甄文

摘要：管理會計(jì)作為傳統(tǒng)會計(jì)的一個重要分支，是一門不可或缺的專業(yè)性學(xué)科，在改善企業(yè)經(jīng)營管理方面和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮著財(cái)務(wù)會計(jì)難以比擬的舉足輕重的作用。

關(guān)鍵詞：管理會計(jì)；預(yù)測；決策；管理活動

一、管理會計(jì)的內(nèi)涵

對于管理會計(jì)，不同的學(xué)者有著不同的理解。有人認(rèn)為管理會計(jì)就是成本會計(jì)，也有人認(rèn)為管理會計(jì)是決策會計(jì)。國外會計(jì)學(xué)界對管理會計(jì)的研究主要有兩大觀點(diǎn)：狹義管理會計(jì)觀和廣義管理會計(jì)觀。狹義管理會計(jì)觀認(rèn)為管理會計(jì)僅僅只是為內(nèi)部管理者提供信息的內(nèi)部報(bào)告會計(jì)。狹義管理會計(jì)的核心內(nèi)容是指管理會計(jì)是一個信息系統(tǒng)，是為企業(yè)管理當(dāng)局的管理目標(biāo)服務(wù)的，以企業(yè)為主體展開的一系列管理活動。廣義管理會計(jì)觀將管理會計(jì)的外延進(jìn)一步擴(kuò)大，其核心內(nèi)容指的是管理會計(jì)作為一個信息系統(tǒng)，既提供貨幣性信息，又提供非貨幣性信息；管理會計(jì)既為企業(yè)管理者服務(wù)，同時(shí)也為非管理者集團(tuán)服務(wù)：管理會計(jì)的內(nèi)容既包括財(cái)務(wù)會計(jì)，又包括成本會計(jì)和財(cái)務(wù)管理。

2014年10月27日，我國財(cái)政部印發(fā)相應(yīng)的文件，對管理會計(jì)進(jìn)行了官方定義，即“管理會計(jì)是會計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位）內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動?！?/p>

二、管理會計(jì)的發(fā)展及存在問題

管理會計(jì)起源于19世紀(jì)末20世紀(jì)初，泰羅通過科學(xué)管理提高了企業(yè)的生產(chǎn)能力和工作效率。1952年，倫敦世界會計(jì)師聯(lián)合會上第一次提出并使用了“管理會計(jì)。一詞。隨后，在社會不斷實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)理論不斷發(fā)展的雙重影響下，管理會計(jì)在全球范圍內(nèi)迅猛發(fā)展，人們也越來越意識到管理會計(jì)在企業(yè)經(jīng)營中所發(fā)揮的重要作用。

管理會計(jì)的發(fā)展階段依次可分為管理會計(jì)效率階段、預(yù)測決策階段、環(huán)境分析階段。

管理會計(jì)的效率階段是指以企業(yè)成本控制為重點(diǎn)進(jìn)行管理控制的會計(jì)階段，該階段旨在努力提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工人的工作效率，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。在此期間，經(jīng)濟(jì)理論，尤其是古典組織理論，對管理會計(jì)的發(fā)展起到了重要的影響作用。管理會計(jì)效率階段主要包括標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、人工和材料消耗標(biāo)準(zhǔn)的控制、各項(xiàng)成本脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異分析與內(nèi)部經(jīng)營管理分析。

管理會計(jì)的預(yù)測決策階段是以預(yù)測、決策為工作重點(diǎn)的管理會計(jì)階段，其主要目的在于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此，該階段又稱為管理會計(jì)的效益階段。在預(yù)測決策階段中，管理的關(guān)鍵是有效進(jìn)行決策，而決策的重點(diǎn)是在于可靠的預(yù)測。對該階段影響較大的管理理論有行為科學(xué)理論、系統(tǒng)理論和決策理論，行為科學(xué)為企業(yè)提供了一種有效的激勵機(jī)制，以充分發(fā)揮員工之間的積極性和創(chuàng)造性，不斷增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力和市場競爭力，為企業(yè)的未來發(fā)展創(chuàng)建良好的組織保障。

