場(chǎng)觀念不足。在實(shí)踐中表現(xiàn)為成本管理僅僅注重內(nèi)部生產(chǎn)過(guò)程，傾向于對(duì)生產(chǎn)成本的管理與控制，而對(duì)于其它活動(dòng)如市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、服務(wù)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等方面對(duì)成本的影響重視不夠，也未能充分考慮歷史規(guī)模、地理位置、管理制度、思想建設(shè)和企業(yè)文化等無(wú)形的成本動(dòng)因?qū)ζ髽I(yè)成本的影響，而這些影響卻是客觀的、隱形的，成本管理缺乏深度和廣度，全局觀念、全方位觀念不足。根據(jù)問(wèn)卷對(duì)“貴企業(yè)目前成本管理涉及的范圍”這一問(wèn)題的調(diào)查結(jié)果，60.87%的被調(diào)查企業(yè)選擇“僅限于產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程”，忽視了產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)、市場(chǎng)開(kāi)拓等活動(dòng)對(duì)企業(yè)成本的影響，沒(méi)有從企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈的角度對(duì)成本進(jìn)行動(dòng)因分析和研究。

(三)成本計(jì)劃質(zhì)量不高，缺乏有效的分析和考核機(jī)制

編制成本計(jì)劃有利于企業(yè)加強(qiáng)成本管理，進(jìn)一步落實(shí)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，從根本上克服傳統(tǒng)成本管理只注重成本事后核算和監(jiān)督的不足，充分發(fā)揮事前管理的優(yōu)勢(shì)，推行目標(biāo)管理，實(shí)現(xiàn)設(shè)定的成本目標(biāo)。

在調(diào)查問(wèn)卷對(duì)“貴企業(yè)目前是否有完整的成本計(jì)劃制度，實(shí)施效果如何”的調(diào)查中，只有35%的企業(yè)選擇“有，且實(shí)施效果明顯”，而65%的企業(yè)沒(méi)有完整的成本計(jì)劃制度，或雖然有但沒(méi)有實(shí)施?？梢?jiàn)，中小企業(yè)的成本計(jì)劃普遍質(zhì)量不高。其主要表現(xiàn)有：

1.成本計(jì)劃的編制與應(yīng)用形式化；

2.成本計(jì)劃控制過(guò)程缺乏有效的監(jiān)控手段；

3.成本計(jì)劃執(zhí)行的考核方式不夠科學(xué)。

(四)成本核算方法陳舊、信息不實(shí)、具有短期行為

根據(jù)問(wèn)卷調(diào)查的結(jié)果，平均仍有30.77%的企業(yè)采用手工核算，只有3.85%的企業(yè)使用了ERP系統(tǒng)（都是國(guó)有企業(yè)），使用通用財(cái)務(wù)軟件的企業(yè)占到50%。其他企業(yè)或是使用自行開(kāi)發(fā)的系統(tǒng)，或是利用Excel。而且，26.93%的被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為，目前采用的成本核算方法比較陳舊，很難滿(mǎn)足日益發(fā)展的成本管理的要求。而且，許多中小企業(yè)引用了會(huì)計(jì)電算化，也緊緊只是停留在模擬手工核算與管理階段，對(duì)成本費(fèi)用的歸集和分配采用的手段較為落后，并沒(méi)有充分運(yùn)用現(xiàn)代先進(jìn)技術(shù)，更談不上產(chǎn)品成本的精確核算，以及費(fèi)用成本的綜合分析和運(yùn)用，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)管理人員難以準(zhǔn)確掌握企業(yè)相關(guān)成本管理信息資料，也就無(wú)法及時(shí)做出正確的管理決策。

再?gòu)钠髽I(yè)成本計(jì)算方法分析，大多數(shù)企業(yè)廣泛采用傳統(tǒng)的品種法和分步法進(jìn)行成本計(jì)算，采用分批法進(jìn)行核算的只有少數(shù)企業(yè)。根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有90%以上的企業(yè)運(yùn)用品種法和分步法計(jì)算產(chǎn)品成本，僅僅有不到6%的企業(yè)運(yùn)用分批法核算產(chǎn)品成本，這也表明目前企業(yè)生產(chǎn)組織方式比較粗放，沒(méi)能充分考慮市場(chǎng)環(huán)境及需求變化，對(duì)消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品的個(gè)性化需求變化重視不夠，從而導(dǎo)致成本核算方法選擇的簡(jiǎn)單化。

由于企業(yè)主要關(guān)注企業(yè)短期產(chǎn)品成本，觀念上表現(xiàn)為單純追求產(chǎn)品成本的降低，從而導(dǎo)致了謀求短期利益的行動(dòng)，不能從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮成本對(duì)企業(yè)效益和業(yè)績(jī)的影響，也沒(méi)有從源頭尋找產(chǎn)生無(wú)效費(fèi)用、無(wú)效成本的影響因素，因此無(wú)法實(shí)現(xiàn)成本的大幅降低，有些企業(yè)為了達(dá)到個(gè)人目的或團(tuán)體目的，不可避免的會(huì)采取一些短期行為，從而影響了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（五）成本控制措施不當(dāng)，成本控制模式和方法落后

