河海大學(xué)財務(wù)處 張巧華

平衡計分卡在專項資金績效管理中的應(yīng)用①

河海大學(xué)財務(wù)處 張巧華

傳統(tǒng)的偏重于財務(wù)指標(biāo)的績效評價體系，已經(jīng)無法滿足高校專項資金績效管理的科學(xué)化、精細(xì)化要求。本文通過分析在高校專項資金績效管理中引進(jìn)平衡計分卡的可行性和特殊性，經(jīng)過維度轉(zhuǎn)換，從管控能力、利益相關(guān)者、組織能力、發(fā)展能力四個層面來探討提高高校專項資金績效的新方法。

高校專項資金 平衡計分卡 績效管理

專項資金廣義上是指由政府、社會、個人投入或單位自籌為來源，指定項目和用途，除基本支出以外的各項資金。本文研究的由政府部門通過高校年度預(yù)算下達(dá)的基本建設(shè)、人才培養(yǎng)、學(xué)科建設(shè)、科學(xué)研究、大型修繕等專項資金。高校專項資金具有資金量大、使用范圍廣、持續(xù)時間長、?？顚Ｓ玫奶攸c(diǎn)。近年來，政府對高校專項資金的持續(xù)投入，對改善高校辦學(xué)條件，提高人才培養(yǎng)能力和提升科學(xué)研究水平起到了良好的促進(jìn)作用。但目前高校專項資金存在“重申報，輕論證”、“重結(jié)果，輕過程”、“重投入，輕績效”的現(xiàn)象，傳統(tǒng)的偏向于財務(wù)指標(biāo)的績效評價體系，已經(jīng)滿足不了高校專項資金績效管理科學(xué)化、精細(xì)化的要求。因此，急需一種比較科學(xué)又切實(shí)可行的方法對高校專項資金的投入績效進(jìn)行全面、客觀的評價，通過不斷查找漏洞和不足，完善專項資金的管理，促進(jìn)經(jīng)費(fèi)投入效益的增加。本文希望把平衡計分卡的方法引入高校專項資金績效管理中，為高校專項資金績效管理指明方向，以提高專項資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

1　平衡計分卡概述及意義

BSC(平衡計分卡)是20世紀(jì)90年代由Robert Kaplan和David Norton提出的一種全新的基于績效視角的戰(zhàn)略管理方法。它的核心思想是從組織戰(zhàn)略出發(fā)，在財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個維度將組織戰(zhàn)略目標(biāo)與日常業(yè)務(wù)管理相結(jié)合，將組織的績效測量轉(zhuǎn)化為可操作的關(guān)鍵指標(biāo)和具體行為。四個維度之間環(huán)環(huán)相扣，相互促進(jìn)，共同為組織的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。

平衡計分卡是一種全面的考核視角，克服了偏重單一財務(wù)指標(biāo)的片面性，重視戰(zhàn)略管理的實(shí)施以及長期、短期目標(biāo)的結(jié)合，重視對未來發(fā)展有驅(qū)動作用的員工學(xué)習(xí)和成長能力的培育，重視組織內(nèi)部的溝通和協(xié)調(diào)，既考察資金運(yùn)行的成果，也對資金籌集、分配、使用的整個過程進(jìn)行評價。主張通過優(yōu)化組織內(nèi)部管理流程，提高整個組織的績效管理水平。

2　運(yùn)用平衡計分卡評價高校專項資金績效的可行性和特殊性

2.1可行性

Kaplan認(rèn)為平衡計分卡的方法在非營利性組織中能更好的克服短視行為，取得更好的效果。高校的評估體系借鑒了企業(yè)績效評估的方法，是企業(yè)績效評估在特殊情況下的應(yīng)用與發(fā)展。高校專項資金管理過程跟企業(yè)項目管理過程類似，要求各種關(guān)系必須協(xié)調(diào)、平衡，既要關(guān)注資金的運(yùn)行成果，也要對資金的使用過程進(jìn)行評價。傳統(tǒng)財務(wù)指標(biāo)重短期輕長期、重局部輕全局，具有片面性。而平衡計分卡能夠達(dá)到財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)、結(jié)果指標(biāo)與動因指標(biāo)、長期目標(biāo)與短期行動之間的平衡，這種全面的平衡觀更符合高校專項資金管理的要求。

