楊青

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電子發(fā)票的影響及帶來(lái)的變革

楊青

摘要：電子發(fā)票的產(chǎn)生和推廣成為不可避免的趨勢(shì)，有效實(shí)現(xiàn)了稅收公平化和效率化，也使得企業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境更加規(guī)范化。本文從電子發(fā)票產(chǎn)生的條件入手，論述了其造成的影響，并探討了背后反映的思維方式的轉(zhuǎn)變，對(duì)其造成的后續(xù)變革做了簡(jiǎn)要的論述。

關(guān)鍵詞：電子發(fā)票；原因；影響；變革

一、電子發(fā)票的產(chǎn)生及原因

廣義的電子發(fā)票有很多類(lèi)，一是雙方系統(tǒng)互相連接，其中一方的發(fā)票信息生成后自動(dòng)通過(guò)系統(tǒng)傳遞給對(duì)方并核對(duì)入賬，不需人工介入，二是企業(yè)設(shè)計(jì)專(zhuān)門(mén)的系統(tǒng)將發(fā)票信息轉(zhuǎn)換為代碼或PDF格式的電子版再傳遞給客戶(hù)，三是企業(yè)自行開(kāi)發(fā)網(wǎng)絡(luò)界面，通過(guò)申請(qǐng)賬號(hào)將發(fā)票信息錄入網(wǎng)頁(yè)，批量傳給客戶(hù)。三種電子發(fā)票因其成本和優(yōu)勢(shì)不同，在使用范圍上也有所不同。根據(jù)歐盟EDI的定義，狹義的電子發(fā)票指第一種。可以看到，電子發(fā)票的應(yīng)用與信息系統(tǒng)的建設(shè)息息相關(guān)。

1、電子發(fā)票的現(xiàn)狀

2012年年初全國(guó)22個(gè)省份進(jìn)行電子發(fā)票應(yīng)用試點(diǎn)，2012年5月中旬，國(guó)家發(fā)改委發(fā)布《關(guān)于組織開(kāi)展國(guó)家電子商務(wù)示范城市電子商務(wù)試點(diǎn)專(zhuān)項(xiàng)的通知》，2013年6月27日北京市開(kāi)展電子發(fā)票應(yīng)用試點(diǎn)，并且電商京東開(kāi)出首張電子發(fā)票，2014年中國(guó)人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司首次將電子會(huì)計(jì)檔案系統(tǒng)與北京國(guó)稅電子發(fā)票平臺(tái)對(duì)接，實(shí)現(xiàn)了電子發(fā)票的電子化入賬，北京市將電子發(fā)票推廣至線(xiàn)下，2015年中國(guó)人壽開(kāi)出第一張內(nèi)地金融保險(xiǎn)業(yè)電子發(fā)票。由此可見(jiàn)，電子發(fā)票的普及和廣泛應(yīng)用已成為必然趨勢(shì)。

2.電子發(fā)票產(chǎn)生的原因

電子發(fā)票的產(chǎn)生是基于現(xiàn)有的商業(yè)環(huán)境而生的，其原因多種多樣，本文從條件入手，歸納了三種原因，包括會(huì)計(jì)檔案化、電子商務(wù)的迅猛發(fā)展和可供借鑒的成功經(jīng)驗(yàn)。

（1）會(huì)計(jì)檔案化的實(shí)行

會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展進(jìn)一步引導(dǎo)了人們關(guān)于財(cái)務(wù)信息化的思考，電子會(huì)計(jì)檔案應(yīng)運(yùn)而生。2014年，電子會(huì)計(jì)檔案管理進(jìn)行試點(diǎn)，《會(huì)計(jì)檔案管理辦法（征求意見(jiàn)稿）》正式下發(fā)征求意見(jiàn)，標(biāo)志著電子會(huì)計(jì)檔案或?qū)⒄健暗桥_(tái)”，《征求意見(jiàn)稿》規(guī)定：“單位內(nèi)部形成的電子會(huì)計(jì)資料，同時(shí)滿(mǎn)足一定條件的，可僅以電子形式歸檔保存”。單位從外部接收的原始憑證，附有符合《中華人民共和國(guó)電子簽名法》規(guī)定的第三方認(rèn)證的電子簽名，且同時(shí)滿(mǎn)足第七條規(guī)定條件的，可僅以電子形式歸檔保存。電子會(huì)計(jì)檔案意味著會(huì)計(jì)資料的全面電子化，而會(huì)計(jì)資料中最多且最重要的原始憑證卻大多是外部憑證，外部憑證的電子化依據(jù)傳統(tǒng)掃描模式太過(guò)繁瑣且易遺漏出錯(cuò)，因而基于系統(tǒng)化的電子發(fā)票順理成章的產(chǎn)生了。