由于受各種因素的影響，不少企業(yè)成本管理普遍存在著重事后輕事前、重靜態(tài)輕動(dòng)態(tài)、重短期輕長(zhǎng)遠(yuǎn)、重?cái)?shù)量輕質(zhì)量、重局部輕全局、重具體輕宏觀、重現(xiàn)象輕本質(zhì)、重內(nèi)部輕外部、重戰(zhàn)術(shù)輕戰(zhàn)略的弊病，很多企業(yè)片面追求低成本和高產(chǎn)量，而忽視質(zhì)量，結(jié)果卻增加了額外質(zhì)量成本支出，又對(duì)企業(yè)信譽(yù)造成很壞的影響。還有一些企業(yè)一味強(qiáng)調(diào)提高產(chǎn)品質(zhì)量，減少甚至杜絕不合格產(chǎn)品的出現(xiàn)，也過(guò)多增加了所付出的質(zhì)量成本。

許多企業(yè)成本管理一直沿用傳統(tǒng)的目標(biāo)成本管理模式，先制定企業(yè)目標(biāo)成本，再把該目標(biāo)成本確定為企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本，揭示實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的成本實(shí)施控制、分析和評(píng)價(jià)，管理的重心集中在產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程，重點(diǎn)關(guān)注成本的事中控制和事后控制。目標(biāo)成本管理模式對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)以外的其他環(huán)節(jié)上的成本控制重視不夠，不能準(zhǔn)確完整地反映企業(yè)成本費(fèi)用信息，從而誤導(dǎo)企業(yè)決策者做出正確決策，從而制約企業(yè)獲得長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。而一些先進(jìn)的成本管理方法如責(zé)任成本會(huì)計(jì)、質(zhì)量成本管理、作業(yè)成本管理、戰(zhàn)略成本管理等在中小企業(yè)中使用較少。問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果顯示，65.22%的中小企業(yè)沒(méi)有設(shè)立成本責(zé)任中心，使用作業(yè)成本管理的只有34.78%，實(shí)施全面質(zhì)量管理來(lái)提高企業(yè)成本控制能力的也只有52.17%。

二、解決問(wèn)題的對(duì)策

（一）樹(shù)立以人為本的管理理念，真正實(shí)行全面成本管理

人本管理理念認(rèn)為，在企業(yè)生產(chǎn)的諸要素中，人是起決定作用的要素，企業(yè)成本管理需要以人為本，充分調(diào)動(dòng)各級(jí)干部職工的工作積極性和創(chuàng)造性，不斷開(kāi)拓成本管理視野，實(shí)行全面成本管理。全面成本管理要求實(shí)現(xiàn)全過(guò)程、全方位、全員參與的成本管理，要求采用多樣化的成本管理方法和手段。

企業(yè)進(jìn)行成本管理時(shí)應(yīng)不斷拓寬成本管理的空間范圍，拓展思路，不僅僅要在生產(chǎn)階段，更要在產(chǎn)品設(shè)計(jì)制圖、生產(chǎn)調(diào)試準(zhǔn)備、材料物資供應(yīng)、生產(chǎn)過(guò)程實(shí)施、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn) 、商品銷(xiāo)售以及售后服務(wù)等環(huán)節(jié)，都進(jìn)行成本管理與控制。企業(yè)各種產(chǎn)品的成本不僅是制造成本的概念，更是全部的產(chǎn)品生命周期成本的概念，科學(xué)的成本管理是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程都進(jìn)行管理的制度。一個(gè)企業(yè)要想不斷發(fā)展壯大，在激烈的市場(chǎng)中形成自己的特色，立于競(jìng)爭(zhēng)不敗之地，就必須對(duì)成本費(fèi)用合理地細(xì)分優(yōu)化，進(jìn)一步拓展成本管理的環(huán)節(jié)和內(nèi)容，既要重視材料采購(gòu)成本、產(chǎn)品制造成本，也要重視社會(huì)環(huán)境成本、人力資源成本；既要重視各種有形的人財(cái)物的實(shí)際消耗，也要重視各種各樣的無(wú)形成本影響。同時(shí)企業(yè)應(yīng)創(chuàng)造一種適當(dāng)?shù)摹⒂行У募?lì)環(huán)境，制訂一個(gè)有效的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制和措施，充分調(diào)動(dòng)全體干部職工的工作積極性和創(chuàng)造性，共同致力于整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）實(shí)現(xiàn)成本管理方法和手段的多樣化

