青島啤酒股份有限公司　張令輝

?

企業(yè)出口退稅的實(shí)務(wù)操作及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

青島啤酒股份有限公司張令輝

摘 要：改革開(kāi)放是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要里程碑。自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)已經(jīng)基本建立了完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。其中1985年開(kāi)始正式實(shí)施的出口退稅政策是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的重要組成部分。尤其是在2006年我國(guó)全面加入WTO組織之后，國(guó)際貿(mào)易規(guī)模迅速擴(kuò)大，出口退稅政策對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響也越來(lái)越大。近些年，出口退稅政策經(jīng)過(guò)一系列的調(diào)整已經(jīng)逐步成熟，在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和推進(jìn)出口貿(mào)易方面功不可沒(méi)。本文將根據(jù)現(xiàn)行的出口退稅政策展開(kāi)研究，首先介紹在當(dāng)前出口退稅政策下企業(yè)如何進(jìn)行納稅申報(bào)等實(shí)務(wù)性問(wèn)題，其次總結(jié)了近些年出口退稅政策的變化趨勢(shì)，最后總結(jié)分析了企業(yè)在出口退稅時(shí)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：出口退稅實(shí)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

對(duì)于我國(guó)的出口退稅政策，1994年1月1日起開(kāi)始實(shí)行的《出口貨物退(免)稅管理辦法》文件是重要的里程碑?！冻隹谪浳锿?免)稅管理辦法》標(biāo)志著我國(guó)開(kāi)始全面實(shí)行出口退稅、免稅，也促進(jìn)了我國(guó)出口貿(mào)易的繁榮。自此，我國(guó)出口退稅政策不斷進(jìn)行修訂，其中近期影響較大的是2013年正式實(shí)施的《關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉有關(guān)問(wèn)題的公告》。該公告不僅在細(xì)節(jié)上更加注重稅收和企業(yè)會(huì)計(jì)政策之間矛盾的協(xié)調(diào)，而且在程序上取消了許多申報(bào)項(xiàng)目的特殊規(guī)定，使其更加統(tǒng)一，更加便利于企業(yè)的實(shí)際操作，對(duì)企業(yè)造成了深遠(yuǎn)的影響。

1　我國(guó)企業(yè)出口退稅實(shí)務(wù)操作介紹

1.1出口貨物退稅的原則和范圍

我國(guó)出口貨物退稅的原則主要有四個(gè)，分別是公平稅負(fù)原則、屬地原則、零稅率原則和宏觀(guān)調(diào)控原則。其中，公平稅負(fù)原則是指出口退稅為了保證我國(guó)企業(yè)出口的貨物能夠在國(guó)際市場(chǎng)上公平貿(mào)易。屬地原則是指因?yàn)槌隹诙愘M(fèi)為流轉(zhuǎn)稅，而流轉(zhuǎn)稅多采用屬地原則，所以出口稅費(fèi)采用屬地管理原則。零稅率原則也稱(chēng)“掙多少、退多少”原則，是指將銷(xiāo)售貨物過(guò)程中已繳納和應(yīng)繳納的間接稅費(fèi)全部退回，保證相關(guān)稅費(fèi)為零。宏觀(guān)調(diào)控原則說(shuō)明出口退稅不僅僅是和國(guó)際稅收慣例的結(jié)合，而且必須體現(xiàn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策，即出口退稅作為國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的工具，應(yīng)有一定的導(dǎo)向作用。

我國(guó)出口退稅貨物的范圍主要有兩類(lèi)。常見(jiàn)的是一般出口退稅貨物，指的是在出口退稅之前已經(jīng)按時(shí)交納流轉(zhuǎn)稅并報(bào)關(guān)離境作為銷(xiāo)售處理的貨物。此外就是不予退稅的貨物，是因?yàn)槭艿絿?guó)家政策調(diào)節(jié)而限制出口的或者在一定時(shí)期不予退稅的貨物。

1.2出口退（免）稅操作步驟

在整個(gè)出口退(免)稅申報(bào)操作過(guò)程中主要分為以下四個(gè)步驟。

首先，進(jìn)行企業(yè)端的退(免)稅數(shù)據(jù)生成。出口企業(yè)的出口退稅申報(bào)系統(tǒng)分為三類(lèi)，有生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅申報(bào)系統(tǒng)、外貿(mào)企業(yè)的出口退稅申報(bào)系統(tǒng)和小規(guī)模企業(yè)的出口退稅申報(bào)系統(tǒng)。企業(yè)根據(jù)自身企業(yè)性質(zhì)，選擇合適的出口退稅申報(bào)系統(tǒng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(通常為當(dāng)?shù)睾ｊP(guān))進(jìn)行預(yù)申報(bào)。

