楊筱倩

海峽兩岸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較研究

楊筱倩

隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，科技的不斷發(fā)展，我國(guó)各個(gè)領(lǐng)域都得到了很好的發(fā)展，如今我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，與海峽兩岸近年來(lái)的經(jīng)濟(jì)交往頻繁有很大關(guān)系，然而在經(jīng)濟(jì)交往過(guò)程中不難發(fā)現(xiàn)，兩岸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然存在著相同之處，但也有很多不同之處，通過(guò)經(jīng)濟(jì)交往可以起到互相促進(jìn)的作用。本文通過(guò)查閱相關(guān)資料，簡(jiǎn)要介紹了海峽兩岸借款費(fèi)用準(zhǔn)則、海峽兩岸租賃準(zhǔn)則、準(zhǔn)則制定模式以及基本準(zhǔn)則比較，以期能夠?yàn)榇龠M(jìn)兩岸經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展提供有價(jià)值的參考。

海峽兩岸；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；比較

前言：對(duì)于當(dāng)代社會(huì)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)行業(yè)越來(lái)越受到重視，其在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中可以起到至關(guān)重要的作用，如今經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)越來(lái)越明顯，我國(guó)海峽兩岸之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)也越加頻繁，在此過(guò)程中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為了海峽兩岸經(jīng)濟(jì)交往中的重要標(biāo)桿。兩岸經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也存在很大差異，通過(guò)研究?jī)砂稌?huì)計(jì)準(zhǔn)則的異同，對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展能夠起到很好的推動(dòng)作用，如今該研究已經(jīng)受到了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。

一、海峽兩岸借款費(fèi)用準(zhǔn)則

（一）臺(tái)灣地區(qū)

臺(tái)灣地區(qū)的利息資本化范圍較小，大致可以歸納為以下幾個(gè)方面：一，費(fèi)用用途必須是建造資產(chǎn)或?yàn)榧哟笃髽I(yè)建設(shè)而需要的資產(chǎn)；二，費(fèi)用用途在于創(chuàng)造更多能夠出租出售的產(chǎn)品，以達(dá)到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的效果，如建造船舶、建業(yè)建造房屋。然而以上所述內(nèi)容在實(shí)際應(yīng)用中依然會(huì)受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束，以下情況中則無(wú)法實(shí)現(xiàn)利息資本化，如限定時(shí)間范圍內(nèi)反復(fù)建造的項(xiàng)目、已經(jīng)投入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的資產(chǎn)以及尚未投入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)中卻作為購(gòu)置資產(chǎn)的資產(chǎn)。除此之外，在土地方面也存在不可進(jìn)行利息資本化的情況，如尚未進(jìn)行開(kāi)發(fā)的土地、尚未進(jìn)行建造的土地等。

（二）大陸地區(qū)

大陸地區(qū)在資產(chǎn)化方面與臺(tái)灣地區(qū)有異曲同工之妙，均需要參與建造或購(gòu)置的資產(chǎn)才能夠符合標(biāo)準(zhǔn)，除此之外也包括固定資產(chǎn)，其中投資性房地產(chǎn)占據(jù)了相當(dāng)大的分量，可以將其分為以下幾個(gè)部分：一，具有出租性質(zhì)的土地使用權(quán)；二，參與建造的土地、能夠創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)收益的土地；三，對(duì)于存貨來(lái)說(shuō)同樣擁有具體的要求，必須達(dá)到資本化的條件，如投入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的大型設(shè)備。通過(guò)以上分析可以看出，臺(tái)灣地區(qū)和大陸地區(qū)在資本化問(wèn)題中擁有類似的標(biāo)準(zhǔn)，但臺(tái)灣地區(qū)相較于大陸來(lái)說(shuō)明顯將政策放寬了很多，因此在此方面我國(guó)大陸應(yīng)多多借鑒臺(tái)灣地區(qū)的借款標(biāo)準(zhǔn)，如土地所有權(quán)方面，或固定資產(chǎn)范圍方面。

二、海峽兩岸租賃準(zhǔn)則

（一）租賃定義比較

租賃在兩岸經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中均是十分常見(jiàn)的情況，其可以通過(guò)簽署契約的方式來(lái)獲得土地、建筑物以及其他可用設(shè)施來(lái)促進(jìn)自身企業(yè)發(fā)展，在租賃方面海峽兩岸對(duì)于租賃起始日有著不同見(jiàn)解，臺(tái)灣地區(qū)將繳納租賃費(fèi)用的日子視為契約起始日，但若在此階段中有其他契約者出現(xiàn)，則需要按照另外的契約來(lái)履行相應(yīng)義務(wù)和責(zé)任；而中國(guó)大陸在定義租賃日期以及租賃契約承擔(dān)著的標(biāo)準(zhǔn)則在于，如若存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的契約者，則根據(jù)契約者提供的契約條件、簽署日期最早等兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)決定，由此可以看出兩岸在此方面存在一定差異。

