徐寅

新形勢下關(guān)于強化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾點思考

徐寅

在新形勢下，我國的經(jīng)濟社會發(fā)展進入了新常態(tài)，在開展各項經(jīng)濟社會發(fā)展事務(wù)的過程中要充分認識新常態(tài)、快速適應(yīng)新常態(tài)、成功引領(lǐng)新常態(tài)。在這個過程中，離不開行政事業(yè)單位的推動和發(fā)展，而內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位工作開展過程中一個非常重要的方面，我們需要在新形勢的背景下，努力探求內(nèi)部控制制度的建設(shè)并發(fā)揮其應(yīng)有的作用。本文首先探討了內(nèi)部控制制度實施的緊迫性和必要性，然后提出了內(nèi)部控制制度實施過程中各行政事業(yè)單位需要關(guān)注的幾點問題。

行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；風險；問題

為了進一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政風險防控機制建設(shè)，財政部制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并于2014年1月1日起施行。現(xiàn)制度實施已兩年有余，可以看到在規(guī)范執(zhí)行過程中，行政事業(yè)單位的財務(wù)水平不斷提高，內(nèi)部控制的制度建設(shè)也朝著更加專業(yè)化、法制化的軌道發(fā)展。隨著行政事業(yè)單位各項改革的不斷深入，強化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制、持續(xù)提升單位財務(wù)水平成為了推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的題中應(yīng)有之意。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度實施的緊迫性和必要性

1.內(nèi)部控制制度是實現(xiàn)資金安全、防范經(jīng)濟風險的有效保障

制度是規(guī)范，是準則，是工作開展的依據(jù)。按照規(guī)則開展各項事務(wù)，就會井然有序，不會忙中出錯。然而，往往在實際的行政事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)開展的具體實踐中，會存在人情大于法理的情況，個別違法、違規(guī)的情況時有發(fā)生，這就暴露出了有效的內(nèi)部控制制度缺位或失效造成的弊端。

不確定風險作為一種普遍現(xiàn)象存在社會經(jīng)濟生活的各個方面。在不確定性的條件下，沒有人能夠知道解決人們所面臨的全部問題的方法。在不確定性條件下人類怎樣生存、發(fā)展以及決策是經(jīng)濟學要解決的一個重要問題。制度的功能之一，就是為整個社會提供一種保險機制，它幫助經(jīng)濟社會中的參與人形成對自己策略選擇的合理預期。因而，內(nèi)控制度能從法理的角度有效地規(guī)避一些潛在的經(jīng)濟風險問題，有效的內(nèi)控制度也為權(quán)利設(shè)租尋租設(shè)置屏障，更是具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)中資金安全保障的防護墻。一旦有風險產(chǎn)生，一套健全的內(nèi)控制度將發(fā)揮其作用，阻擋風險，從而保障行政事業(yè)單位的資金安全。

2.內(nèi)部控制制度是保障各部門經(jīng)濟業(yè)務(wù)有序開展的內(nèi)在穩(wěn)定器

各行政事業(yè)單位是經(jīng)濟社會發(fā)展的基石，是經(jīng)濟社會向前發(fā)展的主要動力之一。而各職能部門經(jīng)濟業(yè)務(wù)得以正常開展，一個非常關(guān)鍵的因素就是內(nèi)控制度可以作為制度的基礎(chǔ)保障?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》第一章第四條對單位內(nèi)部控制的目標給予說明，即合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資金安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。在良好的經(jīng)濟環(huán)境背景下，各項行政事業(yè)單位的資金可以充分發(fā)揮其效用，有效避免被挪用、套取而造成經(jīng)濟損失，從而發(fā)揮相關(guān)資金應(yīng)該產(chǎn)生的社會效應(yīng)。內(nèi)部控制規(guī)范有助于各行政事業(yè)單位形成一套全面、客觀的風險評價系統(tǒng)，加強了行政事業(yè)單位內(nèi)部各部門在具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)開展過程中的相互監(jiān)督和協(xié)調(diào)聯(lián)動。內(nèi)控規(guī)范還要求單位聯(lián)系已有制度，在進一步深入探索的基礎(chǔ)上，不斷發(fā)現(xiàn)新情況，思考新問題，完善內(nèi)控制度。即是，經(jīng)濟業(yè)務(wù)開展流程中各個環(huán)節(jié)的梳理、改進和再造，以及對風險的總體評估都有利于單位形成完備的風險應(yīng)對策略，增強單位防御經(jīng)濟風險的能力。同時，對于關(guān)鍵崗位人員的管理，建立起一套完整的人員培訓、輪崗、考核機制，定期開展相關(guān)崗位的風險評估和考察，從人員管理的角度進一步防止舞弊和預防腐敗。發(fā)揮內(nèi)控制度保障各部門經(jīng)濟業(yè)務(wù)有序開展的內(nèi)在穩(wěn)定器作用。

