林建惠

淺談企業(yè)內(nèi)部控制
——讀《內(nèi)部控制案例研究》有感

林建惠

由上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社出版，劉華主編的《內(nèi)部控制案例研究》一書，從企業(yè)內(nèi)部控制所處的環(huán)境、行業(yè)和大規(guī)模的差異、企業(yè)在戰(zhàn)略及文化等方面的不同取舍，都蘊(yùn)含著豐富多變的實(shí)踐。該著作系統(tǒng)的介紹了一些典型行業(yè)中的優(yōu)秀企業(yè)內(nèi)部控制的特色與豐富經(jīng)驗(yàn)，并對(duì)近期社會(huì)上廣泛關(guān)注的一些重大的內(nèi)部控制失敗的案例的教訓(xùn)，在中西結(jié)合、比較鑒別的基礎(chǔ)上深入專題進(jìn)行研究。對(duì)我國(guó)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)提供了寶貴的參考意見(jiàn)和有益的啟示。

讀完此書，如身臨其境。例如：建筑企業(yè)。改革開放三十多年來(lái)，促進(jìn)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)的騰飛，其中建筑工程行業(yè)的貢獻(xiàn)不容忽視。目前，我國(guó)很多建筑公司已經(jīng)從原來(lái)的幾個(gè)人慢慢得到了發(fā)展壯大。但是，在建筑工程企業(yè)在迅速擴(kuò)張的過(guò)程中，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得很多建筑工程公司的內(nèi)部控制問(wèn)題頻出。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，建筑工程企業(yè)是最為脆弱的，其生命周期越來(lái)越短，發(fā)展前景不容樂(lè)觀。近年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展進(jìn)程的加快，雖然我國(guó)建筑工程企業(yè)每年承攬的建筑任務(wù)的增加、完成產(chǎn)值額的急速提升，但是，與之相應(yīng)的卻是企業(yè)盈利水平的不斷下降。很多建筑工程企業(yè)中還存在著私設(shè)小金庫(kù)、會(huì)計(jì)信息造假、挪用公款、非法轉(zhuǎn)包、違法采購(gòu)等問(wèn)題。這些問(wèn)題的發(fā)生究其實(shí)質(zhì)主要是由于建筑工程企業(yè)內(nèi)部控制的失效導(dǎo)致的。內(nèi)部控制是現(xiàn)代建筑工程企業(yè)最佳的執(zhí)行組織策略、確保各項(xiàng)規(guī)章制度的順利貫徹與實(shí)施、保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全與完成、提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生、增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率提升、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的基本條件和環(huán)節(jié)。在我國(guó)建筑行業(yè)飛速發(fā)展的今天，中小型的建筑企業(yè)層出不窮，已經(jīng)成為促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的補(bǔ)課或缺的部分。但是，在激

烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，中小型建筑企業(yè)的生命周期逐漸縮短，如何保持我國(guó)建筑企業(yè)的生命力是各建筑企業(yè)必須正視的問(wèn)題。

針對(duì)目前我國(guó)建筑工程企業(yè)逐漸暴露出來(lái)的諸多突出問(wèn)題，說(shuō)明我國(guó)建筑工程企業(yè)的內(nèi)部控制仍需要走一段艱辛、漫長(zhǎng)的道路。為了有效的防止我國(guó)建筑工程企業(yè)在工程項(xiàng)目中各種舞弊行為的發(fā)生、提升項(xiàng)目管理質(zhì)量，就必須加強(qiáng)對(duì)建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制。

一、不斷完善建筑企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)

建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的好壞與企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況密切相關(guān)，也與企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、崗位職責(zé)的權(quán)限分配有著直接的聯(lián)系。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置是關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)群體如何進(jìn)行組織和有效的信息溝通與協(xié)調(diào)。建筑企業(yè)不同于其他生產(chǎn)型企業(yè)，建筑企業(yè)的產(chǎn)品的各種建筑物，因此，建筑工程企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)以各項(xiàng)工程項(xiàng)目為關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行上下擴(kuò)散。由于各建筑工程企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模不同、項(xiàng)目所在的區(qū)域不同，企業(yè)不想根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行認(rèn)真分析，制定出符合建筑工程企業(yè)發(fā)展的組織結(jié)構(gòu)。要想充分發(fā)揮企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的職能作用，建筑企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)就必須隨著企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r、企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化而發(fā)生轉(zhuǎn)變。只有實(shí)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部崗位職責(zé)的合理設(shè)置、實(shí)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部的有效溝通，才能是建筑工程企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)更加合理，才能進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，才能促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大。

