唐瑞玨

關(guān)于出口退稅環(huán)節(jié)調(diào)整的思考

唐瑞玨

“出口退稅”是國(guó)家支持出口的政策之一，現(xiàn)行的出口退稅主要由外貿(mào)出口企業(yè)申報(bào)退稅，生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)免抵退稅，“出口退稅環(huán)節(jié)調(diào)整”思路的提出，將外貿(mào)出口的退稅環(huán)節(jié)提前到生產(chǎn)企業(yè)，要將此思路付諸現(xiàn)實(shí)，需要借助互聯(lián)網(wǎng)的力量，建立全國(guó)增值稅征退管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，做好各項(xiàng)申報(bào)監(jiān)管工作。

出口退稅；調(diào)整；思考

據(jù)悉，財(cái)政部稅政司、商務(wù)部財(cái)務(wù)司、稅務(wù)總局貨物勞務(wù)稅司組成了聯(lián)合調(diào)研組，赴上海市、江蘇省開(kāi)展“出口退稅環(huán)節(jié)調(diào)整”的專題調(diào)研。調(diào)研組調(diào)研的主要內(nèi)容可以歸納為：將外貿(mào)企業(yè)現(xiàn)行出口貨物退(免)稅辦法調(diào)整為免稅辦法，其從生產(chǎn)企業(yè)采購(gòu)的貨物由含稅采購(gòu)調(diào)整為不含稅采購(gòu)；生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的外貿(mào)企業(yè)貨物出口信息申報(bào)出口退稅，采用免抵退稅辦法。調(diào)研組邀請(qǐng)了有代表性的外貿(mào)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)及當(dāng)?shù)氐呢?cái)政、商務(wù)、稅務(wù)相關(guān)部門來(lái)討論調(diào)整的可操作性和對(duì)各方面的影響，至今正式政策尚無(wú)出臺(tái)。

出口貨物退(免)稅，簡(jiǎn)稱出口退稅。其含義是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)對(duì)已報(bào)關(guān)離境的出口貨物，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本國(guó)稅法規(guī)定，退還其在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅，使本國(guó)產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，與國(guó)外產(chǎn)品在同等條件下進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)。

目前實(shí)行的出口退稅制度，退稅的實(shí)現(xiàn)集中在貨物最終的出口環(huán)節(jié)，外貿(mào)企業(yè)出口貨物，由外貿(mào)企業(yè)憑增值稅發(fā)票、出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證在向海關(guān)辦理完出口報(bào)關(guān)手續(xù)后，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅；生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口的貨物，實(shí)行免抵退稅辦法；出口退稅稅款實(shí)行計(jì)劃管理，財(cái)政部每年在中央財(cái)政預(yù)算中安排出口退稅計(jì)劃，會(huì)同國(guó)家稅務(wù)總局下達(dá)到各省市區(qū)執(zhí)行。這項(xiàng)制度隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，顯現(xiàn)了某些不足，使出口退稅政策對(duì)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用打了折扣。此次財(cái)政部等三部門提出的“出口退稅環(huán)節(jié)調(diào)整”的思路，將實(shí)際退稅環(huán)節(jié)從外貿(mào)企業(yè)提前到生產(chǎn)企業(yè)，在很多方面可以改善或彌補(bǔ)原有退稅制度的不足。

一、“出口退稅環(huán)節(jié)調(diào)整”思路的優(yōu)點(diǎn)

1.減少貿(mào)易摩擦對(duì)出口業(yè)務(wù)的沖擊

出口退稅是國(guó)際貿(mào)易中通行的稅收政策和貿(mào)易慣例，是一項(xiàng)中性政策，不同于貿(mào)易保護(hù)主義，但在現(xiàn)實(shí)中卻往往成為貿(mào)易保護(hù)主義攻擊的目標(biāo)?！俺隹谕硕惌h(huán)節(jié)調(diào)整”，使出口退稅由出口環(huán)節(jié)的退稅，向生產(chǎn)環(huán)節(jié)的免稅轉(zhuǎn)變，同樣免除了出口商品在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅，提高我國(guó)出口商品競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)減少貿(mào)易保護(hù)主義攻擊的題材，減少貿(mào)易摩擦對(duì)出口業(yè)務(wù)的沖擊。

