蔡璐

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關(guān)于不同行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表披露重點(diǎn)的探究

蔡璐

摘要：財(cái)務(wù)報(bào)告是對企業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的揭示或表述。它是由財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告兩部分組成。當(dāng)今制度準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)告仍不是完美的，其局限性的改善仍是會(huì)計(jì)界所討論的熱點(diǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表在不同行業(yè)中難以滿足不同使用者的信息需求，是較為突出的局限性之一。筆者通過了解不同行業(yè)信息使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)注重點(diǎn)，咨詢行業(yè)分析師對財(cái)務(wù)報(bào)表不同表格科目的解讀情況，建議可以根據(jù)行業(yè)關(guān)注點(diǎn)的不同，在原財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，突出行業(yè)特點(diǎn)，有針對性的對進(jìn)行半強(qiáng)制性重點(diǎn)披露，從而更有利于為其決策提供參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告；披露；行業(yè)分類

從公元16世紀(jì)使用的賬戶余額表，再到20世紀(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表“三表并重”階段，到如今的較為完善的組成形式，其發(fā)展方向越來越靠攏“向投資者提供其所投資企業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)運(yùn)轉(zhuǎn)情況以及使投資者了解投入資金是否得到有效運(yùn)用，指導(dǎo)其作出下一次決策”這一目的。現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。這樣的組成模式雖能充分披露各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)狀況，但其針對性較弱，形散而不精，量多而不細(xì)，不利于信息使用者的決策。不同的行業(yè)有著不同的關(guān)注點(diǎn)，比如金融行業(yè)作為資金流動(dòng)較快的行業(yè)，信息決策使用者則多關(guān)注其流動(dòng)資產(chǎn)的數(shù)額，負(fù)債來源的可靠程度，流動(dòng)比率等指標(biāo)、數(shù)值和內(nèi)容。再如鋼鐵或電力行業(yè)，人們則會(huì)關(guān)注其企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)的價(jià)值、使用年限以及成本、制造費(fèi)用的支出。筆者認(rèn)為，針對不同行業(yè)信息使用者的需求，我們可以采取企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露具有本企業(yè)關(guān)注特色內(nèi)容的方式，并加以完善和推廣。

根據(jù)《財(cái)富中國》中按照發(fā)達(dá)國家的行業(yè)界定與行業(yè)演變規(guī)則對中國的行業(yè)進(jìn)行的新分類，以及根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）的分類方式，筆者選出十個(gè)類別作為例子，建議在原有的財(cái)務(wù)報(bào)表的披露中增加部分細(xì)節(jié)或在詳略處理問題上稍作改動(dòng)，突出重點(diǎn)，增加其利用價(jià)值。具體如下：

一、農(nóng)林牧漁類

該類有政策稅收優(yōu)惠的扶持，再加上很多企業(yè)都國有化，連年的利潤應(yīng)能得到保證。該類企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)注點(diǎn)應(yīng)在于資產(chǎn)負(fù)債表的來源與用途。由于農(nóng)林牧漁業(yè)的營運(yùn)能力指標(biāo)都不高，比如資產(chǎn)負(fù)債率，行業(yè)平均水平為40%，這更說明了負(fù)債及融資來源的重要性。可在附注中另加入籌資方式來源表，標(biāo)明籌資方式（借款、股票或債券），籌資的金額，另加上投資企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。若有必要也應(yīng)設(shè)置投資方式表來披露投資方向。

二、建筑行業(yè)及房地產(chǎn)業(yè)

從事經(jīng)營各項(xiàng)建筑工程和房地產(chǎn)等，其行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r與行業(yè)景氣度息息相關(guān)，由于投資花銷較大，建設(shè)時(shí)間較長，往往需要一定的行業(yè)遠(yuǎn)瞻力。針對此類行業(yè)特征，建議增加預(yù)收賬款的披露程度。預(yù)收賬款可以反映其行業(yè)景氣度，預(yù)收賬款較多說明該項(xiàng)目被多數(shù)人看好，預(yù)收賬款較少，說明該項(xiàng)目景氣不佳?？稍诟阶⒅刑罴邦A(yù)收賬款相關(guān)信息，揭露預(yù)收款單位的行業(yè)性質(zhì)、關(guān)聯(lián)程度、預(yù)付金額等。

三、鋼鐵行業(yè)及冶金礦產(chǎn)業(yè)

由于該類行業(yè)工作量大而多，企業(yè)在加工鋼鐵，冶煉有色金屬時(shí)往往擁有許多固定資產(chǎn)，因此，固定資產(chǎn)的各項(xiàng)信息成為信息使用者的關(guān)注內(nèi)容。可在財(cái)務(wù)報(bào)告中增加“固定資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)資料表”，列明其使用年限、折舊年數(shù)、產(chǎn)權(quán)歸屬等詳細(xì)信息供決策者使用。

四、水利水電行業(yè)

