顧妍

從會計準則規(guī)范角度談規(guī)范與創(chuàng)新

顧妍

會計規(guī)范與會計創(chuàng)新相輔相成，會計規(guī)范不是一成不變的，隨著時代的發(fā)展，會計規(guī)范需要與時俱進。會計規(guī)范中的準則規(guī)范，更是需要隨著社會的進步不斷創(chuàng)新。會計準則的創(chuàng)新既是會計理論與會計制度在新時代取得新發(fā)展的需要,也是在新形勢下會計工作更好地發(fā)揮其職能作用的要求。

會計準則規(guī)范；會計創(chuàng)新；趨同

目前我國會計準則采用的是2006年頒布的《企業(yè)會計準則》。現(xiàn)今我國會計準則和國際會計準則在多處地方存在著不一致，還未和國際會計慣例達到真正的融合統(tǒng)一。隨著我國對外經(jīng)濟貿(mào)易業(yè)務(wù)不斷增加，依據(jù)中國會計準則出具的公司報表與世界各國還不統(tǒng)一，向國際會計準則趨同的問題亟待解決。

一、與國際會計準則趨同的成效

1.根據(jù)國際會計準則做出的修訂

長期以來，我國相關(guān)部門在推動與會計準則國際趨同互動問題上取到不小的進步和成就。2011年國際會計準則理事會修訂了4項國際會計準則，并且又頒發(fā)了4項新的國際財務(wù)報告準則。根據(jù)這些新的國際財務(wù)報告準則變化動向，財政部及時啟動了我國相關(guān)企業(yè)會計準則的修訂與制定工作，征求財政部會計準則委員會委員及有關(guān)方面意見。2014年我國會計準則大修訂，正式修訂了五項、新增了三項企業(yè)會計準則，發(fā)布了一項準則解釋，并修改了關(guān)于公允價值計量的表述。

2.國際會計準則理事會依據(jù)我國情況的趨同

在修訂會計準則的過程中，不斷將我國的具體情況反饋給國際會計準則理事會，希望獲得他們的肯定和理解，并且最終使得相關(guān)準則依據(jù)我國的具體情況做出了相應(yīng)的修訂和完善。

例如，我國國有企業(yè)和國有控股企業(yè)在實質(zhì)上是獨立法人，只有兩個企業(yè)之間存在控制、共同控制或重大

影響的情況，才能被判定為關(guān)聯(lián)企業(yè)。國際會計準則理事會根據(jù)我國具體實務(wù)修改了關(guān)聯(lián)方披露相關(guān)準則，規(guī)定只存在受同一國家控制但無控制、共同控制或重大影響等投資關(guān)系的企業(yè)，不再依據(jù)關(guān)聯(lián)方進行披露，使得關(guān)聯(lián)方界定依據(jù)我國情況得到改變，進而降低了我國企業(yè)與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的披露成本及風(fēng)險。

二、基于國際會計準則的創(chuàng)新

目前，國際會計準則理事會正在積極推進金融工具、保險合同、收入和租賃四項相關(guān)準則修訂工作。

我國現(xiàn)行會計準則中將信用損失延遲到損失事件發(fā)生時確認，存在一定問題。可參考基于預(yù)期損失的新“三階段”模型計量，規(guī)定各個企業(yè)按照各自預(yù)計的未來現(xiàn)金流量的不足在資產(chǎn)負債表日對金融資產(chǎn)和信貸承諾確認預(yù)期信用損失，同時確認金融資產(chǎn)減值準備或信貸承諾撥備，更好地反映企業(yè)資產(chǎn)管理實務(wù)，進一步完善我國會計中金融資產(chǎn)減值模型。

目前各國會計制度在保險合同會計處理方法仍存在一定差異。隨著2010年以來保險合同國際會計準則的調(diào)整，我國迫切需要建立一個原則導(dǎo)向的保險合同會計處理方法，采用當(dāng)前價值作為計量依據(jù)，采用模塊法計算衡量合同負債；并且要求保險公司提供便于理解且相關(guān)的會計信息，使得財務(wù)報告也更易于比較。

我國目前的在資產(chǎn)租賃問題上的會計處理，分為經(jīng)營租賃和融資租賃兩大類。兩者之間的明確區(qū)分使得租賃問題更加復(fù)雜，事實上實務(wù)中也很難將兩者準確區(qū)分和界定；而且兩個模式的存在也會使得經(jīng)濟實質(zhì)相近的事項產(chǎn)生不一定的結(jié)果。因此我們迫切需要對租賃變更一種全新的、簡單的會計處理，使得與租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)和負債能夠得到統(tǒng)一準確的確認和計量。