3.內(nèi)部控制制度是推動行政事業(yè)單位工作開展的強勁動力

內(nèi)部控制規(guī)范在具體的業(yè)務(wù)層面要求行政事業(yè)單位做到預算編制程序規(guī)范、方法科學、編制及時、內(nèi)容完善、項目細化、數(shù)據(jù)準確。預算管理作為行政事業(yè)單位加強財務(wù)收支計劃性的主要手段，是行政事業(yè)單位開展活

動的起點和終點，應(yīng)當作為單位內(nèi)部控制的核心業(yè)務(wù)，發(fā)揮在以預算管理為主線，資金管控為核心的單位內(nèi)部控制體系中的主導作用。因而，內(nèi)部控制可以使單位在資金使用中做到精準有度、及時有效，不浪費、不拖沓，從而推動行政事業(yè)單位工作的有序開展。在預算完成后，決算工作是對各部門一年工作的有效總結(jié)。在內(nèi)部控制過程中，確保單位決算完成的真實性、完整性、準確性和及時性，加強決算的分析利用工作，合理利用決算的分析數(shù)據(jù)，將產(chǎn)生的理論成果更好地應(yīng)用到今后具體的業(yè)務(wù)開展過程中。在內(nèi)部控制過程中，還應(yīng)加強單位的預算績效管理，建立“預算編制有目標、預算執(zhí)行有監(jiān)控、預算完成有評價、評價結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過程預算績效管理的機制。單位的預算執(zhí)行結(jié)果經(jīng)過最終的績效評價可以有效考核單位預算執(zhí)行成效，為單位進一步改進工作提供可靠的依據(jù)，促進單位今后更好地開展各項工作。從單位預算編制、預算執(zhí)行、預算監(jiān)督各個具體環(huán)節(jié)中可以看出，內(nèi)控制度是推動行政事業(yè)單位工作有序開展的強勁動力。

二、內(nèi)部控制規(guī)范實施中各行政事業(yè)單位仍需考慮的問題

1.加強風險防控點的監(jiān)控，查漏補缺，定期“回頭看”

在具體的經(jīng)濟事務(wù)運行過程中，難免會有意想不到、不可預知的風險點的存在。那么，就要啟動相關(guān)的應(yīng)急預案。及時堵住風險點暴發(fā)的缺口，查找原因，制定應(yīng)對策略，第一時間將風險化大為小、化小為無。同時，應(yīng)將風險點在事后進行充分分析，舉一反三，考量其他相關(guān)風險點存在的可能性，形成更完備的內(nèi)部控制制度。

從制度建設(shè)的層面關(guān)注各行政事業(yè)單位內(nèi)部控制運行過程中暴露出的問題，定期“回頭看”?！盎仡^看”一是要找出風險點發(fā)生的制度漏洞，了解漏洞的成因以及產(chǎn)生的不良影響；二是要定期組織討論反思，通過業(yè)務(wù)交流、匯報等多種方式探討內(nèi)部控制制度實施過程中暴露出的問題及原因，還有今后防范此類風險的方法；三是通過“回頭看”助推制度創(chuàng)新，對于實際工作過程中的制度缺陷進行改進，為各行政事業(yè)單位形成完備的內(nèi)控制度做出努力。