管理會計(jì)的環(huán)境分析階段是指以強(qiáng)調(diào)適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境為管理會計(jì)工作重心的戰(zhàn)略會計(jì)階段。戰(zhàn)略管理理論為該階段管理會計(jì)的發(fā)展做出了重大的理論支持。在分析環(huán)境階段，管理會計(jì)要求高層管理者密切分析企業(yè)內(nèi)外部的環(huán)境變化，發(fā)揮企業(yè)的優(yōu)勢，彌補(bǔ)企業(yè)的劣勢，抓住發(fā)展的機(jī)遇，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的威脅，制定戰(zhàn)略，以進(jìn)行有效的企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃管理。SWOT分析法常常用于企業(yè)內(nèi)外部的環(huán)境分析，通過分析，能明確企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的強(qiáng)勢與弱勢、機(jī)會與威脅，從而幫助企業(yè)進(jìn)行更好的戰(zhàn)略抉擇。

當(dāng)然，管理會計(jì)在其發(fā)展的過程中也存在著許多問題。在我國，管理會計(jì)主要存在著理論體系建設(shè)不完善、缺乏統(tǒng)一的會計(jì)規(guī)范、會計(jì)理論與實(shí)踐脫節(jié)等問題。我國學(xué)者對于管理會計(jì)的研究主要是通過對西方管理會計(jì)理論的引進(jìn)并加以研究，管理會計(jì)源于社會的實(shí)踐需要，不同的會計(jì)理論適應(yīng)于不同的環(huán)境，引進(jìn)國外的理論，勢必會造成管理會計(jì)理論在我國的一系列不適應(yīng)，造成我國管理會計(jì)理論體系建設(shè)的不完善。管理會計(jì)不同于財(cái)務(wù)會計(jì)，在會計(jì)實(shí)務(wù)操作過程中缺乏國家的統(tǒng)一指導(dǎo)，尚未形成公認(rèn)的規(guī)范和相應(yīng)的制度。在會計(jì)信息可比性方面，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于財(cái)務(wù)會計(jì)。

三、管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的比較

管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)作為傳統(tǒng)會計(jì)的兩大分支，既有區(qū)別，又有聯(lián)系。

服務(wù)對象不同。管理會計(jì)服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理的需要，即對內(nèi)報(bào)告；財(cái)務(wù)會計(jì)服務(wù)于外部決策的需要，即對外報(bào)告。

工作重點(diǎn)不同。管理會計(jì)屬于經(jīng)營管理會計(jì)，重點(diǎn)在于對企業(yè)未來進(jìn)行預(yù)測、決策和規(guī)劃；財(cái)務(wù)會計(jì)則屬于報(bào)賬會計(jì)，是對企業(yè)過去經(jīng)營業(yè)務(wù)的反映，進(jìn)行的一系列記賬、算賬、報(bào)賬活動。

時(shí)間跨度不同。管理會計(jì)信息跨越過去、現(xiàn)在和未來三個時(shí)態(tài)，其報(bào)告編制不受固定會計(jì)期間的限制；財(cái)務(wù)會計(jì)信息大多是過去時(shí)態(tài)，應(yīng)按規(guī)定的期間進(jìn)行報(bào)告編制。

會計(jì)方法不同。管理會計(jì)適用的方法靈活多樣，會計(jì)工作的程序性較差，缺乏統(tǒng)一的規(guī)范和方法；財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行核算時(shí)較為規(guī)范，需遵循固定的會計(jì)循環(huán)程序和方法。

在會計(jì)整體理論中，管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)二者相互依存、相互滲透、相互影響、相互補(bǔ)充，二者之間有著密不可分的聯(lián)系。管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)起源相同，盡管它們的服務(wù)對象有所不同，但管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的最終目標(biāo)都是提高企業(yè)的經(jīng)營效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)利潤的最大化。