劉寶剛

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建立我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)的探討

劉寶剛

摘要：隨著世界范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)金融的不斷發(fā)展，眾多企業(yè)通過(guò)傳統(tǒng)的金融工具和新型金融工具獲得資金，而金融工具的創(chuàng)新和發(fā)展也為經(jīng)濟(jì)注入了新的活力，促進(jìn)各行各業(yè)的不斷發(fā)展。而會(huì)計(jì)計(jì)量模式也會(huì)對(duì)金融工具會(huì)計(jì)產(chǎn)生極大的影響，因此有必要對(duì)我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)的建立進(jìn)行深入探討，促進(jìn)金融工具會(huì)計(jì)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：金融工具；會(huì)計(jì)模式；管理

一、引言

當(dāng)前金融工具的會(huì)計(jì)處理屬于非常熱門(mén)的問(wèn)題，這是因?yàn)榻鹑诠ぞ呤冀K處于不斷發(fā)展創(chuàng)新的過(guò)程中，而會(huì)計(jì)處理的方式在某種程度上來(lái)說(shuō)，跟不上金融工具創(chuàng)新的發(fā)展。有必要通過(guò)對(duì)我國(guó)金融工具的會(huì)計(jì)處理面臨的問(wèn)題進(jìn)行探討和了解并提出一定的建議，促進(jìn)我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)核算的不斷發(fā)展和完善。

二、當(dāng)前我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)核算對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)帶來(lái)的沖擊

（一）新型金融工具對(duì)企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債核算帶來(lái)一定難題

對(duì)于企業(yè)而言，其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的資產(chǎn)指的是企業(yè)具有控制權(quán)并且其未來(lái)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益會(huì)流入企業(yè)內(nèi)部，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)價(jià)值且其風(fēng)險(xiǎn)由企業(yè)承擔(dān)的資產(chǎn)項(xiàng)目。而企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的負(fù)債指的是企業(yè)承擔(dān)全部風(fēng)險(xiǎn)并且其會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出的負(fù)債內(nèi)容?？梢院?jiǎn)單看出，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行核算的資產(chǎn)負(fù)債都指的是已經(jīng)存在且交易已經(jīng)發(fā)生的內(nèi)容，并不對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的內(nèi)容進(jìn)行核算和反映。新型金融工具尤其是具有期權(quán)期貨性質(zhì)的金融工具其產(chǎn)生的交易可能并不是企業(yè)核算當(dāng)前發(fā)生和反映的，屬于未來(lái)會(huì)發(fā)生的交易。在這種情況下，如果在當(dāng)期對(duì)其進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債的核算可能不符合會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制標(biāo)準(zhǔn)，但是如果在未來(lái)交易發(fā)生時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算可能又不利于完整全面的反映企業(yè)發(fā)生的金融活動(dòng)。這一矛盾的產(chǎn)生必然使得我國(guó)金融工具的核算仍然存在科學(xué)探討的空間，在將其何時(shí)列入資產(chǎn)負(fù)債核算時(shí)仍然需要進(jìn)行具體分析。

（二）新型金融工具對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的確定帶來(lái)了一定難題

當(dāng)前傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量方式采用的是歷史成本計(jì)量模式，歷史成本計(jì)量實(shí)質(zhì)上是企業(yè)通過(guò)對(duì)發(fā)生交易的成本、收入、費(fèi)用等都使用的是歷史成本而非市場(chǎng)價(jià)格，因此本質(zhì)上會(huì)計(jì)計(jì)量核算時(shí)剔除了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)發(fā)生的物價(jià)變動(dòng)及市場(chǎng)因素造成的通貨膨脹等因素。但是新型金融工具的交易時(shí)間一般較長(zhǎng)，因此受到的物價(jià)變動(dòng)及市場(chǎng)因素造成的通貨膨脹等因素影響較大，如果和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量方式一樣采用的仍然是歷史成本計(jì)量的方式進(jìn)行計(jì)量，這必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生的金融交易活動(dòng)等無(wú)法通過(guò)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行反映。而如果采用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量又不符合企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的規(guī)范，同時(shí)也容易出現(xiàn)非金融活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算混亂等問(wèn)題的發(fā)生。在這種情況下，當(dāng)前新型金融工具對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)確定帶來(lái)理論很大難度，企業(yè)如何通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行新型金融工具價(jià)值的確定成為企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。

（三）新型金融工具對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析帶來(lái)了一定難題

傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中主要對(duì)貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行反映，雖然具有一定的局限性，但是通過(guò)對(duì)現(xiàn)金流、資產(chǎn)負(fù)債狀況進(jìn)行反映等也可以大體反映傳統(tǒng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。但是隨著傳統(tǒng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷發(fā)展，企業(yè)出現(xiàn)的金融活動(dòng)也在不斷增多，在進(jìn)行金融工具會(huì)計(jì)核算時(shí)可以發(fā)現(xiàn)，其不能被納入到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中，只能通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表的表外項(xiàng)目對(duì)其進(jìn)行反映。這樣不利于通過(guò)完整的財(cái)務(wù)報(bào)表核算進(jìn)行金融工具核算，也不利于我國(guó)金融活動(dòng)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。除此之外，歷史成本計(jì)量的方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行反映這樣不利于對(duì)金融工具的真實(shí)價(jià)值和價(jià)格進(jìn)行反映，因此可以發(fā)現(xiàn)當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)表的核算方式實(shí)質(zhì)上已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前我國(guó)金融工具不斷創(chuàng)新、金融活動(dòng)不斷增多的真實(shí)市場(chǎng)狀況，同時(shí)這也不利于我國(guó)會(huì)計(jì)作為一門(mén)學(xué)科的長(zhǎng)久發(fā)展和創(chuàng)新。

