劉磊

[提要] 稅收臨界點(diǎn)是能引起納稅人實(shí)際稅負(fù)產(chǎn)生變動的所得或收入。一般情況下，當(dāng)納稅人的收入或者所得位于稅收臨界點(diǎn)附近的金額時，可以通過調(diào)整收入的多少來避免較高的稅收負(fù)擔(dān)。本文分析消費(fèi)稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅以及土地增值稅等四個稅種的稅收臨界點(diǎn)，并分別舉例探討不同稅種如何利用稅收臨界點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃。

關(guān)鍵詞：稅收臨界點(diǎn)；合理籌劃；稅種分析

本文系2015年山東經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院院級課題：“基于內(nèi)部審計(jì)視角的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制——以濰坊市濱海區(qū)為例”（課題編號：YJKT201501）階段性研究成果

中圖分類號：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2015年12月25日

一、消費(fèi)稅的稅收臨界點(diǎn)分析

在《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費(fèi)政策的通知》中，對啤酒包括其包裝物及押金等的消費(fèi)稅納稅進(jìn)行了劃分。其中，每噸啤酒扣除增值稅后的價格（其中包括包裝物及其押金）大于等于3，000元的，其單位稅額為250元/噸；小于3，000元的，單位稅額為220元/噸。自制自售的啤酒，單位稅額250元/噸。在這里3，000元就是稅收臨界點(diǎn)，一旦單價超過了3，000元，那么稅額就會全額累進(jìn)，因此稅收負(fù)擔(dān)就會大大增加，從而導(dǎo)致凈利潤的減少。如果利用稅收臨界點(diǎn)分析，適當(dāng)范圍內(nèi)降低銷售價格則會避免過重的稅收支出。我們可以通過下面的案例進(jìn)行分析：

案例一 某啤酒廠2015年生產(chǎn)銷售啤酒每噸出廠價格為2，996元（不含增值稅），與啤酒生產(chǎn)銷售相關(guān)的成本和其他費(fèi)用為2，440元。2016年，經(jīng)過配方改良產(chǎn)品的品質(zhì)得到了一定的提升，而生產(chǎn)成本沒有較大的變化，該酒廠制訂了兩個方案：一是將價格提升到3，020元；二是將價格保持在原有水平。

方案一：將價格提升到3，020元。因?yàn)?020>3000，則每噸啤酒繳納的消費(fèi)稅250元。城建稅及教育費(fèi)附加=（7%+3%）×250=25元。稅費(fèi)共計(jì)275元。那么，每噸的利潤=3020-2440-275=305（元）

方案二：將價格維持在2，996元。因?yàn)?996<3000元，則每噸啤酒需要繳納220元的消費(fèi)稅。城建稅及教育費(fèi)附加=（7%+3%）×220=22元。稅費(fèi)共計(jì)242元。那么，每噸的利潤=2996-2440-242=314（元）

通過對方案一和方案二進(jìn)行對比，方案二少繳稅33元，利潤多出9元。所以說該廠不應(yīng)提高售價。

小結(jié)：該啤酒廠在稅收臨界點(diǎn)銷售價格的選擇上應(yīng)該對提高售價保持謹(jǐn)慎，因?yàn)樘岣呤蹆r必然導(dǎo)致銷量的減少。而降低售價，同時稅費(fèi)支出減少，同時能兼顧銷量，可以提升產(chǎn)品的競爭力，可以視為最優(yōu)的選擇。

二、個人所得稅中偶然所得的稅收臨界點(diǎn)分析

個人中獎等偶然性質(zhì)的所得稱為偶然所得。適用20%的個人所得稅稅率。根據(jù)相關(guān)的稅收法律規(guī)定：中獎收入不超過10，000元的，免征個人所得稅。一旦中獎所得超過10，000元則全額征收個人所得稅，所以當(dāng)中獎金額在剛剛超出10，000元時，納稅人所得是要全額征稅的，這樣稅后所得會大大小于預(yù)期值。我們以下面的案例進(jìn)行分析：

案例二 某商場舉行購物滿100元則可以抽獎促銷的活動。在設(shè)定抽獎范圍時設(shè)定了兩個方案：方案一，不分等級，統(tǒng)一設(shè)定獎項(xiàng)價值10，800元，共設(shè)5個，總價值54，000元。方案二，分為兩個等級，一等獎10，000元，共設(shè)5個，二等獎4個，每個1，000元。

方案一：獲獎?wù)邞?yīng)繳納的稅金為=10800×20%×5=10800元；獲獎?wù)叩亩惡笫杖霝?54000-10800=43200元。

方案二：因?yàn)樗O(shè)獎項(xiàng)均小于等于10，000元，因此不需要納稅。

因此，方案一比方案二多納稅10，800元，獲獎?wù)叩亩惡笫杖肷?0，800元。

小結(jié)：設(shè)獎金總額為X，稅后收入為X×（1-20%），當(dāng)X×（1-20%）=10000時，X=12500元。所以12，500是一個分界線，當(dāng)X>12500元時，獲獎?wù)叩氖找娉^10，000元；當(dāng)10000

