蔡偉年（安永（中國(guó)）企業(yè)咨詢有限公司北京分公司 北京 100738）

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英國(guó)企業(yè)所得稅稅制及最新發(fā)展
—— 中國(guó)“走出去”企業(yè)投資英國(guó)的稅務(wù)影響與風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注*

蔡偉年（安永（中國(guó)）企業(yè)咨詢有限公司北京分公司 北京 100738）

* 本文為提供一般信息的用途編制，并非旨在成為可依賴的會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他專業(yè)意見。

2015年10月中國(guó)國(guó)家主席習(xí)近平訪問英國(guó)，揭開了中英“黃金十年”的帷幕，在此契機(jī)下，中英的經(jīng)貿(mào)關(guān)系將不斷加強(qiáng)。①英國(guó)前首相托尼·布萊爾（Tony Blair）在2015年10月14日接受《中國(guó)日?qǐng)?bào)》專訪時(shí)表示，習(xí)近平主席對(duì)英國(guó)的國(guó)事訪問將會(huì)開啟中英關(guān)系的“黃金十年（golden decade）”以及兩國(guó)更高層次的合作。在“一帶一路”戰(zhàn)略下，英國(guó)成為中國(guó)企業(yè)投資歐洲的重要選擇。為更好地幫助投資者了解英國(guó)當(dāng)?shù)囟愂罩贫?，本文概要介紹英國(guó)企業(yè)所得稅制度，并向中國(guó)投資者提示在英國(guó)投資應(yīng)當(dāng)關(guān)注的企業(yè)所得稅稅務(wù)影響和風(fēng)險(xiǎn)。

一、英國(guó)新近經(jīng)濟(jì)發(fā)展和吸引投資情況

英國(guó)是世界上投資吸引力最高的國(guó)家之一，也是各國(guó)到歐洲發(fā)展國(guó)際業(yè)務(wù)的首選投資目的地之一。英國(guó)目前是世界第六大經(jīng)濟(jì)體，其巨大的市場(chǎng)規(guī)模和消費(fèi)能力、便利的投資和創(chuàng)業(yè)條件、較低的稅率、靈活的勞動(dòng)力市場(chǎng)、強(qiáng)大的創(chuàng)新能力、穩(wěn)定的政治環(huán)境、先進(jìn)的通訊網(wǎng)絡(luò)和卓越的交通連線等都極大地增強(qiáng)了英國(guó)對(duì)外國(guó)投資的吸引力。受國(guó)際金融危機(jī)影響，英國(guó)金融業(yè)遭受重創(chuàng)，并造成了20世紀(jì)30年代大蕭條以來的最大衰退。近年來，英國(guó)經(jīng)濟(jì)開始逐漸復(fù)蘇，2011年起英國(guó)經(jīng)濟(jì)開始實(shí)現(xiàn)增長(zhǎng)，2014年第二季度恢復(fù)至金融危機(jī)前水平。2014年全年英國(guó)GDP為2.94萬億美元，同比增長(zhǎng)3%，創(chuàng)8年來最大增幅，高于歐盟GDP平均增長(zhǎng)率。②中國(guó)外交部.英國(guó)國(guó)家概況［EB/OL］. http://www.fmprc.gov.cn/web/gjhdq_676201/gj_676203/oz_678770/1206_679906/1206x0_679908/.訪問時(shí)間：2015年9月2日。

在吸收外資方面，2012/13財(cái)年英國(guó)外資來源地前十位依次是美國(guó)、意大利、中國(guó)、日本、印度、德國(guó)、法國(guó)、加拿大、瑞士和澳大利亞。外資投資的主要行業(yè)集中在軟件業(yè)、金融業(yè)、商品服務(wù)業(yè)、創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)、媒體業(yè)、汽車產(chǎn)業(yè)、信息通信技術(shù)、生物制藥技術(shù)、清潔能源和醫(yī)療衛(wèi)生等領(lǐng)域。③中國(guó)商務(wù)部：《對(duì)外投資合作國(guó)別（地區(qū)）指南-英國(guó)（2015年版）》，商務(wù)部國(guó)際貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作研究院、商務(wù)部投資促進(jìn)事務(wù)局、中國(guó)駐英國(guó)大使館經(jīng)濟(jì)商務(wù)參贊處，2015年10月。近年來，中英兩國(guó)投資經(jīng)貿(mào)合作持續(xù)發(fā)展，英國(guó)已成為中國(guó)在歐盟內(nèi)第二大貿(mào)易伙伴、第二大實(shí)際投資來源地和投資目的國(guó)，中國(guó)則是英國(guó)的第四大貿(mào)易伙伴。兩國(guó)貿(mào)易額逐年上升，2014年中英雙邊貿(mào)易額達(dá)到808.7億美元，同比增長(zhǎng)15.3%，增幅位列中國(guó)與歐盟主要貿(mào)易伙伴首位，比5年前的391.6億美元翻了一番。④商務(wù)部.商務(wù)部部長(zhǎng)高虎城：打造中英經(jīng)貿(mào)關(guān)系“黃金時(shí)代”［EB/OL］. http://www.mofcom.gov.cn/article/ae/ai/201510/20151001139529.shtml.訪問時(shí)間：2015年10月19日。

