西南政法大學(xué)管理學(xué)院　何佳楠　彭華偉

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混合所有制國有企業(yè)審計目標(biāo)的再定位①

西南政法大學(xué)管理學(xué)院何佳楠彭華偉

摘 要：十八大提出了全面深化改革，推進混合所有制改革進程。對此，國有企業(yè)審計目標(biāo)也就隨之發(fā)生了變化。本文立足于新形勢下混合所有制改革的相關(guān)政策，在總結(jié)了混合所有制經(jīng)濟特點的基礎(chǔ)上，分析了我國開展混合所有制改革的動因，并對混合所有制改革背景下國有企業(yè)的審計目標(biāo)進行了重新定位，從“維護國有資產(chǎn)保值增值，防止國有資產(chǎn)流失”、“規(guī)范企業(yè)管理，完善現(xiàn)代企業(yè)制度”等五個維度進行說明。

關(guān)鍵詞：混合所有制改革國有企業(yè)審計目標(biāo)定位

十八屆三中全會提出的“國有資本、集體資本、非公有資本等交叉持股、相互融合的混合所有制經(jīng)濟，是基本經(jīng)濟制度的重要實現(xiàn)形式”，成為了推進混合所有制改革的加速器；2015年9月《關(guān)于深化國有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見》的提出，更是成為國有企業(yè)混合所有制改革的頂層設(shè)計。防止國有資產(chǎn)流失是歷次國企改革都需正視的問題，但是，對于混合所有制改革背景下國有企業(yè)審計來講，其在目標(biāo)的定位上不僅僅要局限于此，更應(yīng)站在國家治理的高度，在履行維護國資安全基本責(zé)任的同時，根據(jù)改革的要求不斷調(diào)整審計目標(biāo)，充分發(fā)揮其在改革中的作用。

1　混合所有制改革的相關(guān)概述

1.1混合所有制經(jīng)濟的含義

混合所有制的概念最早出現(xiàn)在西方國家，它是指企業(yè)股權(quán)的混合，并以股份制經(jīng)濟作為主要表現(xiàn)形式。國內(nèi)的經(jīng)濟學(xué)家和有關(guān)學(xué)者對混合所有制的定義有許多不同的提法。石予友(2010)[1]認為混合所制是由不同所有制的經(jīng)濟主體通過資本聯(lián)合或經(jīng)營聯(lián)合而形成的一種新型所有制形式。曹立(2004)[2]則從混合所有制產(chǎn)生的根源分析并給出了混合所有制的定義：即混合所有制是指由不同所有制的經(jīng)濟主體(包括企業(yè)法人和自然人)通過資本聯(lián)合或經(jīng)營聯(lián)合而形成的一種新型的所有制形式。

1.2混合所有制經(jīng)濟的特點

1.2.1投資主體多極化

混合所有制企業(yè)中既包括國有資本，也包括集體資本、民營資本、外資以及個人資本，正是這樣的資本結(jié)構(gòu)決定了混合所有制企業(yè)的本質(zhì)特征——投資主體多元化。但是，投資主體多元化并不是國有企業(yè)與民營企業(yè)的簡單混合，混合所有制改革也不是“國退民進”、“國進民退”的零和博弈，而是提高我國企業(yè)綜合競爭力、實現(xiàn)“國民共進”的一種方式。

1.2.2資源配置高效化

根據(jù)2012年中國民營經(jīng)濟發(fā)展報告，中國民營經(jīng)濟占國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)的比重已超過60%，同時解決新增就業(yè)90%以上；而國有企業(yè)盡管擁有龐大的資產(chǎn)，收益卻不算理想。單一的所有制形式會限制其在吸收和調(diào)動社會經(jīng)濟資源的能力，但混合所有制經(jīng)濟卻可以將二者的優(yōu)勢融合起來，取長補短，加速資本聚集(曉甘，2014)[3]，從而達到“1+1＞2”的協(xié)同效應(yīng)，優(yōu)化資源配置。