2.2特殊性

(1)高校的戰(zhàn)略目標(biāo)主要是培養(yǎng)高質(zhì)量人才，營造良好的學(xué)術(shù)氛圍，提升科學(xué)研究水平，提供優(yōu)質(zhì)的社會服務(wù)。高校非營利性組織的特性決定了專項資金的產(chǎn)出不能像企業(yè)一樣進(jìn)行完全按照貨幣度量，以企業(yè)價值最大化為目標(biāo)，財務(wù)方面提供的不是目標(biāo)，而是一種約束作用，將開支控制在預(yù)算之內(nèi)，比起財務(wù)目標(biāo)更重視高校社會責(zé)任目標(biāo)。其績效目標(biāo)是多元性的，既包括產(chǎn)出的科研成果，即論文專著和專利數(shù)量等，也包括產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益以及環(huán)境效益；同時還有使利益相關(guān)者滿意以及節(jié)省達(dá)到預(yù)期目標(biāo)所投入的成本和資源。

(2)運(yùn)用平衡計分卡對高校專項資金績效進(jìn)行管理時，需要根據(jù)高校特點(diǎn)進(jìn)行維度轉(zhuǎn)換，本文將度量企業(yè)獲利能力的財務(wù)維度轉(zhuǎn)換為能體現(xiàn)成本控制、投入產(chǎn)出的管控能力維度；將體現(xiàn)客戶滿意度、客戶保持率的客戶維度轉(zhuǎn)換為體現(xiàn)管理者、教師、學(xué)生、社會公眾的利益相關(guān)者維度；將內(nèi)部流程維度轉(zhuǎn)換為體現(xiàn)組織流程、組織決策能力的組織能力維度；將學(xué)習(xí)與成長維度轉(zhuǎn)換為體現(xiàn)高層次人才增長、教學(xué)科研成果的發(fā)展能力維度。

(3)高校專項資金績效管理的四個維度之間存在著因果關(guān)系。管控能力的強(qiáng)弱，直接決定著專項資金實(shí)施的效果，決定著發(fā)展能力；組織能力的好壞，決定著專項資金使用者與受益者的滿意度和積極性的發(fā)揮；利益相關(guān)者的滿意度與積極性，最終決定著專項資金投資管理部門的目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。

3　基于平衡計分卡的高校專項資金績效管理指標(biāo)體系設(shè)計

3.1管控能力維度

管控能力維度是平衡計分卡的一個重要組成部分，主要是財務(wù)管理和成本控制。高校運(yùn)作的所有流程都離不開財務(wù)部門的參與和財務(wù)資源的分配。其指標(biāo)的構(gòu)建，既要為高校專項資金管理目標(biāo)提供財務(wù)保障，又要對平衡計分卡其他三個維度的目標(biāo)服務(wù)。

因此，管控能力指標(biāo)采用定性指標(biāo)和定量指標(biāo)相結(jié)合，選取財務(wù)制度有效性、財務(wù)制度健全性、預(yù)算收入完成率、預(yù)算支出完成率、項目時間耗用率等有代表性指標(biāo)評估高校內(nèi)部財務(wù)管理和成本控制的效果。相關(guān)指標(biāo)如下。

預(yù)算收入完成率=實(shí)際收入專項資金/預(yù)算收入專項資金

預(yù)算支出完成率=實(shí)際支出專項資金/預(yù)算支出專項資金

項目時間耗用率=項目實(shí)際耗用時間/項目計劃耗用時間

3.2利益相關(guān)者維度

高校專項資金本身具有公共財政的性質(zhì)，服務(wù)的對象也是多方面的，高校專項資金的利益相關(guān)者包括管理者(項目的出資人、上級主管部門、學(xué)校管理部門等)、教職工、學(xué)生、社會公眾。因此，在此維度下設(shè)置管理者滿意度、師生滿意度和社會滿意度。

管理者滿意度指標(biāo)主要包括項目資金撥付到位率、項目目標(biāo)實(shí)現(xiàn)率、項目質(zhì)量合格率、?？顚Ｓ寐实?。師生滿意度指標(biāo)主要包括人均科研經(jīng)費(fèi)數(shù)量、人均設(shè)備數(shù)量、人均圖書資源等。社會滿意度包括科研成果轉(zhuǎn)化率、項目社會貢獻(xiàn)率、節(jié)能降耗減排率等。相關(guān)指標(biāo)如下。

項目資金撥付到位率=實(shí)際撥付專項資金/計劃撥付專項資金

項目目標(biāo)實(shí)現(xiàn)率=實(shí)際完成項目目標(biāo)/計劃完成項目目標(biāo)