二、 英國(guó)企業(yè)所得稅稅制簡(jiǎn)要介紹

英國(guó)執(zhí)行中央稅收制度，由財(cái)政部和英國(guó)稅務(wù)海關(guān)總署（Her Majesty's Revenue and Customs，HMRC）負(fù)責(zé)稅收征管。英國(guó)的納稅期間一般參照法定的會(huì)計(jì)期間，但有些法規(guī)未按照會(huì)計(jì)期間執(zhí)行。財(cái)政部會(huì)在前一年制定下一會(huì)計(jì)期間的稅率，并于每年4月1日開始使用該稅率。企業(yè)所得稅主要適用于納稅人的經(jīng)營(yíng)所得、資本利得、股息紅利所得以及利潤(rùn)所得等其他所得。

（一）企業(yè)所得稅納稅人

企業(yè)所得稅的納稅人包括英國(guó)居民企業(yè)和在英國(guó)形成常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)。英國(guó)居民企業(yè)是指在英國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，或其管理、控制機(jī)構(gòu)在英國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)就其全球所得以及利得在英國(guó)繳納企業(yè)所得稅。英國(guó)企業(yè)所得稅法中的免稅規(guī)定可確保所征收的居民企業(yè)的所得稅主要為來源于英國(guó)的所得。企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)包括應(yīng)稅資本利得在內(nèi)的所得總額。

2015年，英國(guó)進(jìn)行了企業(yè)所得稅改革。若符合企業(yè)所得稅法的過渡政策，企業(yè)可選擇在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，剔除英國(guó)境外分支機(jī)構(gòu)的所得和損失。值得注意的是，企業(yè)一旦做出選擇，未來不得更改，上述計(jì)算方法自選擇后的第一個(gè)會(huì)計(jì)期間開始執(zhí)行。

非居民企業(yè)在英國(guó)境內(nèi)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)才需在英國(guó)繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)如果通過英國(guó)境內(nèi)的固定場(chǎng)所進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，或指派代理人代表其企業(yè)在英國(guó)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則會(huì)被判定為在英國(guó)境內(nèi)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)計(jì)算方法與獨(dú)立企業(yè)一致。需要注意的是，英國(guó)對(duì)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義可能會(huì)在未來的幾個(gè)月內(nèi)有所變化，以同OECD在稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃的相關(guān)成果與政策建議保持一致。

如果一家企業(yè)按英國(guó)國(guó)內(nèi)法被認(rèn)定為居民企業(yè)，但按雙邊稅收協(xié)定中的相關(guān)條款被認(rèn)定為非居民企業(yè)，那么在計(jì)算該企業(yè)的所得稅額時(shí)，以非居民企業(yè)計(jì)算方法計(jì)算。

（二）企業(yè)所得稅稅率

自金融危機(jī)后，為了重振本國(guó)經(jīng)濟(jì)，英國(guó)逐步降低企業(yè)所得稅一般稅率。①相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可參考TRADING ECONOMICS網(wǎng)站，網(wǎng)址：http://zh.tradingeconomics.com/united-kingdom/corporate-tax-rate。自2015年4月1日起，大型企業(yè)（應(yīng)納稅所得額超過150萬英鎊的企業(yè)）適用的企業(yè)所得稅一般稅率降為20%，并將在2017年4月1日起降低至19%，在2020年4月1日起降低至18%。特定企業(yè)取得的特殊利潤(rùn)（即企業(yè)開采英國(guó)境內(nèi)和英國(guó)大陸架內(nèi)的原油所取得的利潤(rùn)，以及因擁有開采權(quán)而取得的利潤(rùn)）適用的稅率為30%。②CTA 2010 s.279/ITTOIA 2005 s.16.