1.2.3市場經(jīng)濟聯(lián)系緊密化

混合所有制更加注重市場在資源配置中的決定地位?；旌纤兄平?jīng)濟保證了大量獨立的市場主體的存在，這就為清晰的產(chǎn)權(quán)關(guān)系創(chuàng)造了條件，而自主經(jīng)營、自負盈虧的特點可以使企業(yè)充分考慮投資的可行性和未來的經(jīng)濟效益，從而減少了過多的行政干預(yù)，發(fā)揮了市場的“話語權(quán)”，這有利于市場經(jīng)濟方式轉(zhuǎn)變，促進市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

1.3混合所有制改革的動因

混合所有制改革是國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革創(chuàng)新的過程，作為一種經(jīng)濟形式，其改革必然是基于我國的國情并緊密聯(lián)系當(dāng)前經(jīng)濟形勢的。當(dāng)前，我國有不少國有企業(yè)存在著“在效益上連年虧損，在經(jīng)營上缺乏動力，在管理上缺少活力”的問題，呈現(xiàn)出“有實力無活力”“大而不強”的現(xiàn)狀。相比之下，許多民營企業(yè)的蓬勃發(fā)展卻受到了“融資難”“市場準入門檻高”等一系列問題的牽絆。正是基于這樣的原因，新一輪國有企業(yè)改革更加強調(diào)了混合所有制經(jīng)濟的發(fā)展，以希望國有資本與非國有資本的融合可以實現(xiàn)“國有實力”+“民企活力”=“中國企業(yè)競爭力”的目的，并確定市場調(diào)節(jié)在資源配置中的決定性作用，進一步深化我國的市場化進程。

然而，由于國企和民企在目標(biāo)上的不完全一致，這就導(dǎo)致了二者在“混合”中“合不來”、“民企話語權(quán)過小”等諸多的問題的產(chǎn)生?；谖谋镜难芯恐黝}，筆者在此不做展開，但這應(yīng)是在新一輪國企審計的目標(biāo)定位中需具體考慮的。

2　混合所有制改革背景下國企審計的目標(biāo)定位

2.1維護國有資產(chǎn)保值增值，防止國有資產(chǎn)流失

2014年全國兩會期間，習(xí)總書記強調(diào)：“國企不僅不能削弱，而且要加強?！边@為進一步推進國有企業(yè)改革劃定了紅線(朱繼東，2014)[4]。國企改革過程中發(fā)生的國有資產(chǎn)流失，大體可分為體制性流失和交易性流失(張繼德、吳冰瑤，2015)[5]。體制性流失主要是因公司治理、政策規(guī)定、改革過程等不規(guī)范導(dǎo)致的；交易性流失則是由于在交易過程中有意或無意地低估資產(chǎn)造成的。無論是哪一種原因造成的流失，都是對人民利益的侵害。通過審計，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)決策上的失誤以及管理上的不規(guī)范，并揭示交易過程中有失公允的行為，從而避免“借發(fā)展混合所有制之名牟取暴利”現(xiàn)象的發(fā)生，維護國資的保值增值。

2.2規(guī)范企業(yè)管理，完善現(xiàn)代企業(yè)制度

新形勢下國有企業(yè)審計要站在公司治理的高度履行其監(jiān)督職能，并要不斷幫助企業(yè)樹立“不僅要在產(chǎn)品(服務(wù))上‘花時間’，更是要在管理上‘下功夫’”的理念。通過審計，發(fā)現(xiàn)并揭示企業(yè)中不合法及不規(guī)范的問題，并督促其整改，從而規(guī)范企業(yè)管理。在此基礎(chǔ)上，通過關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建及執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控薄弱的地方，有效地降低管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險，完善現(xiàn)代企業(yè)制度，增強企業(yè)的競爭實力。

2.3維護各投資主體利益，擴大公信力

審計結(jié)果公告制度是混合所有制企業(yè)的投資者、潛在投資者、債權(quán)人以及利害關(guān)系人獲取相關(guān)信息的途徑，同時也是維護各投資主體利益的一種方式。在新一輪國企改革中，通過對審計結(jié)果公告制度的進一步優(yōu)化，審計機關(guān)的公告權(quán)力可以被有效地發(fā)揮，從而擴大公告范圍，增強了審計公信力。