該類行業(yè)屬于利民行業(yè)，同樣也是重工業(yè)，對原材料及制造成本與費(fèi)用有著較大的依賴。因此，分析成本等科目有助于了解企業(yè)在行業(yè)中所處的水平與位置。在財(cái)務(wù)報(bào)表中可對原材料進(jìn)價(jià)及制造相關(guān)成本進(jìn)行詳細(xì)披露，加入進(jìn)料來源、資金所占比重及歷年選料的歷史數(shù)據(jù)，成本變動(dòng)趨勢等指標(biāo)數(shù)據(jù)。

五、信息科技傳輸與研發(fā)產(chǎn)業(yè)

該行業(yè)生產(chǎn)制造電腦與軟件、研發(fā)通訊產(chǎn)品、開發(fā)軟件、研究科學(xué)技術(shù)及其它新興產(chǎn)品。行業(yè)的核心價(jià)值在于研發(fā)人員與創(chuàng)新人員的能力水平以及所使用的無形資產(chǎn)壽命與獲利能力。建議在該行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中重點(diǎn)披露有關(guān)技術(shù)人員的學(xué)歷、能力水平、歷史研發(fā)成果、工薪待遇，以及企業(yè)的核心無形資產(chǎn)獲利能力、使用年限及同行業(yè)其他企業(yè)無形資產(chǎn)的比較。

六、機(jī)械機(jī)電業(yè)

該類行業(yè)主要制造機(jī)械及工業(yè)制品、機(jī)電工具、機(jī)械設(shè)計(jì)加工等業(yè)務(wù)。該行業(yè)是充分競爭市場，資金一次性運(yùn)轉(zhuǎn)較大，存貨較多。應(yīng)該就“應(yīng)收賬款”作出附注，機(jī)械產(chǎn)品往往是以賒賬的方式進(jìn)行購買，應(yīng)收賬款的金額、賬齡、付款企業(yè)的信用度可能會(huì)決定一個(gè)企業(yè)的利潤與發(fā)展。因此建議在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)另加“應(yīng)收賬款公布表”，反映具體的賒賬企業(yè)信息。

七、批發(fā)零售行業(yè)

該行業(yè)主要以批發(fā)零售小商品為主，所獲利潤在同行業(yè)不同企業(yè)之間差距較大。有高效的流水線生產(chǎn)企業(yè)，所花成本費(fèi)用自然比生產(chǎn)技術(shù)不成熟的企業(yè)要低很多，進(jìn)價(jià)的不同也導(dǎo)致了所售商品價(jià)格不同，從而在銷量上產(chǎn)生差異，影響企業(yè)利潤。對于該類行業(yè)，應(yīng)關(guān)注其成本與零售價(jià)格等數(shù)據(jù)，增加銷售成本率、銷售利潤率及銷售毛利率的近幾年數(shù)據(jù)，便于決策者進(jìn)行分析。

八、服裝紡織業(yè)

該類行業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營服裝、帽子、手套和禮服等衣著用品，為從事輕工業(yè)類的行業(yè)。該類行業(yè)的重要關(guān)注點(diǎn)在于“存貨”和“應(yīng)收賬款”，存貨的數(shù)額意味著企業(yè)未來的銷售能力，存貨越多，可看作是企業(yè)預(yù)測了良好的衣服潮流市場而生產(chǎn)出大量的貨物留待出售。存貨的周轉(zhuǎn)次數(shù)意味著產(chǎn)品更新?lián)Q代的次數(shù)，信息使用者可以通過該周轉(zhuǎn)次數(shù)判斷存貨的價(jià)值。例如，女裝的銷售周期為兩個(gè)月左右，如果一批存貨囤積了一年以上，則可視為該企業(yè)的發(fā)展前景不容樂觀。因此，該行業(yè)應(yīng)加大對存貨的關(guān)注度，將存貨列出明細(xì)，對衣服飾品男裝女裝進(jìn)行分類，列明各項(xiàng)存貨的信息。

九、金融業(yè)

該行業(yè)包括銀行與相關(guān)資金合作社及保險(xiǎn)業(yè)，受貨幣資金的影響比較大。因此要額外關(guān)注“流動(dòng)資產(chǎn)”及“流動(dòng)負(fù)債”的來源去向，建議在報(bào)表中附加上貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)等科目的借入借出單位信息、金額、所占百分比、有無質(zhì)押物等。

十、公共管理、社會(huì)保障、教育組織和社會(huì)組織等機(jī)構(gòu)組織

該類組織受政策的影響較大，應(yīng)關(guān)注政策變動(dòng)。建議在報(bào)表中寫入與該組織工作職能相關(guān)的政策變動(dòng)及進(jìn)一步的實(shí)施計(jì)劃。

隨著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不斷發(fā)展與完善，財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容與模式也變得越來越通俗化與合理化，但在專業(yè)性和披露重點(diǎn)方面還存在完善的空間，對于財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)狀，筆者提出了以上的觀點(diǎn)，意在加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的行業(yè)精確程度，以供不同的信息使用者翻閱和決策。

作者單位：（山東農(nóng)業(yè)大學(xué)）