三、企業(yè)所得稅的稅務(wù)臨界點(diǎn)納稅分析

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，在同一納稅年度，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得給予一定的稅收優(yōu)惠，具體的稅法細(xì)則如下：當(dāng)居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得小于500萬元時，不予征收企業(yè)所得稅；當(dāng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得大于500萬元時，對于大于500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅，小于500萬元的部分仍免稅。由于小于500萬元的部分不征稅，則企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓時可以分年度進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，保證每年度轉(zhuǎn)讓總額不大于500萬元即可。這樣就可以完全享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，合理規(guī)避稅費(fèi)，提升企業(yè)的利潤。

案例三 2015年9月16日，北京某機(jī)械加工公司準(zhǔn)備出售1，300萬元的某項(xiàng)專利，在出售過程中的稅費(fèi)為200萬元，技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本為200萬元。

方案一：2015年全款出售，則2015年的應(yīng)納稅所得額=1300-200-200-500=400（萬元）。2015年應(yīng)納企業(yè)所得稅=400×25%×50%=50（萬元）

方案二：分兩年出售2015年出售600萬元，稅費(fèi)100萬元，技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本100萬元；2016年出售700萬元，稅費(fèi)100萬元，技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本100萬元。則2015應(yīng)納稅所得額=600-100-100-500<0，應(yīng)納稅額為0；則2016應(yīng)納稅所得額=700-100-100-500=0，應(yīng)納稅額為0。

方案一比方案二多納稅50萬元，因此應(yīng)該選方案二。

小結(jié)：在該案例中，將技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得分期進(jìn)行出售的好處在于，使得每年的應(yīng)納稅所得額都小于等于500萬元這個稅收臨界點(diǎn)，這樣企業(yè)就可以充分享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠。

四、土地增值稅的稅收臨界點(diǎn)分析

土地增值稅增值額小于50%的對增值部分按照30%繳納增值稅，但根據(jù)土地增值稅暫行條例第八條的規(guī)定，納稅人簡裝普通標(biāo)準(zhǔn)住宅進(jìn)行銷售的，增值率未超過20%的部分，免征土地增值稅；增值率超過20%時，對全部增值額進(jìn)行征稅。因此，當(dāng)納稅人建造的住宅為普通標(biāo)準(zhǔn)住宅時，就要比較稅收優(yōu)惠和提高銷售價格帶來的收益。這樣就可以避免增值率稍大于20%時，價格提高而收益減少的現(xiàn)象。也就是說，當(dāng)普通住宅增值率略高于20%時，可以通過適當(dāng)減少銷售收入或加大扣除項(xiàng)目金額的方式將增值率控制在20%以內(nèi)。我們以案例四對土地增值稅的稅收臨界點(diǎn)進(jìn)行分析。

案例四 某房地產(chǎn)開發(fā)公司計(jì)劃2015年建造一處樓盤，按照稅法相關(guān)規(guī)定，該樓盤的開發(fā)成本為3，000萬元，其他相關(guān)開發(fā)費(fèi)用為1，800萬元。該公司提出了兩個銷售方案。方案一：銷售價格為5，900萬元；方案二：銷售價格為5，700萬元。

方案一：若銷售價格為5，900萬元，則增值額為5900-4800=1100（萬元），增值率=1100/4800×100%=22.9%。由于增值比例超過20%，因而需要繳納土地增值稅。根據(jù)稅法相關(guān)條例應(yīng)按30%繳納土地增值稅，即1100×30%=330（萬元）。

方案二：若銷售價格為5，700萬元，則增值額為5700-4800=900（萬元），增值率=900/4800×100%=18.75%。由于增值比例不超過20%，因而不需要繳納土地增值稅。

方案一銷售價格比方案二多200萬元（5900-5700），但方案一比方案二多繳納330萬元的土地增值稅，總體收益方案一比方案二少130萬元（200-330）。

小結(jié)：只有當(dāng)增值部分帶來的收益大于稅費(fèi)增加帶來的成本時，才能保證企業(yè)總體收益增加。

通過以上幾個案例分析可以得知，在某些情況下，當(dāng)應(yīng)納稅所得額超過稅收臨界點(diǎn)的一定范圍內(nèi)，實(shí)際稅負(fù)水平往往是不經(jīng)濟(jì)的。在實(shí)際的稅務(wù)操作中，我們要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，合理運(yùn)用稅收臨界點(diǎn)的避稅效用，往往可以在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)營效益。

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