2.4促進經(jīng)濟健康發(fā)展，維護市場經(jīng)濟秩序

混合所有制經(jīng)濟作為社會主義市場經(jīng)濟的重要組成部分，要求市場在資源配置中起決定作用。市場的原則是競爭與公平并存，但如果失去監(jiān)督，市場就會出現(xiàn)“尋租”等顯失公平的行為，從而導(dǎo)致市場的無序與混亂。對此，國家審計應(yīng)站在國家治理的高度，從混合所有制改革的初衷出發(fā)，在改革過程中按照將國企的實力與民企或外資的活力相結(jié)合，進行取長補短；按照市場經(jīng)濟的運行規(guī)則對混合所有制企業(yè)中的各投資資本進行規(guī)范，形成有序流動，并進行監(jiān)督和評價，從而促進國民經(jīng)濟的健康發(fā)展，促進良性循環(huán)機制的形成，維護市場經(jīng)濟秩序。

2.5落實改革政策，推動經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變

在考量企業(yè)是否將國家的各項政策落實到位時，要通過對量化指標(biāo)進行人為評價的方式進行判斷，而國家審計作為政策落實的“督察員”，恰好可以履行這一職能。在國有企業(yè)進行審計中，財務(wù)收支審計通過對企業(yè)財務(wù)狀況進行審查，從而為防止國有資產(chǎn)流失提供保證；績效審計和經(jīng)濟責(zé)任審計通過對企業(yè)及其管理者的各項綜合指標(biāo)進行評價，從而促進企業(yè)管理的完善和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。國家審計通過“發(fā)現(xiàn)問題—解決問題—反饋環(huán)節(jié)—發(fā)現(xiàn)問題”的審計模式對國家有關(guān)政策落實情況進行監(jiān)督，從而有利于經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。

3　結(jié)語

混合所有制改革是一個多方角力的過程，不可能一蹴而就。對此，國有企業(yè)審計要緊跟改革的進程，結(jié)合混合所有制經(jīng)濟的特點不斷對國企審計的方法進行完善。而作為改革的推動者，審計人員更是要切實關(guān)注企業(yè)運營過程中的制度建設(shè)并提出建設(shè)性的意見，防止“為了改革而不顧穩(wěn)定”等現(xiàn)象的發(fā)生，充分發(fā)揮其在改革中的重要作用。

參考文獻

［1］ 石予友.混合所有制企業(yè)公司治理——利益沖突視角的研究［M］.北京：經(jīng)濟管理出版社，2010.

［2］ 曹立.混合所有制研究——兼論社會主義市場經(jīng)濟的體制基礎(chǔ)［M］.廣東：廣東人民出版社，2004.

［3］ 曉甘主編.國民共進——宋志平談混合所有制［M］.北京：企業(yè)管理出版社，2014.

［4］ 朱繼東.國企改革的紅線、底線和方向［J］.紅旗文稿，2014（11）.

［5］ 張繼德，吳冰瑤.混合所有制改革如何規(guī)避國有資產(chǎn)流失——以中國石化混改為例［J］.會計之友，2015（19）.

中圖分類號：F23934

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298（2016）05（a）-027-02

基金項目：①本研究受重慶市教委人文社會科學(xué)研究項目：混合所有制下控制權(quán)市場大股東治理優(yōu)化研究(14SKC08)、重慶社會科學(xué)規(guī)劃項目：重慶混合所有制企業(yè)股東利益沖突與治理優(yōu)化研究(2015YBGL121)資助。本文為階段性研究成果。

作者簡介：何佳楠(1994-)，女，內(nèi)蒙古人，西南政法大學(xué)管理學(xué)院審計學(xué)本科，管理學(xué)學(xué)士在讀，主要從事國有企業(yè)審計方面的研究；彭華偉(1976-)，男，四川人，西南政法大學(xué)管理學(xué)院講師，管理學(xué)博士，主要從事國企改革與創(chuàng)業(yè)管理方面的研究。