（二）租賃分類比較

海峽兩岸對(duì)于租賃方面不僅存在租賃起始日的定義的差異，同時(shí)對(duì)租賃分類也有著不同的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于大陸地區(qū)來(lái)說(shuō)，其對(duì)租賃進(jìn)行分類主要有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)即風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬，通過(guò)分析確定其是否能夠轉(zhuǎn)移，根據(jù)此標(biāo)準(zhǔn)可以將其分為融資租賃、經(jīng)營(yíng)租賃；而臺(tái)灣地區(qū)進(jìn)行分類時(shí)則有另外的標(biāo)準(zhǔn)，承擔(dān)人、出租人成為了其對(duì)租賃分類的根本標(biāo)桿，可以將其分為應(yīng)用租賃、資本租賃，在此基礎(chǔ)上可以將資本租賃進(jìn)行深度劃分，則出現(xiàn)了直接融資租賃、銷售型租賃兩種，租賃種類不同導(dǎo)致其用途存在差異，同時(shí)對(duì)于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展也有著不同的作用，通過(guò)對(duì)海峽兩岸租賃種類的分析，能夠充分了解彼此對(duì)于租賃領(lǐng)域的認(rèn)知，對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)來(lái)往有十分重要的意義。

三、準(zhǔn)則制定模式

（一）制定機(jī)構(gòu)不同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)通常分為民間機(jī)構(gòu)以及政府授權(quán)后的民間機(jī)構(gòu)，此兩種機(jī)構(gòu)并不只是存在于中國(guó)，對(duì)于其他西方發(fā)達(dá)國(guó)家而言亦然，然而雖然機(jī)構(gòu)分類相同，但我國(guó)海峽兩岸真正負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的機(jī)構(gòu)同樣存在差異，大陸地區(qū)主要由財(cái)政部負(fù)責(zé)，而臺(tái)灣地區(qū)則不會(huì)上升到國(guó)家階面，其主要由會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)負(fù)責(zé)修訂，并由會(huì)計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)制定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。由此可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)大陸地區(qū)的制定機(jī)構(gòu)較多，并且更具有國(guó)家效力，而臺(tái)灣地區(qū)的機(jī)構(gòu)多為民間機(jī)構(gòu)。

（二）制定程序不同

通過(guò)相關(guān)研究可以發(fā)現(xiàn)，海峽兩岸在制定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面有著很多相似之處，包括制定的順序，均需要進(jìn)行規(guī)劃、草擬、研討直到最后公布結(jié)果，雖然在此過(guò)程中海峽兩岸擁有相同的元素和順序，然而卻由于我國(guó)大陸地區(qū)在制定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)政府機(jī)構(gòu)具有很強(qiáng)的參與權(quán)，從而導(dǎo)致了公開(kāi)征求意見(jiàn)的環(huán)節(jié)被削弱，而臺(tái)灣地區(qū)在此方面卻可以很好的順應(yīng)民意，如此一來(lái)則導(dǎo)致了我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)人民對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加認(rèn)同，而大陸地區(qū)卻喪失了此優(yōu)勢(shì)。

四、基本準(zhǔn)則比較

（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心，其直接關(guān)系到兩岸經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因此兩岸均將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量視為重中之重，然而雖然兩岸均強(qiáng)調(diào)信息質(zhì)量，但對(duì)于信息質(zhì)量的衡量也存在著不同標(biāo)準(zhǔn)，如大陸地區(qū)更重視信息的可靠性、相關(guān)性等，而臺(tái)灣地區(qū)則更重視信息的了解性以及比較性，除此之外臺(tái)灣地區(qū)對(duì)于會(huì)計(jì)信息有另外的標(biāo)準(zhǔn)，即信息的中立性，臺(tái)灣地區(qū)認(rèn)為只有保證信息的中立性才能保證其在各個(gè)領(lǐng)域中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（二）信息披露方面

信息披露制度對(duì)于當(dāng)代企業(yè)來(lái)說(shuō)極為重要，因此其在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也占據(jù)著十分重要的地位，雖然在分析兩岸信息披露方面發(fā)現(xiàn)其中有很多相似之處，但依然存在著些許不同，如在信息披露范圍方面兩者之間即存在著差異，同時(shí)在量化方面臺(tái)灣地區(qū)明顯比大陸地區(qū)更為重視，除此之外在少數(shù)股權(quán)方面也存在著認(rèn)知問(wèn)題，種種因素導(dǎo)致了海峽兩岸在信息披露方面始終存在著不同。

結(jié)語(yǔ)：綜上所述，研究海峽兩岸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是十分必要的，其能夠有效促進(jìn)我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也能通過(guò)與臺(tái)灣地區(qū)的經(jīng)濟(jì)往來(lái)使內(nèi)地大陸更多了解在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中自身存在的問(wèn)題，并充分借鑒臺(tái)灣地區(qū)的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的內(nèi)容，使大陸經(jīng)濟(jì)得到長(zhǎng)足發(fā)展。眾所周知，之所以兩岸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異，除了與兩岸經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀存在差異外，也與兩岸政治、法律法規(guī)等方面有直接關(guān)系，鑒于此種情況更應(yīng)對(duì)兩岸經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等方面展開(kāi)深入研究，否則勢(shì)必在兩岸經(jīng)濟(jì)交往中造成不必要的阻礙。

[1]鄧永勤,陸燕芳.海峽兩岸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化比較研究[J].會(huì)計(jì)研究,2013,02(07):15-21-94.

[2]章永奎,劉峰.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制與公司治理相關(guān)問(wèn)題研究——海峽兩岸會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)交流動(dòng)態(tài)[J].會(huì)計(jì)研究,2012,10(06):87-90.

[3]黃錚,汪秀清,郭凌宇.海峽兩岸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展歷程比較及啟示[J].時(shí)代農(nóng)機(jī),2015,09(06):66-67-69.

（作者單位：云南民族大學(xué)）