付莉

對公路事業(yè)單位會計核算的幾點思考

付莉

燃油稅改革后，交通經費全部納入市級財政部門預算管理，公路事業(yè)單位也隨之進行了改革，建立了零余額帳戶、實行國庫集中支付。這也給單位的會計核算提出了更高的要求，給單位的財務管理能力帶來了更多的挑戰(zhàn)，因此，公路事業(yè)單位應加強自身的會計核算，以滿足國家的管理需要。本文接下來將重點闡述公路養(yǎng)護事業(yè)單位和公路建設事業(yè)單位的會計核算問題。

公路養(yǎng)護事業(yè)單位；公路建設事業(yè)單位；會計核算

一、公路事業(yè)單位會計核算的現狀

（一）養(yǎng)護資金管理混亂。公路養(yǎng)護資金屬于交通專項資金，納入財政一般預算管理，這就要求各級公路養(yǎng)護單位必須按照預算安排專項用于公路的養(yǎng)護，實行專款專用，項目之間不得相互擠占、挪用和調劑資金。但上級撥款有時存在一定的滯后性，這樣無形中影響了公路養(yǎng)護工期，而要如期開工，又不得不調劑資金或自籌資金。而公路養(yǎng)護需要很大一筆資金，目前，上級補助資金標準相對較低，資金的缺口比較大，資金不足成為制約交通事業(yè)進一步發(fā)展的瓶頸，所以除了上級撥款外，單位還需自己籌措資金以填補一定缺口。既有上級的撥款，又有自己籌措的資金，資金管理混亂，一方面將會影響到資金的使用效率，另一方面也會影響到資金安全。

（二）固定資產核算不完善。公路養(yǎng)護事業(yè)單位的主要資產是維護公路用的機械器具，器械種類多且繁雜，這增加了管理的難度。目前，固定資產核算存在的問題主要體現在以下幾個方面。首先，固定資產不提折舊。因為采用收付實現制的核算基礎，事業(yè)單位在相當長的時間里對固定資產不提折舊，新修改的事業(yè)單位會計制度對這一缺陷進行彌補，推行虛提折舊的方法，即每月計提的固定資產折舊直接計入“非流動資產基金——固定資產”，這種形式兼顧了財務管理和預算管理的雙重需

要，新制度頒發(fā)后，很多單位已按規(guī)定執(zhí)行，并對固定資產進行了補提，但也有單位并未執(zhí)行，針對公路養(yǎng)護事業(yè)單位固定資產的特點，不提折舊的會計處理模式不利于固定資產的管理。其次，公路養(yǎng)護事業(yè)單位的固定資產控制不嚴格，很多單位不注重固定資產的實物管理，很少定期進行盤點，而對使用部門之間的調劑更是沒有相關手續(xù)。事業(yè)單位會計制度明確規(guī)定，事業(yè)單位應定期開展固定資產的盤點工作，及時報廢無價值的固定資產，但是，公路養(yǎng)護事業(yè)單位在這方面的工作怠慢，這樣不僅造成了賬賬、賬卡、賬實不相符，也不利于反映固定資產的現狀，導致固定資產的丟失和損毀，報廢資產長期掛賬。

（三）“基建賬”未并入“大賬”。在過去的相當長一段時間，事業(yè)單位的基建賬和事業(yè)賬分屬兩套賬，并沒有一個統一的賬表來反映事業(yè)單位的整體運營情況，公路建設事業(yè)單位更是如此，因為有很多公路基建工程項目都是單獨建賬、單獨核算的，這樣難以做到統一管理，并且不利于向上級反映情況。更有甚者，有些單位利用基建賬單獨入賬的便利，在基建賬上大做文章，為其腐敗提供了便利的工具。新修訂的事業(yè)單位會計制度規(guī)定了事業(yè)單位應將基建賬相關數據并入單位會計“大賬”，但是，由于長期分賬的習慣，單位的會計人員對于新規(guī)定并不熟悉，致使一部分單位一直沿用著老制度，并未將基建賬數據并入“大賬”。有的雖已并入“大賬”，但也沒有按月并入。當然新制度本身也有一定的不足，主要表現在：（1）新制度并未提供基建賬與事業(yè)賬的科目對照表，單位在處理老制度和新制度之間的銜接就會面臨很大的難度。（2）執(zhí)行新制度后的每月并賬僅進行了原則性規(guī)定，對其程序、方法沒有明確說明，缺乏操作性。