三、建立我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)的具體舉措

（一）通過(guò)建立我國(guó)金融會(huì)計(jì)核算原則來(lái)完善金融工具會(huì)計(jì)核算工作

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，金融會(huì)計(jì)核算具有其特定的要求和內(nèi)涵，因此如果始終只是通過(guò)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行金融工具會(huì)計(jì)核算既不利于真實(shí)反映金融工具的價(jià)值和業(yè)務(wù)發(fā)生狀況，也不利于企業(yè)全面管理和精細(xì)化控制。因此需要通過(guò)建立我國(guó)金融會(huì)計(jì)核算的特定原則來(lái)完事我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)核算計(jì)量的工作。首先，原則的確立不能一蹴而就，而需要通過(guò)循序漸進(jìn)的方式來(lái)進(jìn)行。由于新的會(huì)計(jì)核算原則的普及需要巨大的成本投入，除了需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員更新知識(shí)，還需要更新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)等內(nèi)容。在這種情況下，一蹴而就的改革必然會(huì)導(dǎo)致金融工具核算出現(xiàn)規(guī)模混亂等問(wèn)題，反而不利于企業(yè)完整真實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。其次，還可以通過(guò)國(guó)際借鑒的方式進(jìn)行金融會(huì)計(jì)核算原則的確立。由于經(jīng)濟(jì)全球化使得全球性金融發(fā)展成為了可能。國(guó)際借鑒的方式有利于國(guó)際間金融工具的共同發(fā)展和會(huì)計(jì)核算的銜接，有利于我國(guó)跟上國(guó)際步伐，節(jié)省遵從成本。除此之外，金融會(huì)計(jì)核算原則的確認(rèn)也需要通過(guò)學(xué)術(shù)探討的方式進(jìn)行，通過(guò)學(xué)術(shù)性探討對(duì)其內(nèi)涵進(jìn)行了解才能真正保障實(shí)務(wù)和理論的有效銜接。

（二）通過(guò)對(duì)我國(guó)金融會(huì)計(jì)的計(jì)稅基礎(chǔ)等內(nèi)容的確定來(lái)完善金融工具的會(huì)計(jì)核算工作

金融會(huì)計(jì)的計(jì)稅基礎(chǔ)和普通會(huì)計(jì)的計(jì)稅基礎(chǔ)的確定在理論層面上可以發(fā)現(xiàn)應(yīng)該存在一定的差異。其核算不能只通過(guò)簡(jiǎn)單的歷史成本計(jì)價(jià)模式進(jìn)行，這樣不利于企業(yè)有效把握金融工具存在的風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)的資金狀況。因此有必要通過(guò)對(duì)我國(guó)金融會(huì)計(jì)的計(jì)稅基礎(chǔ)等內(nèi)容的確定來(lái)完善金融工具的會(huì)計(jì)核算工作。首先，需要對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)的涉及因素進(jìn)行確立，歷史成本適用于物價(jià)變動(dòng)較低、通貨膨脹不明顯的情況，即傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)率較高的行業(yè)。但是由于金融工具可能存在一定長(zhǎng)期性且價(jià)值價(jià)格變動(dòng)較為明顯，因此不適用于歷史成本計(jì)價(jià)的方式?？梢栽噲D使用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的方式進(jìn)行。

（三）通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表反映內(nèi)容進(jìn)行改進(jìn)來(lái)完善金融工具的會(huì)計(jì)核算工作

財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該可以對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行完整的反映，但是當(dāng)前金融衍生工具只能在財(cái)務(wù)報(bào)表的表外項(xiàng)目中進(jìn)行反映，這樣不利于企業(yè)對(duì)金融工具提升關(guān)注度也不利于金融創(chuàng)新工具的發(fā)展。因此，可以通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表反映內(nèi)容進(jìn)行改進(jìn)來(lái)完善金融工具的會(huì)計(jì)核算工作。首先，在改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表反映內(nèi)容時(shí)需要對(duì)不同報(bào)表的不同項(xiàng)目進(jìn)行重新的分類(lèi)和整理，這樣有利于更加直觀的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和資產(chǎn)負(fù)債情況。其次，加強(qiáng)對(duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)表的表外項(xiàng)目的披露內(nèi)容的規(guī)定。企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表表外項(xiàng)目具有眾多內(nèi)容，但是當(dāng)前由于規(guī)定的細(xì)化程度不足，企業(yè)在對(duì)規(guī)定的遵從方面存在一定難度。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，金融會(huì)計(jì)核算成為眾多企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題。當(dāng)前由于金融財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算在理論上仍然存在一定爭(zhēng)議，因此有必要通過(guò)建立我國(guó)金融會(huì)計(jì)核算原則、確立金融會(huì)計(jì)的計(jì)稅基礎(chǔ)、完善財(cái)務(wù)報(bào)表反映內(nèi)容的方式來(lái)促進(jìn)我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)核算的發(fā)展。只有這樣，才能提升企業(yè)的金融核算水平，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

［1］金曉春，周慶怡.金融工具國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的演進(jìn)及對(duì)銀行業(yè)的影響［J］.金融與經(jīng)濟(jì)，2015（12）.

作者單位：（大慶油田資金結(jié)算中心）