河南財政金融學院 畢小卓

注冊會計師審計獨立性研究

河南財政金融學院 畢小卓

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)間的競爭越來越激烈，注冊會計師的審計獨立性使注冊會計師審計的基礎和靈魂獨立性受到了很大挑戰(zhàn)。為此，本文分析了影響審計獨立性的因素，并提出了相應的解決辦法。

注冊會計師 審計 獨立性

1　注冊會計師審計獨立性概述

獨立性要求注冊會計師保持形式上的獨立和實質上的獨立。形式上的獨立，要求注冊會計師與被審計單位之間無任何特殊的利益關系；實質上的獨立性則是一種內心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，遵循客觀公正原則。獨立性是注冊會計師審計的靈魂。

對獨立性產生不利影響的情形如下：(1)注冊會計師與被審計單位有經(jīng)濟利益關系。(2)會計師事務所與審計客戶有貸款擔保及商業(yè)關系、家庭和私人關系。(3)注冊會計師與審計客戶發(fā)生雇傭關系。(4)會計師事務所與被審計單位長期存在業(yè)務關系。(5)注冊會計師為審計客戶提供非鑒證業(yè)務。

2　注冊會計師審計獨立性背景概述

2.1從注冊會計師自身的角度來看

隨著時代的進步與發(fā)展，經(jīng)濟全球化促使我國會計相關準則與國際接軌，注冊會計師的質量也要相應提高，注冊會計師在審計的過程中，往往有一部分注冊會計師鼠目寸光，把自己的職業(yè)操守置于金錢利益之下，只局限于短暫的經(jīng)濟利益關系，這就促使注冊會計師在執(zhí)行審計工作時徇私舞弊，出具錯誤的審計報告，小的方面會作繭自縛，構成經(jīng)濟犯罪受到法律的制裁，大的方面會向社會傳遞錯誤的信息，不利于經(jīng)濟的穩(wěn)定及發(fā)展。

2.2從政府的角度來看

會計師事務所的發(fā)展很大程度上依附于政府，注冊會計師的行為和決策在一定程度上要受到各級政府部門的影響。

3　影響注冊會計師審計的主要原因

3.1外部因素

3.1.1獨立審計市場競爭秩序混亂

(1)在社會主義市場經(jīng)濟中，能夠從事上市公司審計的會計師事務所越來越多，在市場供求關系中供大于求，許多會計師事務所為了得到更多穩(wěn)定固定的客源，不惜惡性競爭，采取低價措施打擊競爭對手，大打價格戰(zhàn)，還有的為了打擊同行隨意降低自己的收費標準。(2)對于注冊會計師出具的審計報告，部分企業(yè)采取消極的態(tài)度，對不合理的財務報告信息采取無所謂的態(tài)度，存在不行就換會計師事務所的心理，而不從根本上解決財務報告上出現(xiàn)的問題，這無形之間就給注冊會計師實施審計獨立性一定的壓力。

3.1.2制度立法的缺陷，懲罰機制不完善

針對注冊會計師的法律條款不健全，法律環(huán)境相對來說較寬松，注冊會計師缺乏相應的約束。我國現(xiàn)行的法律條款中，對注冊會計師影響較深懲罰最大的民事責任的條款很少。政府有關立法部門對其制訂的法規(guī)，在執(zhí)行和解釋過程中有很大的隨意性，容易形成分岐，而且很多法律制定出來后，并沒有具體的實施細則與之相配套。

3.1.3注冊會計師的監(jiān)督機制薄弱，行業(yè)監(jiān)管不力

(1)行業(yè)自律監(jiān)管差。我國的注冊會計師受到中國注冊會計師協(xié)會的管理，注冊會計師協(xié)會主要以政府監(jiān)管為主，行業(yè)自律為輔，注冊會計師協(xié)會相關的制度準則規(guī)定形同虛設，沒有太大的約束力。(2)政府監(jiān)管力度不夠。注冊會計師協(xié)會實際上只是我國政府的一個部門。由于在注冊會計師的監(jiān)管上缺乏一定的管理人才，使注冊會計師的監(jiān)督部門在數(shù)量和質量上表現(xiàn)得比較薄弱。

3.1.4被審計單位和政府部門對審計的意義重視不夠

就目前H公司應收賬款管理而言，市場部門和財務部門對應收賬款都有交集，但是責任界定并不是很明確。市場部門工作人員主要負責爭取客戶資源，和客戶對接簽訂合同。在財務人員要求其催收欠款時，負責跟蹤欠款回收，但是不是主要責任。

(1)大部分的被審計單位委托注冊會計師進行獨立性審計，并不是為了及時向社會公眾公示自己的財產狀況及資金運用情況，也不是為了加強企業(yè)的管理及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營中存在的問題，而是為了應付被審計單位上級主管部門的檢查，被審計單位不是單純的為了審計而進行審計活動，缺乏審計市場的自主需求。(2)對于政府來講，獨立性審計只是一種行政性的程序，并沒有什么實質性需求，政府對注冊會計師出具的審計報告，在很大程度上僅僅是通過報告反映出一種經(jīng)濟信息，并未重視審計報告的結果，并沒有通過審計報告反映出信息，對上市公司監(jiān)督和控制，是一種形式主義，形式大于實質。