（三）英國(guó)企業(yè)所得稅涵蓋的收入類型

第一類，資本利得。

企業(yè)處置應(yīng)稅資產(chǎn)取得的利得應(yīng)按企業(yè)所得稅稅率計(jì)算繳納所得稅。英國(guó)稅法中規(guī)定的資本利得是指應(yīng)稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格減除該應(yīng)稅資產(chǎn)的初始成本和使用過程中符合條件的資本性支出后的差額。③CTA 2009 s.2， TCGA 1992 s.38.在計(jì)算資本利得的過程中，企業(yè)可基于通貨膨脹額外扣除一部分金額，該金額以零售價(jià)格指數(shù)（Retail price index）的漲幅為基準(zhǔn)來計(jì)算。企業(yè)只能在計(jì)算應(yīng)稅資本利得時(shí)將上述可扣除金額作為扣除項(xiàng)，而不得用于增加稅前列支的損失。

當(dāng)公司或集團(tuán)處置其在另一公司或集團(tuán)內(nèi)擁有的股權(quán)（且轉(zhuǎn)讓方擁有被轉(zhuǎn)讓方超過10%的股權(quán)）時(shí)，若同時(shí)滿足三個(gè)條件，④TCGA 1992 Sch 7AC.則該處置行為即可適用重大股份免稅政策（Substantial Shareholdings Exemption，“SSE”），取得的資本利得一般可以免除英國(guó)所得稅。三個(gè)條件為：對(duì)轉(zhuǎn)讓方持有被轉(zhuǎn)讓方股權(quán)比例的要求；對(duì)投資方的相關(guān)要求；對(duì)被投資方的相關(guān)要求。

一般而言，投資方和被投資方在處置股權(quán)前后的12個(gè)月內(nèi)必須維持其商業(yè)公司、商業(yè)集團(tuán)或商業(yè)集團(tuán)附屬公司的法人身份。

非英國(guó)居民企業(yè)取得的資本利得一般不予征稅，因此，境外非居民母公司出售英國(guó)子公司股權(quán)取得的利得無需在英國(guó)納稅。但是，若非居民企業(yè)在英國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，出售該常設(shè)機(jī)構(gòu)日常經(jīng)營(yíng)使用的位于英國(guó)境內(nèi)的資產(chǎn)所產(chǎn)生的利得時(shí)，應(yīng)按企業(yè)所得稅稅率計(jì)算并繳納所得稅。此外，自2013年4月6日起，企業(yè)（包括英國(guó)居民企業(yè)和非居民企業(yè)）處置住宅地產(chǎn)取得的利得應(yīng)按28%稅率繳納資本利得稅。①FA 2013 s.94.該規(guī)定旨在防止企業(yè)通過隱匿財(cái)產(chǎn)以逃避納稅義務(wù)。上述住宅地產(chǎn)是指價(jià)值200萬英鎊（2015年及以后為100萬英鎊）以上的財(cái)產(chǎn)。而對(duì)于有明確商業(yè)目的的交易，企業(yè)可享受相關(guān)減免政策以降低資本利得稅稅負(fù)。

如果企業(yè)出售資產(chǎn)的目的是為了未來再投資，那么出售資產(chǎn)取得的資本利得在符合一定條件的情況下，可享受遞延納稅。此外還有一系列與資本利得相關(guān)的特殊規(guī)定。

資本損失可以在同一會(huì)計(jì)期間用于抵減當(dāng)期產(chǎn)生的資本利得，或向后無限期結(jié)轉(zhuǎn)用于抵減以后年度產(chǎn)生的資本利得，但不可向以前年度結(jié)轉(zhuǎn)。資本損失也不可用于抵減營(yíng)業(yè)所得。

第二類，股息。

英國(guó)居民企業(yè)支付的股息無需繳納預(yù)提所得稅。對(duì)于英國(guó)居民企業(yè)取得的股息收入有相關(guān)豁免規(guī)定。自2009年7月1日及以后取得的股息或其他分配收入，若同時(shí)滿足以下條件，一般可免于繳納英國(guó)企業(yè)所得稅：②CTA 2009 s.931.若所分配的利潤(rùn)為免稅所得，或股息接收方是“小型”企業(yè)③“小型”企業(yè)是指年?duì)I業(yè)額小于560萬英鎊，資產(chǎn)總額小于280萬英鎊，員工人數(shù)小于50人的企業(yè)。且股息支付方是英國(guó)或特定符合條件區(qū)域的居民企業(yè)；該分配項(xiàng)目為非特定所得；該所得分配，對(duì)于英國(guó)境外任何稅收管轄地的居民企業(yè)依據(jù)當(dāng)?shù)胤删荒芏惽翱鄢?/p>