中小企業(yè)要想適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)成本管理水平的突破，必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，學(xué)習(xí)和引進(jìn)一些先進(jìn)的成本管理理論和方法，并應(yīng)用到具體的成本管理工作中，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)。

成本管理不應(yīng)局限于成本核算，更需要加強(qiáng)成本預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、考核與分析等各方面的工作。決策是中心，預(yù)測(cè)是決策的前提，決策是預(yù)測(cè)的依據(jù)，成本控制是實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)的根本保證，成本核算是成本管理的基礎(chǔ)，是對(duì)決策目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的直接檢驗(yàn)，分析和考核是保證成本決策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有效手段。管理方法和手段的多樣化是由全面成本管理的要求決定的。作為一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，企業(yè)成本管理的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方位都有著不同管理需求，各自特點(diǎn)不同，又存在著明顯的差異，必須有針對(duì)性的采取相應(yīng)的方法進(jìn)行管理，目前國(guó)內(nèi)外廣泛采用的方法主要有：目標(biāo)成本管理、責(zé)任成本會(huì)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)、作業(yè)成本管理、質(zhì)量成本管理、成本企畫(huà)、戰(zhàn)略成本管理等等。

（三）實(shí)現(xiàn)以?xún)r(jià)值鏈分析為基礎(chǔ)的成本控制

價(jià)值鏈分析作為一種有效的戰(zhàn)略性分析工具，通過(guò)分析企業(yè)價(jià)值鏈，能夠幫助企業(yè)進(jìn)行行業(yè)中的戰(zhàn)略成本定位提供詳細(xì)的成本管理信息，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本的有效控制、不斷提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。價(jià)值鏈包括內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈和外部?jī)r(jià)值鏈兩部分，內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈指企業(yè)內(nèi)部各種各樣的價(jià)值活動(dòng)，外部?jī)r(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)與供應(yīng)商、購(gòu)買(mǎi)商、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間的價(jià)值聯(lián)系。

企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈?zhǔn)怯啥喾N相聯(lián)系的價(jià)值活動(dòng)所組成，因此需要對(duì)價(jià)值鏈分解成若干單項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)，以便于識(shí)別每一個(gè)價(jià)值活動(dòng)對(duì)企業(yè)成本的影響，有哪些成本優(yōu)勢(shì)，以確定企業(yè)的成本水平和戰(zhàn)略定位。內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析主要包括基本職能活動(dòng)分析、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析和人力資源管理活動(dòng)分析。企業(yè)成本優(yōu)勢(shì)的獲得有兩種方法：一是對(duì)占總成本比重較大的價(jià)值活動(dòng)的成本動(dòng)因進(jìn)行控制；二是重構(gòu)價(jià)值鏈。

企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈?zhǔn)前哑髽I(yè)作為一個(gè)個(gè)體放在整個(gè)行業(yè)中，從宏觀角度來(lái)看主要包括四個(gè)方面：供應(yīng)商價(jià)值鏈、購(gòu)買(mǎi)商價(jià)值鏈、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈和行業(yè)價(jià)值鏈。這些都是與企業(yè)聯(lián)系緊密的獨(dú)立的外部單位主體的價(jià)值活動(dòng)。通過(guò)對(duì)供應(yīng)商價(jià)值鏈進(jìn)行分析，可以從企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的源頭，通過(guò)同供應(yīng)商建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，尋求成本持繼降低的各種機(jī)會(huì)，確定戰(zhàn)略?xún)?yōu)勢(shì)地位；通過(guò)對(duì)購(gòu)買(mǎi)商價(jià)值鏈分析，有助于同購(gòu)買(mǎi)商建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，形成穩(wěn)定的銷(xiāo)售渠道,從企業(yè)價(jià)值鏈的終端環(huán)節(jié)降低成本，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析，可以明確企業(yè)的相對(duì)成本地位，認(rèn)清自己的不足，消除成本劣勢(shì)，不斷發(fā)展和創(chuàng)造成本優(yōu)勢(shì)；通過(guò)對(duì)行業(yè)價(jià)值鏈的進(jìn)行分析，企業(yè)可以從戰(zhàn)略的高度看待自己與供應(yīng)商和購(gòu)買(mǎi)商的關(guān)系，確定企業(yè)的整合戰(zhàn)略，尋求降低成本的方法。

(四)重視隱性成本的控制

相對(duì)于原材料、工資等成本來(lái)講，權(quán)威失靈、信息失真、影響力、人力資源等成本隱蔽性大、難以避免、不易量化，經(jīng)濟(jì)學(xué)上稱(chēng)為隱性成本。隱性成本的代價(jià)和降低隱性成本的經(jīng)濟(jì)效益都是巨大的，應(yīng)引起企業(yè)高度重視，控制隱形成本是企業(yè)發(fā)展的必經(jīng)之路，是無(wú)法回避和逾越的壁壘。

