劉英

企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題及其治理研究

劉英

會(huì)計(jì)信息失真問題無(wú)論是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理還是外部的會(huì)計(jì)信息使用者都會(huì)帶來嚴(yán)重的不良影響，治理企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題，對(duì)資本市場(chǎng)、投資者以及企業(yè)自身都具有非常重要的意義。本文分析了企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的主要分類和原因、會(huì)計(jì)信息失真造成的危害，進(jìn)而就防范治理企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真問題，提出了幾項(xiàng)建議措施。

企業(yè)；會(huì)計(jì)信息失真；治理

引言

會(huì)計(jì)信息作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的直接反映，既是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層以及投資者預(yù)測(cè)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、調(diào)整經(jīng)營(yíng)管理以及投資等決策的主要依據(jù)，又在一定程度上影響著企業(yè)的利益分配格局，因而具有非常重要的作用。然而，一些企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過程中，或是由于監(jiān)督管理不當(dāng)，或是主觀故意，在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中出現(xiàn)了虛假的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息失真問題一旦發(fā)生，不僅會(huì)對(duì)企業(yè)自身形象造成嚴(yán)重的不良影響，而且對(duì)于外界投資者以及相關(guān)主體的利益也有可能造成損失，更會(huì)破壞公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息失真治理，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，已經(jīng)成為當(dāng)前企業(yè)管理中的重要內(nèi)容，這對(duì)于維護(hù)資本市場(chǎng)秩序，確保國(guó)家經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展具有關(guān)鍵的作用。

一、會(huì)計(jì)信息概念及會(huì)計(jì)信息失真分類

會(huì)計(jì)信息是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況所進(jìn)行的直觀反映，涵蓋了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的原始憑證、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等相關(guān)內(nèi)容?，F(xiàn)階段企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息主要體現(xiàn)為企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)表、附注以及其他財(cái)務(wù)報(bào)告資料等一系列的內(nèi)容。企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真則主要是指企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中會(huì)計(jì)處理依據(jù)不真實(shí)或者是企業(yè)的會(huì)計(jì)信息并沒有公允真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真按照合法性可以分為無(wú)意失真與故意失真兩類。

1.無(wú)意失真。無(wú)意失真主要是因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)等方面水平不高出現(xiàn)失誤所造成的會(huì)計(jì)信息失真，或由于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策法規(guī)不熟悉、會(huì)計(jì)核算方法上選擇運(yùn)用不當(dāng)?shù)榷д?，與職業(yè)道德素質(zhì)沒有直接的關(guān)系。最常見的會(huì)計(jì)信息無(wú)意失真，諸如記錯(cuò)企業(yè)的業(yè)務(wù)金額、借貸方向以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息漏記等幾類。

2.故意失真。會(huì)計(jì)信息故意失真則主要是由于企業(yè)的會(huì)計(jì)人員主觀違反國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和工作紀(jì)律，有目的有計(jì)劃性的纂改企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息等一系列的行為。會(huì)計(jì)信息故意失真最為常見的主要是編造、纂改企業(yè)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)以及編制多套財(cái)務(wù)報(bào)表等。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的危害分析

1.會(huì)計(jì)信息失真會(huì)造成企業(yè)投資者的經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)投資者進(jìn)行投資決策，最主要的決策依據(jù)就是企業(yè)的的財(cái)務(wù)報(bào)告披露，如果出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真問題，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露不準(zhǔn)確，將會(huì)直接誤導(dǎo)企業(yè)投資者的決策，甚至給企業(yè)投資者造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

2.會(huì)計(jì)信息失真會(huì)擾亂正常的經(jīng)濟(jì)秩序。為投資者、企業(yè)以及政府主管部門提供全面準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的重要職能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真問題的發(fā)生，尤其是提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、粉飾企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表等行為，會(huì)對(duì)外界資本市場(chǎng)等直接造成誤導(dǎo)，嚴(yán)重干擾市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