第三類，利息。

企業(yè)為“短期貸款”（即貸款期限不超過364天）支付的利息無需繳納預(yù)提所得稅。對(duì)于其他貸款利息，如果支付利息的英國(guó)居民企業(yè)有合理的理由認(rèn)為該利息的接收方在收到這筆利息后需在英國(guó)繳納企業(yè)所得稅，則該英國(guó)居民企業(yè)在支付利息時(shí)無需繳納預(yù)提所得稅。④ITA 2007 s.874.

第四類，經(jīng)營(yíng)所得。

1.一般規(guī)定。英國(guó)的應(yīng)稅經(jīng)營(yíng)所得指的是以公司按一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）編制的財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤(rùn)或虧損為基礎(chǔ)，并根據(jù)英國(guó)稅法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行一定的調(diào)整后得出的所得。從2015年1月1日起，大多數(shù)英國(guó)企業(yè)需按國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）或英國(guó)新財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（FRS 102）來編制其企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告。無論采用上述兩個(gè)準(zhǔn)則中的哪一個(gè)，均會(huì)影響法定財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)結(jié)果，因此也會(huì)對(duì)實(shí)際應(yīng)納稅額產(chǎn)生重大影響。特別需要注意的是，持有金融工具、商譽(yù)，或者涉及套期保值會(huì)計(jì)處理的公司，需要注意選擇優(yōu)化的處理方式。一般情況下，僅為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目的而發(fā)生的費(fèi)用才可全額稅前扣除，但對(duì)于某些特定費(fèi)用有具體的扣除和限制措施。例如，除在某些情況下招待員工的費(fèi)用以外，其他的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得在稅前扣除。⑤ITTOIA 2005 s.45 and s.57.

2.公司債券、政府債券及匯兌差異。英國(guó)設(shè)置了“借貸關(guān)系”規(guī)則（Loan relationships regime），旨在多數(shù)情況下，使債務(wù)工具的利息、折價(jià)和溢價(jià)的稅務(wù)處理方法可與會(huì)計(jì)處理方法保持一致。該規(guī)則包含反濫用措施以及其他限制條款，如全球債務(wù)上限規(guī)定（Worldwide Debt Cap，“WWDC”）以及資本弱化條款，嚴(yán)格限制了可稅前扣除的利息。

大多數(shù)貨幣性匯兌差異的相關(guān)納稅或扣除處理辦法與會(huì)計(jì)處理所適用的GAAP一致，但英國(guó)對(duì)用于股權(quán)匯兌風(fēng)險(xiǎn)套期保值工具的相關(guān)貸款制定了專門的處理辦法。

3.計(jì)提準(zhǔn)備。在不違背法律規(guī)定的前提下，HMRC允許將按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（“GAAP”）計(jì)提的準(zhǔn)備在稅前扣除。但所有的費(fèi)用都只允許扣除一次。

（四）對(duì)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1.存貨。存貨一般按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。成本需按照先進(jìn)先出法（FIFO）核算，無論新、舊英國(guó)GAAP下，均不允許采用后進(jìn)先出法（LIFO）進(jìn)行核算。

2.稅務(wù)折舊。廠房、機(jī)器設(shè)備及自2009年4月以后購買的汽車所發(fā)生的費(fèi)用可進(jìn)行匯總（統(tǒng)稱為the main pool資產(chǎn)費(fèi)用），按18%的折舊率以余額遞減法計(jì)提折舊。使用年限在25年及以上的資產(chǎn)（長(zhǎng)期資產(chǎn)）按8%的折舊率，以余額遞減法計(jì)提折舊。①CAA 2001 s.91， s. 101， s. 102.建筑的主要結(jié)構(gòu)（Integral features）可適用8%的折舊率。②CAA 2001 s33A（5）.不論企業(yè)規(guī)模大小，處于何種行業(yè)，均適用年度投資優(yōu)惠（AIA），即企業(yè)投資于廠房和機(jī)器設(shè)備（除汽車外）的資金中50萬英鎊以下的金額均可100%全額稅前扣除，但這項(xiàng)折舊費(fèi)用只能由英國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)中的一家扣除。這一稅前扣除適用于2014年4月1日至2015年12月31日期間符合以上描述的投資。這之后，此項(xiàng)扣除預(yù)計(jì)將降低至20萬英鎊。