（2）電子商務(wù)發(fā)展，其稅收成為一大問(wèn)題

近年來(lái)，電子商務(wù)如B2B、B2C、C2C、B2G等愈演愈烈，并呈現(xiàn)跨領(lǐng)域化和國(guó)際化，極大地改變了人們的生活方式，可以預(yù)見(jiàn)，電子商務(wù)未來(lái)將成為一大主流產(chǎn)業(yè)，或可取代實(shí)體商店。然而，與其相關(guān)的國(guó)家稅收卻成了一大問(wèn)題。電子商務(wù)因其無(wú)紙化、無(wú)址化、電子流程化等特點(diǎn)，不如傳統(tǒng)企業(yè)那樣有據(jù)可依、有賬可查，而成為了稅收監(jiān)管的漏洞。出于對(duì)稅負(fù)公平的考慮，而技術(shù)的發(fā)展和商業(yè)環(huán)境的完善也為電子商務(wù)納稅提供了保障，而其中重要的一環(huán)即是電子發(fā)票的應(yīng)用。

（3）國(guó)外有成功經(jīng)驗(yàn)可供借鑒

早在21世紀(jì)初國(guó)際上已開(kāi)始應(yīng)用電子發(fā)票，其中美國(guó)走在前列，而歐盟最先制定標(biāo)準(zhǔn)，臺(tái)灣也起步較早。電子發(fā)票的應(yīng)用不僅節(jié)約了大量紙張和金錢(qián)，也使得企業(yè)管理和國(guó)家稅收效率大大提高。歐盟在2013年將電子發(fā)票應(yīng)用于增值稅法中。國(guó)際上電子發(fā)票的成功應(yīng)用為我國(guó)提供了良好的借鑒，隨著國(guó)際化步伐加快，電子發(fā)票在我國(guó)的推廣刻不容緩。

二、電子發(fā)票的影響及沖擊

1.電子發(fā)票產(chǎn)生及發(fā)展背后的思維模式

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)變革

互聯(lián)網(wǎng)思維不應(yīng)只用于商業(yè)上，而今已涉及人們?nèi)粘Ｉ畹姆椒矫婷?，?guó)家機(jī)關(guān)也需與時(shí)俱進(jìn)。作為國(guó)家收入的重要保障，稅收也應(yīng)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化、鏈條化、自動(dòng)化，并且稅收機(jī)關(guān)同時(shí)可以提供更好的服務(wù)。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于信息系統(tǒng)的建設(shè)是值得提倡的，而電子發(fā)票的應(yīng)用及其平臺(tái)的建設(shè)為其增裝添瓦。

（2）會(huì)計(jì)模式變革

早年電算化、而今人工智能在德勤的引入，財(cái)務(wù)云共享的提出都證明了會(huì)計(jì)已不像以前那樣因其復(fù)雜而專(zhuān)注于核算和監(jiān)督，會(huì)計(jì)的基本職能已被計(jì)算機(jī)很好的執(zhí)行，會(huì)計(jì)應(yīng)緊跟時(shí)代，更多發(fā)揮管理的功能。期望看到，在未來(lái)的公司中，只需一個(gè)多人小組便可管控著整個(gè)集團(tuán)約合每月上百億元人民幣的材料采購(gòu)發(fā)票處理工作，又只約四、五個(gè)人甚至更少是真正進(jìn)行賬務(wù)處理的，其余人員則是負(fù)責(zé)溝通、財(cái)務(wù)分析、解決整個(gè)流程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題及進(jìn)行流程改善。

（3）企業(yè)管理變革

電子發(fā)票的產(chǎn)生更多的反映是一種網(wǎng)絡(luò)化、系統(tǒng)化的思想，企業(yè)管理也應(yīng)如此。企業(yè)節(jié)約人力物力，應(yīng)更多發(fā)揮人的管理功能，使其善于做好規(guī)劃和決策以創(chuàng)造更好的價(jià)值，而基本的功能都可以想辦法實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化，如創(chuàng)造內(nèi)控系統(tǒng)的聯(lián)結(jié)和信用系統(tǒng)評(píng)級(jí)的建設(shè)等。電子發(fā)票不應(yīng)只是用于財(cái)務(wù)便利，而應(yīng)在企業(yè)管理的方方面面都引入“電子發(fā)票”。

2.電子發(fā)票帶來(lái)的影響

電子發(fā)票的產(chǎn)生和普及無(wú)疑將會(huì)帶來(lái)巨大的影響，對(duì)于不同的對(duì)象而言，各有利弊。

（1）對(duì)稅收的影響

首先，電子商務(wù)的稅收問(wèn)題將得到一定程度的解決。針對(duì)電商信息化的特點(diǎn)，采取同樣的電子發(fā)票，將憑證也信息化，可謂是以力打力，無(wú)疑會(huì)取得良好效果。其次，不止針對(duì)電商，電子發(fā)票的運(yùn)用可以實(shí)現(xiàn)稅收征管全面覆蓋，統(tǒng)一鏈接，形成網(wǎng)絡(luò)化，使得查詢(xún)和監(jiān)管更加簡(jiǎn)單，也從源頭上杜絕紙質(zhì)發(fā)票的造假和企業(yè)逃稅漏稅問(wèn)題。然而，弊端仍然存在。且不說(shuō)電子發(fā)票的大力應(yīng)用需要信息系統(tǒng)的全面覆蓋，造成人力物力的大量投入，更重要的是，網(wǎng)絡(luò)化的數(shù)據(jù)比紙質(zhì)資料更易泄露、丟失和被獲取，并且會(huì)造成對(duì)網(wǎng)絡(luò)的進(jìn)一步依賴(lài)，一旦系統(tǒng)出現(xiàn)問(wèn)題，更讓人束手無(wú)措。