2.防止出口騙稅

目前外貿(mào)企業(yè)的出口退稅辦理流程，主要有外貿(mào)企業(yè)、稅務(wù)主管退稅的部門進(jìn)行申報(bào)審核退稅，海關(guān)提供報(bào)關(guān)數(shù)據(jù)，參與的部門少，就憑出口報(bào)關(guān)單和增值稅專用發(fā)票退稅，很難識(shí)別和防止出口騙退稅，一旦發(fā)生出口騙稅，退稅款已經(jīng)退出，外貿(mào)企業(yè)已經(jīng)全額支付貨款，國(guó)家稅款造成流失，稅務(wù)退稅部門首先追究外貿(mào)出口企業(yè)責(zé)任，很多外貿(mào)企業(yè)自此資金鏈斷裂，有的甚至導(dǎo)致破產(chǎn)，嚴(yán)重影響了我國(guó)的出口秩序和出口業(yè)務(wù)的發(fā)展?！俺隹谕硕惌h(huán)節(jié)調(diào)整”后，在整個(gè)出口免稅鏈上，生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)、海關(guān)、稅務(wù)退稅部門、稅務(wù)征管部門都參與到出口免稅的申報(bào)審核免稅過(guò)程中，能夠有效防范“四自三不見(jiàn)”業(yè)務(wù)辦理退稅，減少國(guó)家損失，保護(hù)外貿(mào)出口企業(yè)。

3.堵住出口退稅款的隱性缺口

在我國(guó)現(xiàn)行的增值稅征管體制下，增值稅的征收和退稅是兩條線分別執(zhí)行。出口退稅按外貿(mào)出口企業(yè)提供的增值稅發(fā)票列明的不含稅金額和貨物的出口退稅率計(jì)算退稅，但是在該貨物國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)增值稅的征收過(guò)程中征收到的增值稅額與出口退稅金額存在隱性缺口的可能，理由是增值稅的征收金額是由生產(chǎn)和流通企業(yè)的增值稅銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的差額來(lái)確定，在銷項(xiàng)稅一定的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅的認(rèn)定有時(shí)間差，稅法并沒(méi)有規(guī)定只有已銷售貨物的原材料進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，對(duì)于尚未銷售還在庫(kù)存或在產(chǎn)品狀態(tài)的原材料、半成品的進(jìn)項(xiàng)稅也是可以計(jì)入每月的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額中的，所以申報(bào)出口退稅的貨物的增值稅國(guó)家財(cái)政有可能是沒(méi)有足額收到的，這就存在了一個(gè)掩蓋在生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的缺口，可稱之為隱性缺口。如果將“出口退稅環(huán)節(jié)調(diào)整”到生產(chǎn)企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)實(shí)行免稅，也就是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)不征不退，可以避免這個(gè)少征多退的隱性缺口。

4.避免增值稅征退的地區(qū)不平衡

目前我國(guó)增值稅的征退地域分離，增值稅的征收在貨物的生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)各地區(qū)，而出口退稅卻在出口

企業(yè)所在地全部退付，隨著貨物的流轉(zhuǎn)，加重了從外地收購(gòu)貨物以及從外地購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)出口貨物的地區(qū)的財(cái)政不平衡，也使得出口退稅款被計(jì)入了貨物流轉(zhuǎn)各地的財(cái)政收入，使財(cái)政收入中包含了出口退稅的虛收數(shù)字，不利于國(guó)家的財(cái)政預(yù)算計(jì)劃制定的準(zhǔn)確性，不利于出口退稅年度計(jì)劃的制定和實(shí)施，造成出口退稅款不能及時(shí)足額撥付出口企業(yè)，降低了出口退稅政策對(duì)出口業(yè)務(wù)的激勵(lì)作用。將“出口退稅環(huán)節(jié)調(diào)整”到生產(chǎn)企業(yè)，可以有效地避免財(cái)政收入與出口退稅的地區(qū)不平衡，剔除增值稅征收中的出口退稅虛收數(shù)字，為財(cái)政預(yù)算的準(zhǔn)確制定打好基礎(chǔ)。