人均科研經(jīng)費(fèi)=項目總科研經(jīng)費(fèi)/總科研人數(shù)

人均設(shè)備數(shù)=項目總科研設(shè)備/總科研人數(shù)

3.3組織能力維度

高校專項資金運(yùn)作離不開內(nèi)部流程管理。組織管理水平的高低對最終績效的實(shí)現(xiàn)起著關(guān)鍵作用。組織能力維度用來反映高校內(nèi)部流程的效率性和嚴(yán)謹(jǐn)性。高校為內(nèi)部流程設(shè)置績效管理指標(biāo)，其目的是評價內(nèi)部流程的好壞，對專項資金使用的全過程進(jìn)行評價。

平衡計分卡對高校專項資金在組織能力方面的績效考核，側(cè)重于考核高校專項資金管理目標(biāo)實(shí)施的有效性、各院系和職能部門流程效率、教學(xué)科研設(shè)施利用效率、組織決策的科學(xué)性、組織反饋的及時性等。

組織能力維度指標(biāo)主要包括制度建設(shè)健全性、內(nèi)部控制完備性、監(jiān)督檢查有效性、項目申請成功率、項目流程合規(guī)率、儀器設(shè)備利用率等。

3.4發(fā)展能力維度

發(fā)展能力既包括高校自身的發(fā)展也包括人才的培養(yǎng)與開發(fā)。對專項資金管理來說，發(fā)展能力主要表現(xiàn)為科研成果的增加、固定資產(chǎn)的增長和人才培訓(xùn)支出的增加。培訓(xùn)不但有后續(xù)教育功能，同時也可以作為一種激勵手段，讓教師在接受培訓(xùn)的同時，可以感受到高校對他們職業(yè)發(fā)展的重視，提高他們對學(xué)校的認(rèn)同和自我價值的認(rèn)識。

評價指標(biāo)包括高層次人才增加率、培訓(xùn)交流次數(shù)、論文專著專利數(shù)、教學(xué)科研獲獎率、固定資產(chǎn)增長率等。

4　運(yùn)用平衡計分卡進(jìn)行高校專項資金績效管理應(yīng)注意的問題

4.1加強(qiáng)宣傳，提高認(rèn)識

通過多種渠道、多種方式加強(qiáng)宣傳和培訓(xùn)，讓全體師生員工了解平衡計分卡的具體評價方法和對提高組織凝聚力和專項資金效益的重要作用。高校領(lǐng)導(dǎo)必須對平衡計分卡的實(shí)施給予重視和充分的支持，部門之間必須進(jìn)行充分的溝通，人員直接進(jìn)行充分的配合。這樣才能讓專項資金績效管理工作的開展更加有的放矢，提高效率。

4.2制定科學(xué)合理的績效指標(biāo)

從高校專項資金管理的實(shí)際出發(fā)，選擇有代表性的評價指標(biāo)，指標(biāo)兼具可獲得性和可觀測性，兼顧定量與定性指標(biāo)、財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)、總體指標(biāo)與局部指標(biāo)。指標(biāo)之間應(yīng)避免沖突、重復(fù)。在具體實(shí)施過程中，各高校應(yīng)當(dāng)因地制宜，適當(dāng)調(diào)整，選擇最適合本高校的評價指標(biāo)并科學(xué)設(shè)置各指標(biāo)之間的權(quán)重。

4.3加強(qiáng)執(zhí)行和建立反饋制度

高校應(yīng)對整個專項資金的使用過程加強(qiáng)監(jiān)管，對偏離評價指標(biāo)的情況及時反饋，查找原因并及時糾正。對好的方面要總結(jié)經(jīng)驗，加強(qiáng)表彰；對不足的地方分析原因，改進(jìn)缺陷；對專項資金執(zhí)行過程中的違法違紀(jì)行為，要按照相關(guān)規(guī)定嚴(yán)格懲處。

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F275.1

A

2096-0298(2016)10(b)-081-02

①本文系江蘇省教育廳2016年度高校哲學(xué)社會科學(xué)專題研究項目：基于BSC和AHP分析法的高校專項資金管理和績效評價研究(2016SJA630008)部分研究成果。

張巧華(1982-)，女，漢族，湖南邵陽人，碩士研究生，任職于河海大學(xué)財務(wù)處，會計師，審計師，主要從事高校財務(wù)績效管理方面的研究。