3.租賃資產(chǎn)。如果其廠房或機(jī)器設(shè)備租賃本質(zhì)上屬于融資交易（長(zhǎng)期融資租賃）性質(zhì)，則稅收處理遵循以下規(guī)定：出租方僅將融資租賃產(chǎn)生的融資性所得作為應(yīng)稅所得；承租方僅可將租賃期內(nèi)因融資租賃發(fā)生的融資性費(fèi)用在稅前扣除，同時(shí)承租方可享有資產(chǎn)折舊的扣除。上述規(guī)定適用于融資租賃和特定的經(jīng)營(yíng)租賃。除一些分期付款交易外，租賃期小于5年的租賃不適用此制度。③CTA 2010 s.337.

4.虧損結(jié)轉(zhuǎn)。如果企業(yè)未來年度持續(xù)經(jīng)營(yíng)相同業(yè)務(wù)，那該企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)損失可以用來抵減其當(dāng)年以及以前年度取得的其他所得和資本利得。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)損失也可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)抵減未來經(jīng)營(yíng)相同業(yè)務(wù)取得的所得。終止經(jīng)營(yíng)的企業(yè)可向前結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)損失，抵減前36個(gè)月取得的所得。④CTA 2010 s.39.

5. 集團(tuán)公司。英國(guó)法律不認(rèn)可合并納稅，但若某一企業(yè)75%的股權(quán)由集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)持有，則該企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，可以用來抵減同一期間集團(tuán)另一成員企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。⑤CTA 2010 s.152， s.99， s.139-142.聯(lián)營(yíng)企業(yè)也適用類似的專門規(guī)定，即準(zhǔn)予轉(zhuǎn)移部分損失。若某一英國(guó)居民企業(yè)75%及以上的普通股由其他聯(lián)營(yíng)企業(yè)所擁有，且每個(gè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)所持有的股份額不少于5%，則可以認(rèn)為該居民企業(yè)由該聯(lián)營(yíng)集團(tuán)所擁有。同時(shí)，上述由聯(lián)營(yíng)集團(tuán)所擁有的英國(guó)居民企業(yè)，不得是任何企業(yè)擁有75%股權(quán)的子公司。⑥CTA 2010 s.153， s.130.對(duì)于上述集團(tuán)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)兩種情況，都設(shè)置有反避稅條款，以防止人為的避稅安排。

在上述規(guī)定下，某一集團(tuán)成員的資本損失不能與其他集團(tuán)成員的資本利得組合納稅。但資產(chǎn)出售方與集團(tuán)內(nèi)另一集團(tuán)成員可以選擇將取得的資本利得或可扣除的資本損失轉(zhuǎn)移，以抵銷雙方的資本利得和資本損失。被轉(zhuǎn)移的資本損失可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度抵扣。

對(duì)于全球化的集團(tuán)內(nèi)部相關(guān)企業(yè)之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，若受讓方與轉(zhuǎn)讓方都是英國(guó)企業(yè)所得稅納稅人，則資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為不會(huì)產(chǎn)生資本利得。此項(xiàng)規(guī)定不考慮轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)企業(yè)或其股東的稅收居民身份，受讓方繼承轉(zhuǎn)讓方所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的初始成本、后續(xù)支出及通貨膨脹費(fèi)用。但按反避稅規(guī)定，如果資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后6年內(nèi)受讓企業(yè)脫離了原所屬集團(tuán)，那么該受讓企業(yè)將被視為在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后立即按市場(chǎng)價(jià)格處置了該資產(chǎn)，同時(shí)按市場(chǎng)價(jià)格重新取得該資產(chǎn)。

在某些情況下，受讓企業(yè)按照上述處理方法得出的應(yīng)稅利得或可稅前扣除損失，可以與造成受讓企業(yè)脫離原所屬集團(tuán)的那次股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易取得的所得合并計(jì)算。最終確認(rèn)的利得或損失按重大股份免稅政策（SSE，參本文“資本利得”部分）判定是否享有免稅待遇。若上述規(guī)定不適用，已脫離集團(tuán)的企業(yè)的利得或損失維持不變，但該損失或利得可以選擇轉(zhuǎn)移到集團(tuán)內(nèi)部另一企業(yè)內(nèi)。針對(duì)上述問題設(shè)置有相關(guān)反避稅條款，以防止人為避稅安排。