5.減輕出口企業(yè)資金壓力，做好財(cái)務(wù)籌劃

出口企業(yè)向海關(guān)辦理出口報(bào)關(guān)手續(xù)后，須在規(guī)定的期限內(nèi)，憑增值稅專用發(fā)票、出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證向稅務(wù)退稅機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅，但對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在多少個(gè)工作日內(nèi)將退稅款劃入納稅人賬戶，沒(méi)有做出明文規(guī)定加以限制，無(wú)法做出明文規(guī)定的原因有很多，比如根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)調(diào)整對(duì)外貿(mào)出口的扶持力度，但最根本的原因是每年的出口退稅預(yù)算計(jì)劃能否跟上出口業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)，在預(yù)算不足的情況下如何能保證退稅款按時(shí)足額撥付，更何況增值稅征退之間還存在一個(gè)隱性缺口，退稅款指標(biāo)不足，不能及時(shí)到賬，加大了出口企業(yè)的資金壓力，到賬時(shí)間的不確定性，增加了企業(yè)財(cái)務(wù)籌劃的難度。將“出口退稅環(huán)節(jié)調(diào)整”到生產(chǎn)企業(yè)，可以減輕出口企業(yè)的資金壓力，出口企業(yè)無(wú)需墊付退稅款，有利于企業(yè)搞好財(cái)務(wù)籌劃，促進(jìn)出口業(yè)務(wù)的發(fā)展。

既然“出口退稅環(huán)節(jié)調(diào)整”思路有利于外貿(mào)業(yè)務(wù)的發(fā)展，那么在實(shí)際工作中是否有可操作性和執(zhí)行力？

二、“出口退稅環(huán)節(jié)調(diào)整”思路的可操作性

“出口退稅環(huán)節(jié)調(diào)整”思路能否付之現(xiàn)實(shí)，是一項(xiàng)龐大而復(fù)雜的工程，需要政府相關(guān)部門、出口企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)多方參與、協(xié)調(diào)共同完成。

1.政府要建立全國(guó)增值稅征退管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，并接入海關(guān)出口報(bào)關(guān)端口

當(dāng)前信息技術(shù)迅猛發(fā)展，世界進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，大數(shù)據(jù)的充分應(yīng)用都在深刻地改變著我們的生活。我國(guó)政府的經(jīng)濟(jì)管理要順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，使經(jīng)濟(jì)管理只能更高效便捷。在目前增值稅金稅工程的基礎(chǔ)上，建立全國(guó)增值稅征退管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，并接入海關(guān)出口報(bào)關(guān)數(shù)據(jù)端口實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，這是實(shí)現(xiàn)“出口退稅環(huán)節(jié)調(diào)整”思路的基礎(chǔ)。