二、不斷完善建筑工程企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

建筑企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)是多種多樣的，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、政策的變化、國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的變化，都會(huì)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)揮在那帶來(lái)不可預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。任何風(fēng)險(xiǎn)在發(fā)生之前企業(yè)都必須以預(yù)防為主，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之后就必須采取正確的應(yīng)對(duì)方法來(lái)盡量降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。建筑企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)主要通過(guò)合理的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、有效的降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生、采取必要的措施轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生、承受風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失這四種策略來(lái)應(yīng)對(duì)。企業(yè)通過(guò)對(duì)各項(xiàng)目進(jìn)行的科學(xué)的、縝密的評(píng)價(jià)與分析，找到各項(xiàng)目所要面臨的風(fēng)險(xiǎn)，如果實(shí)施項(xiàng)目將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和損失。經(jīng)過(guò)分析和評(píng)價(jià)如果無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效降低，就必須放棄該項(xiàng)目。對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)是必然的，如果發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效規(guī)避，企業(yè)只能通過(guò)有效的方式來(lái)不斷降低風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)可以通過(guò)不同的方式將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的轉(zhuǎn)移，從而避免風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。值得注意的是企業(yè)在轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也將自己的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給了對(duì)方。例如：工程的分包、租賃、互助保證等。對(duì)于經(jīng)過(guò)企業(yè)評(píng)估后認(rèn)為可以承受的風(fēng)險(xiǎn)，建筑企業(yè)不必采取什么措施來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，而是應(yīng)該坦然接受。

三、對(duì)建筑工程企業(yè)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程進(jìn)行有效控制

工程項(xiàng)目是建筑企業(yè)的主要任務(wù)，每個(gè)項(xiàng)目的投資決策、概預(yù)算控制、價(jià)款的支付控制、工程竣工決算控制、工程監(jiān)督與檢查等方面都是企業(yè)必須認(rèn)真控制的環(huán)節(jié)。例如：在工程項(xiàng)目的決策階段，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)把握項(xiàng)目建議書、可行性報(bào)告的編制，合理的監(jiān)理項(xiàng)目投資決策的程序。項(xiàng)目的投資決策是建筑企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目施工的開始，這對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的成敗有著至關(guān)重要的作用。對(duì)兼職施工企業(yè)的項(xiàng)目投資決策必須從源頭加強(qiáng)控制與去預(yù)防，避免由于經(jīng)營(yíng)者的頭腦一熱而出現(xiàn)的決策失誤已經(jīng)后續(xù)的一連串的不利影響。

四、創(chuàng)建優(yōu)秀的企業(yè)內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)部控制的完善、科學(xué)化為企業(yè)的發(fā)展壯大有著重要的意義，因此，企業(yè)必須以內(nèi)部控制位主導(dǎo)思想，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r與自身的特色，堅(jiān)持走可持續(xù)發(fā)展的道路，在企業(yè)內(nèi)部建立起有企業(yè)所有員工共同參與和執(zhí)行的內(nèi)部控制體系。但是，由于目前我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者們對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)嚴(yán)重不足，認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅是與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)容，或者是片面的認(rèn)為內(nèi)部控制就是增加管理成本、降低工作效率的無(wú)效行為，更有甚者認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是對(duì)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行約束的無(wú)理的條條框框。正是這種種認(rèn)識(shí)上的不足，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境差、缺乏內(nèi)控意識(shí)。因此，企業(yè)的管理層、經(jīng)營(yíng)者必須真正意識(shí)到完善的、科學(xué)的內(nèi)部控制為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)的潛在收益。

五、加強(qiáng)監(jiān)督與懲處的力度

這主要是要求企業(yè)必須結(jié)合自身的發(fā)展實(shí)際，建立有效的、完善的、合理的、科學(xué)的監(jiān)督機(jī)制與獎(jiǎng)懲機(jī)制。完善的監(jiān)督機(jī)制、強(qiáng)有力的監(jiān)督行為將進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)員工的行為，避免企業(yè)員工由于受利益的趨勢(shì)而出現(xiàn)的不利于企業(yè)發(fā)展的行為。強(qiáng)有力的監(jiān)督與懲處將為企業(yè)的內(nèi)控提供科學(xué)的、健康的、穩(wěn)定的發(fā)展數(shù)據(jù)依據(jù)。符合實(shí)際的獎(jiǎng)懲機(jī)制將大大調(diào)動(dòng)企業(yè)員工的工作主動(dòng)性、積極性，能夠使每一名員工參與到企業(yè)的內(nèi)部控制與管理工作中。這些都有利于提高企業(yè)員工的內(nèi)控意識(shí)，能夠進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)員工的工作責(zé)任感、使命感。

總之，隨著我國(guó)建筑行業(yè)的迅猛發(fā)展，建筑施工企業(yè)將面臨著各種不同的風(fēng)險(xiǎn)。因此，建筑工程企業(yè)必須具備完善的內(nèi)部控制體系才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中繼續(xù)生存下去。在目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)下，建筑工程企業(yè)的首要任務(wù)就是不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，讓企業(yè)的管理水平得以提升，在增強(qiáng)建筑工程企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益。

（作者單位：陜西省榆林財(cái)貿(mào)學(xué)校）