王 力（中國國際稅收研究會 北京 100036）

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稅收促進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革要處理好幾個關(guān)系

王 力（中國國際稅收研究會 北京 100036）

在落實《十三五規(guī)劃綱要》，著力推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中，發(fā)揮稅收的職能作用至關(guān)重要。這就要求我們正確認識和處理好以下三個關(guān)系。

一、減法與加法

老一輩稅務(wù)工作者都記得，上世紀八九十年代稅務(wù)機關(guān)開展“促產(chǎn)增收”工作，有一個響亮的口號叫“減法拿出去，加法拿進來”。意思是說，通過減免稅支持企業(yè)發(fā)展，看起來是做的減法，但是企業(yè)發(fā)展了，稅源增多了，稅收也會增加，國家拿到的更多，最終做的是加法。這對我們今天正確認識和處理通過減稅支持供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的關(guān)系，不無啟示意義。

2015年以來，國家圍繞加強供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，實施結(jié)構(gòu)性減稅，破除體制機制障礙，實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，激發(fā)市場活力和社會創(chuàng)造力，為改革提供政策支持和制度保障。2015年，我國實施營改增試點減稅約2 400億元；支持“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”減免稅3 000億元以上，其中落實小微企業(yè)和個體工商戶起征點政策及小微企業(yè)所得稅減半征收政策減免稅近1 000億元，落實高新技術(shù)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策減免稅1 400多億元。今年還將繼續(xù)實行積極的財政政策，適度擴大財政赤字，主要用于減稅降費，減輕企業(yè)和個人負擔(dān)。比如在全面實施營改增中，確保所有行業(yè)稅負只減不增，等等。

在經(jīng)濟面臨下行壓力，稅源減少的情況下，進一步實施減稅，看起來，是減少了稅收收入，增加了稅務(wù)機關(guān)完成收入預(yù)算任務(wù)的困難和壓力。但是，從長遠來看，通過實行積極的財政政策，運用減稅等手段，精準發(fā)力，減輕企業(yè)和個人的稅收負擔(dān)，支持企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，發(fā)揮“雙創(chuàng)”和“互聯(lián)網(wǎng)+”的乘數(shù)效應(yīng)，促進新舊動能轉(zhuǎn)換，擴大有效和中高端供給，勢必為新一輪經(jīng)濟增長積蓄動力和參與國際競爭創(chuàng)造條件，從而使全要素生產(chǎn)率得到進一步提高，社會生產(chǎn)力得到進一步解放。而企業(yè)活力的增強和新經(jīng)濟的發(fā)展，也將創(chuàng)造新的效益，形成更多的稅源。“問渠哪得清如許，為有源頭活水來”。通過稅收征管，就能轉(zhuǎn)化為源源不斷的稅收增量，從而使稅收得到更加持續(xù)穩(wěn)定的增長。

值得指出的是，國家今年采取減稅降費的一系列政策措施，將減輕企業(yè)和個人負擔(dān)5 000多億元。面對財政支出不能減少，保障民生等支出還將增加的收支矛盾，國家并未采取曾經(jīng)有過的給稅務(wù)機關(guān)增加稅收任務(wù)的做法，因為在經(jīng)濟減速導(dǎo)致稅源減少而且我國又是以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)的情況下，給稅收下高指標(biāo)就是給企業(yè)加稅。今年國家采取適度擴大財政赤字的辦法，赤字比去年增加5 600億元，赤字率提高到3%。這一財政赤字率在世界主要經(jīng)濟體中是相對較低的，也是必要的、可行的、安全的。擴大的赤字主要用于減稅降費。這一做法體現(xiàn)了實事求是的原則，也體現(xiàn)了我國現(xiàn)代經(jīng)濟治理能力和治理水平的提高。

這種“給”與“予”，“舍”與“得”的關(guān)系，就是稅收支持供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革“減法”與“加法”的辯證法。

二、抓大與放小

大中型企業(yè)尤其是特大型企業(yè)是國民經(jīng)濟的支柱和稅收的主要來源，也是稅收征管的重點。稅收支持供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，要抓住這個“大頭”。一方面，不折不扣落實研發(fā)費用加計扣除等稅收優(yōu)惠政策，支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)集群的發(fā)展，提高大企業(yè)的發(fā)展動力和創(chuàng)新活力；抓住千戶集團這個“關(guān)鍵少數(shù)”， 集中優(yōu)質(zhì)征管資源，創(chuàng)新稅收服務(wù)方式，有效防范稅收風(fēng)險，提升對大企業(yè)的稅收服務(wù)和管理水平。另一方面，配合國有企業(yè)深化改革和實施“中國制造2025”戰(zhàn)略，通過全面實施營改增，運用固定資產(chǎn)加速折舊等稅收政策，支持大中型企業(yè)化解過剩產(chǎn)能，“瘦身健體”輕裝上陣，加快實現(xiàn)提質(zhì)增效和結(jié)構(gòu)調(diào)整，為市場提供有效的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)供給，以進一步提高經(jīng)濟運行的質(zhì)量和效率。