三、英國(guó)企業(yè)所得稅稅收管理

根據(jù)稅法規(guī)定，自會(huì)計(jì)年度結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)，英國(guó)納稅人需計(jì)算并申報(bào)稅款。

大型企業(yè)需每個(gè)季度預(yù)繳企業(yè)所得稅，首個(gè)季度預(yù)繳期限是會(huì)計(jì)期間首日后的6個(gè)月又13天內(nèi)，最后一個(gè)季度預(yù)繳期限為會(huì)計(jì)期間結(jié)束后的3個(gè)月又14天內(nèi)。預(yù)繳款項(xiàng)的計(jì)算基于對(duì)當(dāng)年應(yīng)納稅額的估算，如果企業(yè)會(huì)計(jì)期間較短，則相應(yīng)減少稅款的預(yù)繳次數(shù)。

所有其他類型的企業(yè)必須在會(huì)計(jì)期結(jié)束后9個(gè)月內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅。①TMA 1970 s.59D企業(yè)未在上述規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)及繳納稅款，將被處以滯納金和罰款。

英國(guó)的自行申報(bào)系統(tǒng)要求企業(yè)正確計(jì)算其應(yīng)繳稅款，若存在粗心、疏忽或者欺詐等原因造成的計(jì)算錯(cuò)誤，則需支付大額罰款。HMRC有權(quán)要求調(diào)查任何企業(yè)。

英國(guó)對(duì)外來投資給予支持：重要外來投資者可以獲得HMRC的外來投資支持服務(wù)，針對(duì)特定交易或事項(xiàng)申請(qǐng)獲得英國(guó)稅務(wù)處理的書面證明?！爸匾币话闶侵竿顿Y額達(dá)到或超過3 000萬英鎊的投資，而那些對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)或地區(qū)經(jīng)濟(jì)有潛在重要影響、但投資額較小的投資也會(huì)被考慮。

四、與中國(guó)投資者相關(guān)的其他事項(xiàng)

對(duì)于投資或準(zhǔn)備投資于英國(guó)的中資企業(yè)來說，以下一些涉稅事項(xiàng)需要引起足夠重視。其中一些政策規(guī)定近年來變化較快，特別需要重點(diǎn)關(guān)注。

（一）外匯管制

英國(guó)的《外匯管理法》于1979年暫停實(shí)施，并在隨后廢止。目前，英國(guó)沒有針對(duì)跨境投資的外匯限制。利潤(rùn)及股息、貸款本金及利息、特許權(quán)使用費(fèi)和其他費(fèi)用的支付均不受外匯管理限制。在符合公司法及稅收規(guī)定的情況下，非居民納稅人可以隨時(shí)匯回資本、資本收益和留存收益。

（二）利息扣除限制

英國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)定適用于融資活動(dòng)（也適用于經(jīng)營(yíng)收入和支出）。因此，企業(yè)必須按公平交易原則，自行評(píng)估其融資交易產(chǎn)生的納稅義務(wù)。若HMRC在評(píng)估企業(yè)的一筆集團(tuán)內(nèi)部融資貸款時(shí)，發(fā)現(xiàn)在其他條件相同的情況下，非關(guān)聯(lián)借款方若按照公平交易原則將不會(huì)提供貸款，或者貸款本金和利率遠(yuǎn)低于現(xiàn)有水平，HMRC則可能會(huì)質(zhì)疑這筆利息的稅前扣除。

英國(guó)設(shè)置了全球債務(wù)上限（WWDC）規(guī)則，以明確資本弱化條款和其他反避稅條款中沒有列明的可稅前扣除的利息上限。WWDC規(guī)定旨在限制大型集團(tuán)基于全球集團(tuán)融資費(fèi)用可在英國(guó)稅前扣除的融資費(fèi)用，適用于2010年1月1日及以后的會(huì)計(jì)期間。該規(guī)定有一項(xiàng)門檻測(cè)試，一般只有當(dāng)集團(tuán)中來源于英國(guó)的凈債務(wù)超過該集團(tuán)全球債務(wù)總額的75%時(shí)，該集團(tuán)才適用WWDC規(guī)定。②TIOPA 2010 s.260 onwards如果適用WWDC規(guī)定，且經(jīng)過測(cè)試后顯示利息費(fèi)用超標(biāo)，則超額部分不可稅前扣除。