其次，進(jìn)行外貿(mào)交易的企業(yè)進(jìn)行預(yù)申報(bào)。此步驟和第一步驟操作基本相似，但是外貿(mào)企業(yè)是依托于生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)的，所以出口企業(yè)應(yīng)在對(duì)應(yīng)企業(yè)進(jìn)行預(yù)申報(bào)之后進(jìn)行出口企業(yè)的預(yù)申報(bào)。

再次，出口企業(yè)進(jìn)行正式申報(bào)。此步驟主要由出口企業(yè)操作，具體是出口企業(yè)在核定申報(bào)數(shù)據(jù)無(wú)誤之后，在當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)將申報(bào)文件整理之后向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行正式申請(qǐng)。需要注意的是，因?yàn)槌隹谕嗣舛惖闹饕惙N就是增值稅，所以應(yīng)在當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)期進(jìn)行申報(bào)，相關(guān)期限規(guī)定隨增值稅規(guī)定。

最后，相關(guān)主管稅務(wù)單位對(duì)申報(bào)材料進(jìn)行審核，對(duì)于確定無(wú)誤的申報(bào)材料進(jìn)行稅務(wù)上的免抵退，對(duì)于材料有誤、不齊全的申報(bào)將不予受理。

2　我國(guó)企業(yè)出口退稅實(shí)務(wù)操作的變化

我國(guó)出口退稅政策自面世以來(lái)對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展尤其是出口貿(mào)易的發(fā)展影響重大，其政策本身也隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷調(diào)整。2012年國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉有關(guān)問(wèn)題的公告》，對(duì)出口退稅政策影響重大，企業(yè)的實(shí)務(wù)操作也隨之改變?？偟膩?lái)說(shuō)，我國(guó)企業(yè)出口退(免)稅的實(shí)務(wù)操作變化如下。

2.1退（免）稅范圍的擴(kuò)大及退稅率的調(diào)整

在退免稅范圍方面的變化主要體現(xiàn)在退免稅范圍的擴(kuò)大，國(guó)家主要新納入退免稅范圍的有對(duì)外承包工程項(xiàng)目的相關(guān)出口貨物，由航空供應(yīng)公司銷(xiāo)售給國(guó)內(nèi)航空公司用于國(guó)際航班的航空食品等。除此之外，對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)非自產(chǎn)貨物的可免稅貨物范圍增大，還有在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)地區(qū)同時(shí)實(shí)行應(yīng)稅服務(wù)的免抵稅服務(wù)，外貿(mào)企業(yè)的進(jìn)口貨物可以直接進(jìn)行免抵退。

在出口退免稅稅率方面，為了應(yīng)對(duì)企業(yè)出口貨物與服務(wù)的種類(lèi)增多而適當(dāng)增加了稅率的檔數(shù)。國(guó)家稅務(wù)總局將我國(guó)出口退稅四擋稅率調(diào)整成五檔稅率，即增加了8%的退稅率檔。至此，我國(guó)實(shí)行的出口退稅率主要分為五檔，分別為17%、13%、11%、8%、5%五檔。

2.2退（免）稅申報(bào)流程簡(jiǎn)化

在之前實(shí)行的出口退稅政策中，外貿(mào)企業(yè)取得的普通發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證和政府的相關(guān)票據(jù)是不可以納入免稅核算范圍的，但是本次政策改革將這一部分的稅收從征稅變成免稅。對(duì)于沒(méi)有按期納稅申報(bào)退免稅的貨物，在此之前進(jìn)行正常的征稅，經(jīng)過(guò)調(diào)整，雖然這一逾期未申報(bào)部分不能進(jìn)行免抵退，但是可以免稅，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。除此之外，由征稅變?yōu)槊舛惖倪€有旅游貿(mào)易方式出口的貨物、非出口企業(yè)委托出口企業(yè)出口額貨物等。

2.3出口貨物退（免）稅的申報(bào)期限延長(zhǎng)

在政策調(diào)整前，企業(yè)進(jìn)行出口貨物退免稅申報(bào)的期限主要和增值稅相關(guān)期限雷同，但是考慮到出口貨物銷(xiāo)售周期長(zhǎng)，國(guó)家將出口貨物退免稅的申報(bào)期限延長(zhǎng)。自2013年4月1日開(kāi)始，企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月15日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物增值稅、消費(fèi)稅免退稅申報(bào)。