3.對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理造成嚴(yán)重負(fù)面影響。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真問題，特別是由于主觀故意等造成的企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題，一旦查處虛假財(cái)務(wù)信息以后，不僅會(huì)直接嚴(yán)肅處理企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，同樣會(huì)對(duì)企業(yè)的信用和聲譽(yù)造成嚴(yán)重不良影響，也會(huì)受到監(jiān)管部門的重罰，嚴(yán)重影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題治理措施研究

1.進(jìn)一步完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。防范企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真問題，應(yīng)該在企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)方面采取相應(yīng)的措施，堵塞各種可能出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真問題的漏洞。首先，企業(yè)應(yīng)該充分發(fā)揮董事會(huì)的核心管理作用，建立、完善并落實(shí)針對(duì)企業(yè)經(jīng)理層以及執(zhí)行層的管控制度，避免企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理層出于短期經(jīng)濟(jì)利益考慮在會(huì)計(jì)信息上違規(guī)造假；其次，應(yīng)該不斷地強(qiáng)化企業(yè)監(jiān)事會(huì)的職能，尤其是充分保障企業(yè)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督約束權(quán)力，防范會(huì)計(jì)信息失真問題的發(fā)生；此外，在企業(yè)的治理過程中，還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層的激勵(lì)管理，避免管理層因短期行為主觀上出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真問題。

2.提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。企業(yè)管理部門不僅要提升企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員專業(yè)素質(zhì)，還要不

斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)技能，加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員職業(yè)道德素養(yǎng)的教育，讓會(huì)計(jì)工作人員充分明白財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息造假的處罰力度，深入了解造假不僅會(huì)吊銷從業(yè)資格，甚至?xí)蛔肪糠韶?zé)任，使其自覺杜絕各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息造假行為。

3.充分發(fā)揮企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能。內(nèi)部審計(jì)在防范企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)舞弊以及提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等方面具有非常重要的作用，防范企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真問題，應(yīng)該注重發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督管理職能。鑒于內(nèi)部審計(jì)的重要性，企業(yè)在自身的內(nèi)部管理中，應(yīng)該充分創(chuàng)設(shè)良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，特別是提高內(nèi)部審計(jì)管理工作的獨(dú)立性，指導(dǎo)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門在會(huì)計(jì)信息失真的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域開展內(nèi)部審計(jì)；另外，企業(yè)應(yīng)該細(xì)化內(nèi)部審計(jì)的項(xiàng)目，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、保留盈余表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表等財(cái)務(wù)報(bào)告中的相關(guān)內(nèi)容，必須全面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

4.充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部審計(jì)作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要控制人，防范會(huì)計(jì)信息造假，最關(guān)鍵的還是要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督控制能力。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)的過程中，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的管理層是否過分強(qiáng)調(diào)達(dá)到收入或利潤(rùn)預(yù)算或數(shù)量目標(biāo)，并盡可能地延伸審計(jì)程序，詳細(xì)檢查企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、采購(gòu)、關(guān)聯(lián)交易等，及時(shí)分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能出現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息失真問題并進(jìn)行處理，以提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

5.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督控制。政府相關(guān)管理部門也應(yīng)該注重加強(qiáng)監(jiān)管，防范企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真。一是應(yīng)該進(jìn)一步對(duì)與企業(yè)的關(guān)聯(lián)利益主體進(jìn)行規(guī)范，尤其是對(duì)銀行、企業(yè)、中介等機(jī)構(gòu)的利益關(guān)系進(jìn)行理順和規(guī)范，避免潛在的財(cái)務(wù)虛假信息；二是應(yīng)該注重并加大對(duì)會(huì)計(jì)信息造假的處罰力度，增加企業(yè)的違規(guī)成本，督促企業(yè)自覺地減少會(huì)計(jì)信息失真問題。

結(jié)語(yǔ)

造成企業(yè)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的原因多種多樣，需要企業(yè)以及監(jiān)管部門共同作為，特別是在完善企業(yè)內(nèi)部治理、提高從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督等幾方面，應(yīng)切實(shí)采取有效措施，從而確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

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（作者單位：聊城市東元資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有限公司）