所測(cè)試的費(fèi)用金額為，根據(jù)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的全球外部財(cái)務(wù)費(fèi)用摘錄的、凈財(cái)務(wù)費(fèi)用超過50萬英鎊的所有英國(guó)集團(tuán)企業(yè)的凈財(cái)務(wù)費(fèi)用總和。若出現(xiàn)利息費(fèi)用不得稅前扣除的情況，則相應(yīng)的某些利息收入可免稅。

（三）反避稅法規(guī)

英國(guó)稅法中有若干反避稅條款，包括英國(guó)企業(yè)與英國(guó)或境外子公司的關(guān)聯(lián)交易（包括公司間債務(wù)）中確定公平交易價(jià)格的替代方法，對(duì)轉(zhuǎn)移其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或納稅居民資格到非英國(guó)地區(qū)的企業(yè)征收退出費(fèi)用，以及對(duì)有價(jià)證券和房地產(chǎn)交易收入的重新定義。其中的一些反避稅條款只在無合理商業(yè)目的的情況下適用。與跨境貿(mào)易有關(guān)的費(fèi)用扣除和收款問題，則需遵守反套利規(guī)定。

在某些情況下，相關(guān)條款準(zhǔn)予企業(yè)在HMRC取得預(yù)先裁定。如證據(jù)顯示申請(qǐng)的交易是真實(shí)合理的，則HMRC會(huì)在提交申請(qǐng)的28日內(nèi)，同意預(yù)先裁定的申請(qǐng)。如果交易事項(xiàng)已確實(shí)發(fā)生，HMRC也會(huì)在此28日期限內(nèi)做出回應(yīng)。如果HMRC判斷企業(yè)申請(qǐng)預(yù)先裁定的目的是為了獲取稅收利益，則會(huì)駁回該申請(qǐng)。

英國(guó)的稅收制度還會(huì)要求企業(yè)向HMRC披露某些交易和安排的詳細(xì)情況，使企業(yè)主動(dòng)提前向HMRC披露稅收籌劃方案。

自2013年7月17日起，英國(guó)開始實(shí)施一般反濫用條款（General Anti-Abuse Rule，“ GAAR”）。GAAR旨在解決人為的濫用稅收條款所進(jìn)行的避稅行為，并適用于除增值稅（VAT）以外的主要稅種。

（四）專利盒（Patent Box）稅收優(yōu)惠制度

英國(guó)于2012年引入專利盒制度，并適用于2013年4月1日及以后的會(huì)計(jì)期間。專利盒制度是指符合條件的專利權(quán)和特定知識(shí)產(chǎn)權(quán)所得可按10%的稅率繳稅，此優(yōu)惠稅率有效期為5年。近期，英國(guó)對(duì)專利盒制度進(jìn)行了修訂，修訂后的制度將自2016年6月30日起對(duì)新設(shè)企業(yè)適用，并自2021年6月30日起對(duì)所有納稅人適用，在過渡期內(nèi)，已設(shè)企業(yè)適用現(xiàn)行規(guī)定。①CTA 2010 s.357A.

專利盒制度適用于下列范圍：英國(guó)或歐洲專利局或歐洲經(jīng)濟(jì)區(qū)內(nèi)其他特定專利局授予的專利權(quán)，及一些因國(guó)家機(jī)密和公共安全而尚未公開的專利。醫(yī)藥、獸醫(yī)和農(nóng)業(yè)等行業(yè)的其他創(chuàng)新知識(shí)產(chǎn)權(quán)（如監(jiān)管數(shù)據(jù)、市場(chǎng)專營(yíng)權(quán)、附加保護(hù)認(rèn)證和植物品種權(quán)）也適用此制度。②CTA 2010 s.357BB.

按10%的實(shí)際有效稅率繳納所得稅是通過額外稅前扣除實(shí)現(xiàn)的，并適用于專利產(chǎn)生的所有所得，包括特許權(quán)使用費(fèi)和銷售專利權(quán)獲得的所得。專利盒制度還適用于銷售內(nèi)含專利權(quán)技術(shù)的相關(guān)產(chǎn)品取得的所得。例如，銷售由含有專利技術(shù)的組件與不含有專利技術(shù)的組件共同生產(chǎn)的汽車產(chǎn)生的銷售額也適用于專利盒制度。

（五）轉(zhuǎn)讓定價(jià)