（四）收付實現制存在一定的弊端。目前，公路建設事業(yè)單位的基建項目，必然涉及到延期支付和債務問題，如果僅用收付實現制來確認，很難全面地反映單位的資產、負債和經營情況。公路建設單位有一部分建設項目是長期的，項目工程貨款的結算就會推遲到下一年度，并且，項目資金的支付并非與債務和實物的流轉是一致的，如：拖欠的建筑工程款、修繕費、設備購置費，在收付實現制下，這種情況極易導致賬外賬，即賬面不能顯示單位的負債情況，不利于單位的負債管理和風險管理。并且，在單位經費比較緊張時，很多業(yè)務要照常發(fā)生，但是卻沒有支付相應的費用，這樣就不能在賬面上列支費用，這樣容易夸大單位的事業(yè)結余和事業(yè)成果。

二、公路事業(yè)單位會計核算完善的措施

（一）實行養(yǎng)護資金的統一管理。公路養(yǎng)護事業(yè)單位資金管理效率直接影響到公路養(yǎng)護項目的進度和質量，單位一定要重視資金的管理。及時與財政協調資金的撥付問題，按照統籌兼顧、確保重點的原則對公路養(yǎng)護資金進行安排與使用，實行?？顚Ｓ?。養(yǎng)護資金實行收支兩條線，設置收入和支出兩個科目，并且要嚴格區(qū)分資金的來源渠道，即上級撥款或者自籌資金，保證單位的資金流動清晰，保證上級單位能夠清楚地監(jiān)控養(yǎng)護資金。

（二）加強固定資產核算。加強固定資產核算是單位提升資產運營效率的內在要求，也是國家考評事業(yè)單位受托責任的基礎。首先，事業(yè)單位固定資產核算應嚴格按照新會計制度要求計提折舊，在計提折舊時沖減非流動資產基金，這樣處理賬面將清楚地反映固定資產的會計價值，為單位固定資產的維護、更換等決策提供了更直接的信息。其次，公路事業(yè)單位應嚴格執(zhí)行事業(yè)單位會計制度中關于資產盤點的規(guī)定，加強固定資產的管理、維護和保養(yǎng)等工作，對其調劑使用要有嚴格的手續(xù)并及時處理報廢資產，時刻關注固定資產的狀態(tài)，嚴格審核固定資產的報廢和清理，真正做到賬實相符。

（三）將“基建賬”并入“大賬”。“基建賬”并入“大賬”要解決兩方面的問題，首先，應該明確基建賬和事業(yè)賬之間會計科目的對照問題，基建賬和事業(yè)賬中的有些科目是相通的，可以直接轉化。當然也有些科目需要作出一些調整，還有一些需要新增，如在“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目，與“建筑工程”、“設備安裝”并列。其次，要明確基建賬和事業(yè)賬的歸并方法，新制度沒有明確說明。因此，未來的會計核算應明確方法，多列明歸并案例，以指導單位進行相應的處理。

（四）將收付實現制和權責發(fā)生制結合使用。目前，由于工程的長期性問題，會產生一定的債權債務性問題，如果繼續(xù)采用收付實現制的核算基礎的話，不利于全面反映工程的進度和資金使用狀況。因此，公路建設事業(yè)單位應積極引入權責發(fā)生制的核算基礎，將收付實現制和權責發(fā)生制結合使用。

三、結束語

公路事業(yè)單位擔負著公益性的使命，其會計核算和財務管理的能力直接影響著其職能的發(fā)揮，要想解決公路六百護事業(yè)單位會計核算中存在的問題，還得從完善會計核算方法入手，改革現有的事業(yè)單位會計核算方式。

[1]毛寶祥.對公路事業(yè)單位會計核算的幾點建議.交通財會，1999（10）.

[2]郭靖.公路事業(yè)單位會計核算的研究.現代經濟信息，2010（22）.

[3]王喜根.淺議公路事業(yè)單位會計核算.山西財經大學學報，2010（S2）.

（作者單位：唐山市交通運輸局）