（2）對(duì)企業(yè)的影響

對(duì)一般的傳統(tǒng)企業(yè)而言，電子發(fā)票的普及無(wú)疑會(huì)節(jié)約大量成本，不僅免于購(gòu)買(mǎi)紙質(zhì)發(fā)票，免于頻繁的出入稅務(wù)局，還節(jié)約了放置資料的空間，總分公司及下屬公司之間的信息傳遞也更便捷。但是，對(duì)電商企業(yè)而言，電子發(fā)票的以上優(yōu)勢(shì)不僅沒(méi)有，反而因其為納稅提供了可能，削弱電商低成本的優(yōu)勢(shì)。一旦電商企業(yè)開(kāi)始征稅，其低成本而產(chǎn)生的低價(jià)格即不復(fù)存在尤其是C2C模式，但是對(duì)于像京東這樣的B2C模式的電商，健康的稅收征管環(huán)境反而更讓消費(fèi)者放心。

另外，實(shí)際工作中可能會(huì)因客觀(guān)條件存在發(fā)票延后滯遲獲取的問(wèn)題，即交易發(fā)生時(shí)間和發(fā)票時(shí)間不一致的問(wèn)題，但是電子發(fā)票解決了這個(gè)問(wèn)題，使得交易憑證更加即時(shí)化。

（3）對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的影響

電子發(fā)票的應(yīng)用無(wú)疑會(huì)像電算化一樣，使得會(huì)計(jì)工作更加變得簡(jiǎn)單快捷和高效率化，這對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)?？梢灶A(yù)見(jiàn)，以后的會(huì)計(jì)人員不但減免了工作，減少與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生的分歧，而且可能只需動(dòng)動(dòng)手指，不需學(xué)會(huì)辨認(rèn)憑證有效性，也不需辛苦搜集和裝訂，勾稽和驗(yàn)證或也免了。會(huì)計(jì)的門(mén)檻將進(jìn)一步降低，不再成為一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)技能。會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)向管理職能的趨勢(shì)迫在眉睫。

三、應(yīng)采取的措施

1.財(cái)務(wù)思維和工作重心進(jìn)行轉(zhuǎn)移

對(duì)人才的需求和要求會(huì)進(jìn)一步增加，第一，財(cái)務(wù)人員應(yīng)更注重創(chuàng)造或?qū)ふ液诵膬r(jià)值，著重于發(fā)揮人的主觀(guān)能動(dòng)性和有效的利用人的復(fù)雜思維方式的優(yōu)勢(shì)，更多的注重財(cái)務(wù)思維的培養(yǎng)和應(yīng)用；第二，電子發(fā)票能有效改善逃稅漏稅的問(wèn)題，那么尋求合理避稅將會(huì)成為企業(yè)的另一目標(biāo)，懂得或精通稅務(wù)問(wèn)題的人才將會(huì)進(jìn)一步獲得青睞；另外，隨著信息系統(tǒng)的日益重要，財(cái)務(wù)能力、數(shù)據(jù)管理和系統(tǒng)維護(hù)兼具的多方位人才的培養(yǎng)更加具有舉重若輕的地位。

2.企業(yè)規(guī)范管理制度的變革

隨著企業(yè)的逐漸電子化和信息系統(tǒng)化，不僅在電子發(fā)票這一關(guān)乎財(cái)務(wù)的舉措上，勢(shì)必會(huì)有各類(lèi)更加完善的關(guān)乎企業(yè)整體管理的信息系統(tǒng)出現(xiàn)，員工的工作方式將極大地改變，企業(yè)需更加明確統(tǒng)一的規(guī)范制度，隨時(shí)勢(shì)而變，針對(duì)性的建立新的不同的管理制度，并更加切實(shí)做好各類(lèi)管理人員的分工工作。此外，由于電子發(fā)票的即時(shí)化特征，企業(yè)的交易模式或有變更，應(yīng)及時(shí)建立適當(dāng)?shù)慕灰紫到y(tǒng)并做好信用系統(tǒng)的更新?lián)Q代。

3.加強(qiáng)監(jiān)管監(jiān)督

凡事都有兩面性。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和互聯(lián)網(wǎng)思維的發(fā)展和應(yīng)用使得財(cái)務(wù)、稅收等變得更加簡(jiǎn)單和高效，但也有著較大的安全隱患問(wèn)題。而且，針對(duì)電子發(fā)票的逃稅漏稅手段或許會(huì)出現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)防患于未然，事先預(yù)設(shè)好可能出現(xiàn)的情況，做好準(zhǔn)備，加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)建設(shè)和執(zhí)行的進(jìn)一步的監(jiān)管和監(jiān)督，確立獎(jiǎng)懲機(jī)制，力爭(zhēng)在以后的應(yīng)用和推廣中不出差錯(cuò)，出現(xiàn)問(wèn)題能盡快的得到很好地解決。

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作者單位：（中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）