英國(guó)稅法中針對(duì)英國(guó)企業(yè)與其英國(guó)子公司或境外子公司之間發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易，列明了確定公平交易價(jià)格的替代方法。企業(yè)需要按照公平交易原則準(zhǔn)備納稅申報(bào)表，并保留相關(guān)記錄或其他材料來證明其已遵守公平交易原則，否則將遭受巨額罰款。

若交易雙方在英國(guó)均需承擔(dān)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，且其中一方按照公平交易原則需要增加其應(yīng)稅所得，則通常另一方可相應(yīng)調(diào)減其應(yīng)稅所得。自2004年3月31日起暫停營(yíng)業(yè)活動(dòng)的企業(yè)不適用于轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則。盡管中小型企業(yè)（除非該企業(yè)選擇適用轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則）與規(guī)定地區(qū)內(nèi)（一般指英國(guó)及與英國(guó)簽訂含有反歧視條款的雙邊稅收協(xié)定的國(guó)家）的個(gè)人發(fā)生的交易不適用轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則，但如果HMRC向該企業(yè)下發(fā)了轉(zhuǎn)讓定價(jià)通告，那該企業(yè)也必須遵守通告的內(nèi)容。只有當(dāng)小型企業(yè)與其子公司進(jìn)行的交易未能遵守公平交易原則，且需要根據(jù)專利盒制度確定交易利潤(rùn)時(shí)，稅務(wù)局才會(huì)對(duì)該小型企業(yè)下發(fā)轉(zhuǎn)讓定價(jià)通告。

需要說明的是，屬于企業(yè)共同控制方且共同決定該企業(yè)財(cái)務(wù)安排的獨(dú)立個(gè)人，也需遵守英國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度。

（六）受控外國(guó)企業(yè)制度

英國(guó)的受控外國(guó)企業(yè)制度于2012年進(jìn)行了重大修改，適用于2013年1月1日及以后的會(huì)計(jì)期間。該制度適用于受英國(guó)居民控制的非英國(guó)居民企業(yè)，也適用于選擇享受免稅的英國(guó)居民企業(yè)的非英國(guó)居民分支機(jī)構(gòu)。該制度與之前制度的相似之處是，如果受控外國(guó)企業(yè)取得的利潤(rùn)不滿足任何免稅條件，則持有該受控外國(guó)企業(yè)25%以上股權(quán)的英國(guó)居民企業(yè)，需就該受控外國(guó)企業(yè)取得的利潤(rùn)繳納英國(guó)企業(yè)所得稅。新制度比舊制度更著重于識(shí)別人為將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至英國(guó)境外的行為。

此項(xiàng)新政策在對(duì)企業(yè)執(zhí)行前，會(huì)有一個(gè)“門檻”測(cè)試，將某些企業(yè)從征稅范圍中排除。此外，企業(yè)也可與HMRC談判，討論其是否滿足測(cè)試條件，是否在征稅范圍內(nèi)。企業(yè)如滿足下列四個(gè)條件中的任意一項(xiàng)，則不在征稅范圍之內(nèi)：③CTA 2009 s. 18HA-18HE設(shè)立受控外國(guó)企業(yè)的主要目的并非是為了享受英國(guó)稅收優(yōu)惠；受控外國(guó)企業(yè)除了由該企業(yè)在英國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行“風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)”的管理和控制以外，在英國(guó)境內(nèi)沒有其他管理和控制行為；受控外國(guó)企業(yè)可以獨(dú)立于英國(guó)開展其企業(yè)活動(dòng)；受控外國(guó)企業(yè)只經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)并（或）取得非經(jīng)營(yíng)融資利潤(rùn)。若以上四個(gè)條件企業(yè)均不滿足，則需適用更深入的受控外國(guó)企業(yè)政策。新政策的規(guī)定復(fù)雜，建議企業(yè)通過專家的協(xié)助來判定非英國(guó)來源的所得是否需按照此規(guī)定繳納英國(guó)所得稅。

（七）雙重居民身份企業(yè)

擁有雙重居民身份的非經(jīng)營(yíng)性企業(yè)，無權(quán)將其虧損轉(zhuǎn)至集團(tuán)內(nèi)其他成員公司進(jìn)行彌補(bǔ)，也不適用其他特定減免待遇。此規(guī)定可有效避免具有雙重居民身份的企業(yè)在兩個(gè)居民地國(guó)家獲得雙重利息費(fèi)用扣除。

責(zé)任編輯：高 陽