3.2內部因素

3.2.1會計師事務所職業(yè)環(huán)境的影響

從注冊會計師職業(yè)道德方面講，部分注冊會計師過于為追求自身的利益而迎合顧客，經(jīng)濟和行業(yè)的快速發(fā)展帶來的不僅是機遇還有挑戰(zhàn)，由于部分注冊會計師只看到了短期的利益存在弄虛作假的不正當行為，比如說利用其專業(yè)知識幫助企業(yè)做損害社會利益的事情，對嚴重違反會計準則的企業(yè)也出具無保留的審計意見，面對名利的誘惑罔顧職業(yè)道德，飲鴆止渴，只顧趨名逐利，將審計的獨立性舍棄。

3.2.2注冊會計師工作的有償性

會計師事務所在進行審計工作的工程中，所進行的工作并不是無償?shù)?，受到利益驅動的影響，要收取一定的審計費用，在金錢上依附于他們的顧客，與顧客之間的經(jīng)濟往來很可能造成注冊會計師放棄審計獨立性原則，上市公司雖然委托會計師事務所對其進行審計，但是上市公司又掌握著他們的生殺大權，可以隨時更換會計師事務所，決定著會計師事務所的收入是否穩(wěn)定，是否能夠繼續(xù)得到聘用，會計師事務所為了獲得更多的收益，往往會屈服于其審計對象，在這個過程中注冊會計師的審計獨立性很難得到保證。

(1)隨著會計師事務所業(yè)務的深入拓展，注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時會發(fā)現(xiàn)自己所學的專業(yè)知識遠遠跟不上行業(yè)的進步和發(fā)展。注冊會計師僅僅通過考試來獲得執(zhí)業(yè)資格是遠遠不夠的，在審計的過程中很可能會因為缺乏經(jīng)驗而受人利用。(2)隨著對我國會計制度的變革，新的會計準則的出臺，注冊會計師需要很長的適應過程，按照新的方法去執(zhí)行審計業(yè)務，由于對準則和法規(guī)的不熟悉，注冊會計師常會因為受到被審計單位的蒙騙，在工作的過程中很可能對審計的獨立性產生影響。

4　應對措施

4.1加大對上市公司的管理，完善上市公司的內部監(jiān)督機構和內部審計機構

要合理發(fā)揮上市公司的審計委員會和內部審計的作用，審計委員會對上市公司的審計有重要的監(jiān)控作用，使其對上市公司管理層形成有效的監(jiān)督作用。此外，審計委員會的設立對上市公司的管理層和會計師事務所之間的關系也有調控作用，可以防止管理層為了滿足自己的私欲，威逼加利誘會計師事務所出具對自己有利但損害社會公眾利益的行為。

4.2改善審計市場的競爭秩序

打造一個公平競爭的社會市場秩序。只有建立公平競爭的市場競爭秩序，市場才能發(fā)揮其配備資源的作用，良好的市場環(huán)境有利于注冊會計師在開展審計活動時更加的合理公正，保證了注冊會計師審計獨立性的順利實施。

4.3加強注冊會計師思想道德教育

加強行業(yè)自律，制定道德規(guī)范守則。針對我國注冊會計師行業(yè)忽視了職業(yè)道德建設，存在出具不實和虛假會計信息的情況，可以增強注冊會計師抵抗行業(yè)不正當競爭行為的能力，可以有效減少同行之間大打價格戰(zhàn)，通過行業(yè)自律，可以使會計師事務所的執(zhí)業(yè)環(huán)境更加干凈。

4.4加強注冊會計師業(yè)務培訓和繼續(xù)教育

注冊會計師在開展審計業(yè)務的過程中，不能故步自封，止步不前，學習是一個永無止境的過程。會計師事務所應從以下幾方面提高自己的業(yè)務能力：(1)要加強對員工專業(yè)技能的定期培訓。(2)學習的廣度和深度也要加強，審計工作有效的開展，不僅受到審計知識的影響，相關行業(yè)的知識也會影響到審計工作的質量，要多方面學習全面發(fā)展。要了解我國新出臺的政策法規(guī)，對我國的法律條款也要有所了解。

4.5加大對注冊會計師的管理和懲罰力度

建立健全違規(guī)處罰機制。當出具不合法、不公允的審計報告，所受的懲罰小于獲得的利益時，就會助長審計工作不客觀、不公正、不合法的不良風氣，使不良分子有機可乘。因此社會各界要加大注冊會計師造假的機會成本，加大對不合法行為的懲罰力度，充分發(fā)揮法律這條防線的作用。

[1] 李香凝.注冊會計師審計獨立性研究[J].財經(jīng)縱覽,2015(31).

[2] 馮鑫.注冊會計師審計的獨立性研究[J].黑龍江科學,2015 (01).

[3] 榮鴻志,周賽.注冊會計師審計獨立性影響因素及對策[J].合作經(jīng)濟與科技,2015(23).

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2096-0298(2016)11(a)-157-02