2.4退稅資金到賬時(shí)限縮短

為了緩解企業(yè)資金緊張問(wèn)題，這些年出口退稅政策的改革另一個(gè)重大變化就是縮短退稅資金到賬時(shí)間。雖然國(guó)家稅務(wù)總局要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)90～120天辦理退稅手續(xù)并完成退稅款的發(fā)放，但是各地紛紛在縮短辦理時(shí)長(zhǎng)。從30天縮短時(shí)間至20天、15天，至今許多企業(yè)的出口退稅程序只需7天就可完成，甚至大連市打出24小時(shí)退稅的高速口號(hào)。雖然各地的政策不同，但企業(yè)感受到的是退稅辦理效率的大幅度提高，資金到賬時(shí)間的縮短。

3　企業(yè)出口退稅實(shí)務(wù)操作中面臨的風(fēng)險(xiǎn)

3.1出口退（免）稅政策復(fù)雜多變，企業(yè)難以把握

國(guó)家出口退稅政策不斷變化，但是其變化趨勢(shì)總體來(lái)說(shuō)是擴(kuò)大出口退稅范圍，簡(jiǎn)化出口退稅申報(bào)流程。即便如此，出口退稅政策作為國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的重要工具，可能會(huì)大力鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行出口貿(mào)易，但是也有可能因?yàn)檎{(diào)節(jié)因素對(duì)出口企業(yè)產(chǎn)生一定的抑制作用。無(wú)論怎樣，相關(guān)企業(yè)，尤其是出口企業(yè)，應(yīng)當(dāng)積極關(guān)注國(guó)家政策變化，做好企業(yè)應(yīng)對(duì)措施。

3.2企業(yè)內(nèi)控體系不健全

總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制體系不夠完善，更不用說(shuō)企業(yè)關(guān)于出口退稅的內(nèi)部控制了。內(nèi)控體系的缺失是由很多因素造成的，但主要原因是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為內(nèi)部控制體系花費(fèi)大、見(jiàn)效慢，沒(méi)有積極性進(jìn)行內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)和建設(shè)。不僅如此，很多企業(yè)將內(nèi)部控制體系建設(shè)簡(jiǎn)單地認(rèn)為是財(cái)務(wù)的相關(guān)控制，并沒(méi)有全面內(nèi)控的意識(shí)，造成企業(yè)內(nèi)控體系的不完善、不合理。

3.3企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)不熟悉、管控不到位

如上文所說(shuō)，我國(guó)出口退稅的政策不斷變化，雖然政策一直在致力于減少申報(bào)程序，但是總體而言出口退免稅仍然是一個(gè)繁瑣的流程。企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)于出口退稅的申報(bào)流程不熟悉，可能會(huì)導(dǎo)致公司因?yàn)榱鞒躺系膯?wèn)題喪失稅收優(yōu)惠。例如，在次年的4月15日之前進(jìn)行納稅申報(bào)，可能因?yàn)閱螕?jù)不齊全等原因錯(cuò)過(guò)最后期限。除此之外，企業(yè)財(cái)務(wù)人員還應(yīng)對(duì)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)熟悉，了解公司的每種業(yè)務(wù)應(yīng)適用什么準(zhǔn)則，有效地進(jìn)行業(yè)務(wù)管控。

3.4企業(yè)基礎(chǔ)退稅工作不夠扎實(shí)

企業(yè)出口退稅申報(bào)是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的重要組成部分，但是企業(yè)退免稅申報(bào)是否能順利執(zhí)行，依托于基礎(chǔ)退稅會(huì)計(jì)工作。我國(guó)退稅申報(bào)審核嚴(yán)格，在開(kāi)具報(bào)關(guān)單時(shí)需要核對(duì)貨品的代碼、貨源地、數(shù)量、金額、單位，要做到單單相符，對(duì)企業(yè)的增值稅單也是同樣要求。因此可以看出，企業(yè)需要在申報(bào)退稅前做好自身的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算工作，這樣才能避免因?yàn)閱螕?jù)不符造成申報(bào)滯后，或者是退稅不足。

4　企業(yè)出口退稅實(shí)務(wù)操作的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

4.1關(guān)注國(guó)家政策變化，積極做好應(yīng)對(duì)措施

國(guó)家出口退稅政策不斷變化，但是其變化趨勢(shì)總體來(lái)說(shuō)是擴(kuò)大出口退稅范圍，簡(jiǎn)化出口退稅申報(bào)流程。即便如此，出口退稅政策作為國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的重要工具，可能會(huì)大力鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行出口貿(mào)易，但是也有可能因?yàn)檎{(diào)節(jié)因素對(duì)出口企業(yè)產(chǎn)生一定的抑制作用。無(wú)論怎樣，相關(guān)企業(yè)，尤其是出口企業(yè)，應(yīng)當(dāng)積極關(guān)注國(guó)家政策變化，做好企業(yè)應(yīng)對(duì)措施。無(wú)論怎樣，打鐵還需自身硬，企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)自身內(nèi)部管理，提高產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，多元化自身產(chǎn)業(yè)結(jié)果，總是可以從容應(yīng)對(duì)出口退稅政策變化的。