隱性成本不僅影響企業(yè)的階段利益，更影響到長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。以人力資源成本為例，一個(gè)優(yōu)秀員工離職所帶來(lái)的影響既有有形的，也有無(wú)形的。首先，一個(gè)優(yōu)秀的管理團(tuán)隊(duì)由于個(gè)別關(guān)鍵員工離職的影響而不再有效，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平大大降低；第二，為了填補(bǔ)職位的空缺，企業(yè)需要再花費(fèi)大筆費(fèi)用重新培養(yǎng)或者另外尋找替補(bǔ)者，同時(shí)還留給了競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手有利的追趕機(jī)會(huì)。更為糟糕的是，企業(yè)核心員工或者高管離職，極有可能是加入到了競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手企業(yè)之中，這必然大大提升了競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的實(shí)力，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理雪上加霜，若是優(yōu)秀員工集體跳槽，對(duì)企業(yè)的打擊很有可能是致命的。

控制隱性成本的辦法主要有建立約束機(jī)制，實(shí)施科學(xué)決策，避免因決策失誤導(dǎo)致巨大損失；樹(shù)立全面成本理念；優(yōu)化流程；防止人才流失等等。企業(yè)必須清醒的認(rèn)識(shí)到：與其他資源相比較，人力資源是企業(yè)最根本的資源，也是最活躍的資源，更能快速實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增加，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)人才的管理和培訓(xùn)，優(yōu)化企業(yè)人力資源的組合和配置。注重“流出資源”的挖掘，保持與流出人才的溝通聯(lián)系，保持與優(yōu)秀 人才的“永久關(guān)系”，事實(shí)證明，許多優(yōu)秀人才在離開(kāi)后仍然會(huì)繼續(xù)關(guān)注原企業(yè)的進(jìn)步，這些優(yōu)秀的資源仍然能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展提供較大的幫助。

（五）優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈，實(shí)現(xiàn)成本的持續(xù)降低

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，可能涉及新的業(yè)務(wù)，也可能對(duì)原有的生產(chǎn)工藝進(jìn)行改革，價(jià)值鏈的優(yōu)化就是對(duì)原來(lái)的一系列活動(dòng)進(jìn)行新的拓展與整合，剔除其中的不合理部分，增加新的形勢(shì)所要求的內(nèi)容。

企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈優(yōu)化的措施主要有：優(yōu)化流程、再造組織、規(guī)范制度、文化變革和業(yè)務(wù)外包。最重要的也是最根本的就是業(yè)務(wù)流程優(yōu)化，即業(yè)務(wù)流程再造，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)次序改變、消除冗余、自動(dòng)化等。通過(guò)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈優(yōu)化，能夠提高企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造效率、降低產(chǎn)品成本。

外部?jī)r(jià)值鏈可以分為橫向價(jià)值鏈和縱向價(jià)值鏈。橫向價(jià)值鏈主要通過(guò)橫向?qū)Ρ?，分析企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境和發(fā)展趨勢(shì)，分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈構(gòu)成，積極尋找企業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手企業(yè)各方面的差距以及這些差距形成的主客觀原因，不再是單純地獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而是創(chuàng)造市場(chǎng)，強(qiáng)調(diào)互補(bǔ)性。橫向價(jià)值鏈對(duì)于企業(yè)的定位以及戰(zhàn)略的實(shí)施具有較高的參考價(jià)值，企業(yè)的產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)也可以通過(guò)橫向價(jià)值鏈的分析得到一個(gè)較為客觀的結(jié)果，對(duì)于企業(yè)的今后的發(fā)展方向提供新的思路。

縱向價(jià)值鏈包括上游供應(yīng)商和下游分銷(xiāo)商及顧客，縱向價(jià)值鏈分析主要通過(guò)縱向比較，把企業(yè)當(dāng)成整個(gè)行業(yè)價(jià)值生產(chǎn)縱向鏈條中的一個(gè)組成部分、一個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)與上游供應(yīng)商和下游分銷(xiāo)商及顧客存在密切的依存關(guān)系。通過(guò)供應(yīng)商價(jià)值鏈、顧客價(jià)值鏈的優(yōu)化，建立穩(wěn)定、流暢的忠誠(chéng)型價(jià)值鏈，使企業(yè)、供應(yīng)商、銷(xiāo)售商和最終用戶(hù)之間形成一個(gè)戰(zhàn)略聯(lián)盟，降低交易成本，加強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)獲得較好的銷(xiāo)路。

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（作者單位：山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

本文是濟(jì)南市高校院所自主創(chuàng)新計(jì)劃軟科學(xué)項(xiàng)目“基于價(jià)值鏈分析的成本管理問(wèn)題研究”（項(xiàng)目編號(hào)：201004064）的階段性成果。