2.海關(guān)及時(shí)傳送出口報(bào)關(guān)信息

出口企業(yè)到海關(guān)辦理出口報(bào)關(guān)手續(xù)后，海關(guān)應(yīng)將數(shù)據(jù)及時(shí)傳遞到增值稅征退系統(tǒng)，并且對(duì)出口業(yè)務(wù)的相關(guān)信息開(kāi)放共享功能。生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)海關(guān)數(shù)據(jù)明細(xì)項(xiàng)目（如：海關(guān)編碼、貨物品名、數(shù)量）向出口企業(yè)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，實(shí)際上從2015年6月1日起，海關(guān)已取消紙質(zhì)報(bào)關(guān)單，實(shí)現(xiàn)出口報(bào)關(guān)單無(wú)紙化管理，但是出口報(bào)關(guān)數(shù)據(jù)的及時(shí)共享，尚未向出口企業(yè)推送，同一件商品有可能在海關(guān)編碼、貨物品名、數(shù)量單位等明細(xì)項(xiàng)上，生產(chǎn)企業(yè)與海關(guān)有確認(rèn)差異，應(yīng)該以海關(guān)錄入數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，如果海關(guān)數(shù)據(jù)無(wú)法及時(shí)上傳，生產(chǎn)企業(yè)無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確地開(kāi)出增值稅發(fā)票，稅務(wù)退稅部門也是以海關(guān)報(bào)關(guān)數(shù)據(jù)為審核基礎(chǔ)，稅務(wù)部門也需要及時(shí)獲得海關(guān)數(shù)據(jù)。

3.外貿(mào)出口企業(yè)做好出口免稅申報(bào)基礎(chǔ)工作

“出口退稅環(huán)節(jié)調(diào)整”思路的實(shí)行，對(duì)專業(yè)從事外貿(mào)出口擔(dān)當(dāng)中間商角色的外貿(mào)企業(yè)會(huì)有一定的沖擊。長(zhǎng)期以來(lái)這些企業(yè)憑借熟悉出口業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)，憑借著與金融行業(yè)的良好關(guān)系，接受生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物。出口直接免稅后，生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)的資金壓力都減小了，生產(chǎn)企業(yè)為減少環(huán)節(jié)會(huì)選擇自營(yíng)出口，不再委托外貿(mào)企業(yè)出口，這也倒逼出口企業(yè)尋求新的經(jīng)營(yíng)方式，開(kāi)拓新的經(jīng)營(yíng)渠道。

4.生產(chǎn)企業(yè)加強(qiáng)出口免稅工作的培訓(xùn)

對(duì)生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō),“出口退稅環(huán)節(jié)調(diào)整”后，真正的出口免稅工作就前移至生產(chǎn)企業(yè)，大大增加了生產(chǎn)企業(yè)出口免稅的工作量，生產(chǎn)企業(yè)要增加人員加強(qiáng)培訓(xùn)，與稅務(wù)征收機(jī)關(guān)、外貿(mào)出口企業(yè)加強(qiáng)溝通，使出口免稅工作順利進(jìn)行。

5.稅務(wù)部門要發(fā)揮“出口退稅環(huán)節(jié)調(diào)整”的核心作用

不僅是原有的稅務(wù)退稅部門，而且各地的稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)都需要參與到出口退免稅的審核、監(jiān)督過(guò)程中，但一切的過(guò)程都可以在全國(guó)增值稅征退管理信息系統(tǒng)中操作完成，有了生產(chǎn)企業(yè)所在地稅務(wù)征收機(jī)關(guān)的參與，加強(qiáng)了對(duì)出口業(yè)務(wù)真實(shí)性的監(jiān)督。

綜上所述，“出口退稅環(huán)節(jié)調(diào)整”可以在減少國(guó)際貿(mào)易摩擦、防止出口騙稅、加強(qiáng)出口退免稅監(jiān)管、減輕企業(yè)資金壓力等方面發(fā)揮作用，但在付諸實(shí)踐的過(guò)程中需要投入人力物力來(lái)建立全國(guó)的增值稅征退管理信息系統(tǒng)，要有海關(guān)、稅務(wù)征收及退稅部門、外貿(mào)出口企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)共同參與，是一項(xiàng)利國(guó)利民的全國(guó)性大工程，需精心籌劃，盼早日付諸實(shí)施。

[1]岳雪梅.論外貿(mào)企業(yè)增值稅出口退稅[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2011，（4）.

[2]周語(yǔ)洋.關(guān)于我國(guó)出口退稅政策的分析與思考[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010，（26）.

[3]趙海鷹.出口退稅政策對(duì)出口業(yè)務(wù)的影響[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì),2012，（4）.

（作者單位：蘇州市絲綢進(jìn)出口有限責(zé)任公司）