2.加強人員培訓，提高各單位風險防范意識

在具體工作實際中，必須定期培訓相關(guān)業(yè)務(wù)人員的風險防范知識和專業(yè)的業(yè)務(wù)知識，讓相關(guān)崗位的業(yè)務(wù)人員從專業(yè)的角度重視提高風險防范的意識與能力，做到能夠了解本單位的風險點，從而找出本單位的風險點，進而消除本單位的風險點，努力化解風險減少損失。相關(guān)崗位的業(yè)務(wù)人員要從具體實踐出發(fā)，理論聯(lián)系實際，在工作的第一線提高警惕，及時掌握風險產(chǎn)生的情況，不輕視、不姑息，反應(yīng)迅速、處置得當，這也是對業(yè)務(wù)人員職業(yè)道德和操守的基本要求之一。同時，單位在提高風險防范意識的過程中做到適應(yīng)新形勢、匹配新工作，緊跟創(chuàng)新發(fā)展的步伐。在風險防控方面，各單位尤其要重視建設(shè)一支業(yè)務(wù)水平過硬、政治信念堅定的人才隊伍，才能保障內(nèi)控制度的有效運轉(zhuǎn)。另外，應(yīng)不斷順應(yīng)新形勢，從單位層面加強文化建設(shè)，形成一套能抵御經(jīng)濟活動風險的單位文化，注重思想政治教育的引導作用，加強內(nèi)控方面相關(guān)人員管理的工作思維創(chuàng)新。

3.加強信息技術(shù)的運用，重視信息技術(shù)支撐下的內(nèi)控平臺建設(shè)

對于行政事業(yè)單位而言，依靠信息技術(shù)媒介的支撐，更多科技手段的介入，各項資金在有效監(jiān)控下將發(fā)揮其最大效用，也因為信息技術(shù)的監(jiān)控，將使資金的運行步入一個更加規(guī)范與標準的新軌道。因而，重視信息技術(shù)的力量，通過信息技術(shù)與業(yè)務(wù)的融合，搭建一個合理的內(nèi)控平臺，各項業(yè)務(wù)可以行之有效地開展。在平臺運作中，計算機可以有效掌握預算編制、執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)，一旦單位存在有悖制度的舉動，將被計算機監(jiān)控與限制，從而對相關(guān)責任人進行追責，大大降低資金在運行過程中的風險。信息技術(shù)是一大革新，不僅改變了人們傳統(tǒng)的工作方式，更給行政事業(yè)單位的工作開展帶來便利，通過軟件或程序的應(yīng)用可以查補人們在日常工作中不能發(fā)現(xiàn)的制度缺陷，大大提高了各項業(yè)務(wù)開展的工作效率。另外，通過電子簽章，加密設(shè)備等可以有效保障資金安全。重視具體業(yè)務(wù)實踐的開展，在平臺運用過程中不斷改進流程，可以達到信息技術(shù)不斷提升工作質(zhì)量的效果。

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)是財政部門關(guān)注的重點內(nèi)容之一。今后，在順應(yīng)新形勢的背景下，各項經(jīng)濟政策的執(zhí)行和具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)開展過程中，內(nèi)部控制的作用將顯得更為重要。各行政事業(yè)單位要充分重視內(nèi)部控制的緊迫性和必要性，在各項事業(yè)的發(fā)展中充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的資金安全保障作用和經(jīng)濟業(yè)務(wù)有序開展內(nèi)在穩(wěn)定器的重要作用，建設(shè)一套完備的內(nèi)控制度并加以有效實施，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

[1]劉鳳芹.新制度經(jīng)濟學[M].北京:中國人民大學出版社, 2015:31.

[2]田祥宇,王鵬,唐大鵬.我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制特征研究[J].會計研究，2013(9):29-35.

[3]徐寅.信息技術(shù)搭建財政資金高效運行監(jiān)控平臺[J].溫州人，2011.

(作者單位：溫州市財政局)