現(xiàn)行的收入確認有時不一致甚至難以用于復(fù)雜交易。采用基于與客戶簽訂合同的新模型規(guī)定，當(dāng)在商品或勞務(wù)轉(zhuǎn)移給客戶時確認收入，即收入確認時點為主體履行了履約義務(wù)；并且收入金額的確認依據(jù)預(yù)期能夠收到的對價來計量；但是當(dāng)履約義務(wù)的直接成本超過與之相應(yīng)的交易價格時，確定為虧損性履約義務(wù)，必須確認損失并預(yù)計負債。

對于上述四大國際會計準則項目創(chuàng)新，我國會計準則相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)我國實際情況考慮是否要對我國會計準則進行進一步修訂，并且提議國際財務(wù)報告準則理事會在修訂或制定有關(guān)準則的過程中結(jié)合中國或者其他國家具體情況，不斷推動我國會計準則向國際準則的持續(xù)趨同和創(chuàng)新。

三、創(chuàng)新原則

1.先進性

會計準則創(chuàng)新是對原先會計準則理論的前沿性的思考與探索,是對原有會計準則的革命性沖擊，并進一步創(chuàng)造和升華。所以,會計準則的先進性是準則創(chuàng)新的先決條件，是在一定理論和實踐的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的“獨樹一幟”的新見解和觀念，對原有的理論產(chǎn)生強有力的變革，并且代表了新形勢的前沿思想，否則不能稱之為創(chuàng)新。

2.科學(xué)性

如果說會計準則創(chuàng)新變革是對原先理論的一種沖擊，那么這個沖擊必須突出表現(xiàn)科學(xué)性的本質(zhì)要求，必須遵循事物發(fā)展與認識前進的客觀規(guī)律。換句話說，一種會計新準則、新理論的提出與發(fā)展，必須注意其客觀基礎(chǔ)、經(jīng)濟效益以及存在價值，同時還需要證實其合規(guī)性、嚴謹性以及科學(xué)性。

3.實踐性

會計準則創(chuàng)新來自于會計實踐活動，反之，創(chuàng)新后的會計準則又將引導(dǎo)和作用于會計實踐活動,并且也需要通過會計實務(wù)操作來驗證和評價。所以，會計準則創(chuàng)新絕對不能離開會計實踐和實務(wù)操作，會計準則的創(chuàng)新對會計實踐的操作性的研究和指導(dǎo)作用是不可小覷的。

馬克思哲學(xué)理論認為,任何事物的發(fā)展變化都是波浪式前進與螺旋式上升，會計準則的規(guī)范與創(chuàng)新也無例外。在21世紀，科學(xué)技術(shù)與全球貿(mào)易不斷進步和擴張，世界經(jīng)濟呈現(xiàn)一體化態(tài)勢，因此不少跨國公司也就隨之產(chǎn)生。新的形勢下，跨國公司若想迅速發(fā)展，提高市場的占有率，就必須擁有強大的資金鏈和現(xiàn)金流量作為支撐來擴大公司規(guī)模，提高經(jīng)營范圍。作為集籌集資金、核算成本、管理資產(chǎn)、投資等多項職能為一體的會計,必須跟隨國際化運作的趨勢和發(fā)展潮流，不斷創(chuàng)新進步。因此,世界經(jīng)濟一體化的態(tài)勢，某種程度上促進了各國會計準則持續(xù)趨同以及創(chuàng)新研究的國際化趨勢。

會計準則創(chuàng)新不僅是會計理論與會計制度在新時代取得發(fā)展的需要,也是新形勢下會計工作更好地發(fā)揮其職能作用的要求。會計準則的創(chuàng)新，有利于推動會計傳統(tǒng)理論的裂變和優(yōu)化，豐富和完善會計理論研究的內(nèi)容；有利于推動會計制度體系的改革與提升，加快會計制度的科學(xué)化與規(guī)范化進程；有利于指導(dǎo)會計實踐工作提高質(zhì)量與成效，促進中國經(jīng)濟更好地適應(yīng)和融入世界經(jīng)濟一體化潮流。

[1]楊敏,陸建橋,徐華新.當(dāng)前國際會計趨同形勢和我國企業(yè)會計準則國際趨同的策略選擇.會計研究，2011,（10）:9-15.

[2]劉玉廷.關(guān)于中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)全面趨同問題.會計研究,2009(09):6-9.

[3]陸建橋.我國企業(yè)會計準則國際趨同歷程、最新進展與啟示.北京工商大學(xué)學(xué)報,2013,(01):5-11.

（作者單位：南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）