在“抓大”的同時，也要研究如何更好地“放小”。小微企業(yè)是經(jīng)濟社會的細胞，代表了經(jīng)濟發(fā)展的活力，在維護社會和諧、推動技術(shù)創(chuàng)新、解決大眾就業(yè)、促進協(xié)調(diào)發(fā)展等方面發(fā)揮著不可替代的作用。所謂“放小”，并不是放松更不是放棄對小微企業(yè)的稅收管理，而是研究和探索在加強供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的大背景下，如何形成更加符合實際的有效稅收管理方式。近年來，國家在支持小微企業(yè)發(fā)展方面出臺了大量稅收優(yōu)惠政策，同時簡并小微企業(yè)申報納稅程序，大大降低了小微企業(yè)納稅成本，減輕了小微企業(yè)稅收負擔(dān)?？偨Y(jié)我國在這方面的稅收實踐經(jīng)驗，借鑒世界上其他國家對小微企業(yè)實行簡單稅制的做法，為促進小微企業(yè)進一步發(fā)展，可以考慮對我國小微企業(yè)實行簡單稅制。這對征納雙方都是有好處的。一方面，有利于減輕納稅人負擔(dān)，符合條件的小微企業(yè)均可享受稅收優(yōu)惠政策，避免了由于“尺度不一致、認知有差別”導(dǎo)致部分企業(yè)“該享受未享受”優(yōu)惠政策的問題；有利于將稅務(wù)機關(guān)對小微企業(yè)在政策支持、稅制簡化方面的有效做法上升到制度以至法律層面，進一步支持“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”。另一方面，也有利于稅務(wù)部門簡化對小微企業(yè)的稅收核算，節(jié)省征管資源，降低征管難度，提高征管效率。

稅收要在促進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中發(fā)揮更大作用，就必須有所為有所不為，針對“大”“小”不同的工作對象，服務(wù)無差別，政策有區(qū)分，管理分難易，才能精準施策，收到實效。

三、合作與維權(quán)

在經(jīng)濟全球化的大背景下，適應(yīng)把握引領(lǐng)經(jīng)濟新常態(tài)，推進供給側(cè)的結(jié)構(gòu)性改革，必須堅持對外開放國策，進一步打開大門，實施“一帶一路”、自貿(mào)區(qū)建設(shè)等戰(zhàn)略，提高開放型經(jīng)濟水平。與此相適應(yīng)，邁向現(xiàn)代化的中國稅收，也必須服從服務(wù)于國家總體戰(zhàn)略，樹立大國稅務(wù)理念，深度參與國際稅收合作，有效維護我國的稅收權(quán)益。

合作是經(jīng)濟全球化帶來稅收國際化的必然要求。隨著商品、資本、人才在全球快速流動，各國為加快后金融危機時代的經(jīng)濟復(fù)蘇，對付日益嚴重的跨國稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移，維護各自的經(jīng)濟稅收利益，正在加強國際稅收合作。G20項下的BEPS計劃已經(jīng)不再是單純的稅收問題，而是上升為國際政治舞臺的重大政治議題，并正在改變和重塑百年世界稅收規(guī)則。在這一大的趨勢下，我國稅務(wù)部門認真落實習(xí)近平總書記關(guān)于“加強全球稅收合作，打擊國際逃避稅，幫助發(fā)展中國家和低收入國家提高稅收征管能力”的重要指示精神，按照《深化國稅、地稅征管體制改革方案》提出的要求，順勢而為，有所作為，切實加強與國際社會的稅收合作。我國已簽署《多邊稅收征管互助公約》并經(jīng)全國人大常委會審議批準；《金融賬戶涉稅信息自動交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》也經(jīng)國務(wù)院批準正式簽署。我國已與國際貨幣基金組織、世界銀行等25個國際組織區(qū)域稅收組織建立了合作關(guān)系，并建立起金磚國家稅務(wù)局長會晤機制。中國在國際稅收領(lǐng)域的話語權(quán)和影響力不斷提高，在全球稅收治理中正在發(fā)揮日益重要的參與和引領(lǐng)作用。

同時應(yīng)當(dāng)看到，合作不是目的，參與國際稅收合作的最終目的，是為了維護國家稅收權(quán)益和“走出去”企業(yè)的合法權(quán)益。截至“十二五”末，我國已與53個“一帶一路”沿線國家簽署了避免雙重征稅協(xié)定，與115個國家或地區(qū)建立了包括避免雙重征稅協(xié)定和情報交換協(xié)定在內(nèi)的雙邊稅收合作機制，基本覆蓋了我國主要投資目的地和投資來源國。去年與亞洲、南美、非洲、歐洲五個國家簽署的稅收協(xié)定（議定書），僅利息條款一項，就可為我國金融機構(gòu)當(dāng)年底的存量項目減免境外稅收96 億元。“十二五”期間，我國開展反避稅調(diào)查1 200多件，增加反避稅收入2 187億元；通過與有關(guān)國家開展稅收情報交換，核查各類案件2 250起，查補稅款56億元。有效地維護了我國的稅收權(quán)益，也為中國企業(yè)“走出去”提供了良好的稅收環(huán)境和制度保障。

從這個意義上講，維護國家稅收權(quán)益離不開國際稅收合作；也只有不斷提高國際稅收合作水平，才能更好地維護國家稅收權(quán)益和“走出去”企業(yè)的合法權(quán)益。

責(zé)任編輯：王 平