4.2加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)，防范體系風(fēng)險(xiǎn)

加強(qiáng)出口企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)，需要的是企業(yè)全面內(nèi)部控制的意識(shí)，著力建設(shè)以出口退稅流程為主線(xiàn)的內(nèi)部控制體系。企業(yè)可以以出口退稅報(bào)關(guān)單、增值稅發(fā)票和退稅票據(jù)為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)出口退稅各個(gè)時(shí)點(diǎn)、各項(xiàng)單據(jù)進(jìn)行內(nèi)部控制，尤其是各個(gè)流程的時(shí)限控制。同時(shí)結(jié)合企業(yè)ERP等管理軟件，既能提高企業(yè)退稅效率，也能滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部控制信息的要求。此外，企業(yè)還應(yīng)建立出口退稅相關(guān)文件檔案歸檔管理制度，出口退稅內(nèi)部考核制度等，全面提高企業(yè)內(nèi)控體系，防范相關(guān)危險(xiǎn)。

4.3加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員培養(yǎng)，嚴(yán)格企業(yè)申報(bào)程序管控

大型的出口貿(mào)易企業(yè)通常有專(zhuān)門(mén)的退稅財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)本企業(yè)的出口退稅。相較于企業(yè)其他的財(cái)務(wù)人員，企業(yè)對(duì)負(fù)責(zé)出口退稅的財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)要求更高。專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)出口退稅的人員不但要具備財(cái)務(wù)知識(shí)、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的掌控能力較強(qiáng)，而且要求財(cái)務(wù)人員有一定的跨行業(yè)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)國(guó)家政策的風(fēng)向變動(dòng)較為敏感。因此，為了提高企業(yè)的出口退免稅財(cái)務(wù)工作，企業(yè)應(yīng)積極培養(yǎng)相關(guān)人才，為出口退稅財(cái)務(wù)工作儲(chǔ)備力量。

因?yàn)槌隹谕硕惖臉I(yè)務(wù)流程涉及到多個(gè)部門(mén)，從企業(yè)采購(gòu)合同的簽訂開(kāi)始，直到開(kāi)具增值稅發(fā)票、在出口退免稅系統(tǒng)中進(jìn)行預(yù)申報(bào)，各個(gè)流程都應(yīng)當(dāng)在負(fù)責(zé)出口退稅部門(mén)的管控之中。只有讓每一個(gè)與出口退免稅相關(guān)的業(yè)務(wù)及流程都處于管控狀態(tài)，企業(yè)才能全面了解業(yè)務(wù)的所屬狀態(tài)，避免因?yàn)椴荒芗皶r(shí)申報(bào)造成企業(yè)退稅不足的損失。

4.4做好企業(yè)基礎(chǔ)退稅工作

做好企業(yè)基礎(chǔ)退稅工作要求企業(yè)整個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)嚴(yán)謹(jǐn)進(jìn)行，盡量避免差錯(cuò)，特別是在以下幾個(gè)方面更要注意。首先是嚴(yán)格核對(duì)企業(yè)出口退稅申報(bào)需要的憑證，尤其是增值稅發(fā)票和報(bào)關(guān)單，要核對(duì)貨品的代碼、貨源地、數(shù)量、金額、單位等信息，做到單單相符。其次要提高企業(yè)各個(gè)部門(mén)的辦事效率，對(duì)相關(guān)憑證的交付應(yīng)當(dāng)及時(shí)，以免因?yàn)閼{證滯后而無(wú)法按時(shí)申報(bào)。最后在稅務(wù)局、海關(guān)進(jìn)行退稅時(shí)要積極辦理結(jié)匯手續(xù)，及時(shí)退稅，保證企業(yè)的資金快速回流，降低資金成本。

參考文獻(xiàn)

［1］ 孫志奇.淺議外貿(mào)企業(yè)出口退稅實(shí)務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策［J］.標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)，2014（11）.

［2］ 許志明，王文清.出口退稅申報(bào)調(diào)整后的實(shí)務(wù)操作與注意事項(xiàng)［J］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2013（05）.

［3］ 張永剛.解讀現(xiàn)行出口退稅政策及其建議［J］.中國(guó)外資，2012 （10）.

中圖分類(lèi)號(hào)：F752.5

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298（2016）05（a）-107-02