汪成紅（杭州市國家稅務(wù)局 浙江 杭州 310009）

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韓國誠實(shí)申報(bào)確認(rèn)制度的思考與借鑒

汪成紅（杭州市國家稅務(wù)局 浙江 杭州 310009）

內(nèi)容提要：納稅申報(bào)是納稅人的法定義務(wù)，也是稅收征管的核心內(nèi)容。實(shí)踐中，如何引導(dǎo)納稅人如實(shí)申報(bào)一直是各國稅收征管的難點(diǎn)。“誠實(shí)申報(bào)確認(rèn)制度”是韓國所特有的稅收制度，韓國國稅局自推行該制度以來，取得了良好的效果，本文通過分析該制度在韓國的實(shí)施效果，提出了我國借鑒“誠實(shí)申報(bào)確認(rèn)制度”的若干建議。

關(guān)鍵詞：韓國 納稅申報(bào) 確認(rèn)制度

對納稅人而言，如實(shí)申報(bào)是其法定義務(wù)；對稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，納稅申報(bào)是稅收征管的起點(diǎn)與核心，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)征管基礎(chǔ)信息的來源。實(shí)踐中，如何引導(dǎo)納稅人如實(shí)申報(bào)、提高納稅申報(bào)的質(zhì)量是一個值得研究的課題?！罢\實(shí)申報(bào)確認(rèn)制度”是韓國所特有的稅收制度，該制度的推行離不開強(qiáng)大的軟硬件環(huán)境支撐，它不僅需要在全社會培育誠信納稅的意識，也需要依托先進(jìn)的信息系統(tǒng)對納稅申報(bào)進(jìn)行客觀的誠信度分析，從而作為采取事中與事后監(jiān)管措施的依據(jù)。該制度的推行對我國提高納稅申報(bào)質(zhì)量，加強(qiáng)稅收征管有一定的借鑒意義。

一、韓國“誠實(shí)申報(bào)確認(rèn)制度”的基本內(nèi)容與實(shí)施效果

韓國的 “誠實(shí)申報(bào)確認(rèn)制度”目前主要適用于綜合所得稅申報(bào)，即個人所得稅申報(bào)，并正將逐步擴(kuò)大至法人所得稅等其他稅種。該制度要求，對于經(jīng)營收入達(dá)到一定規(guī)模以上的個體經(jīng)營者，年度個人所得稅申報(bào)時必須提交由稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)確認(rèn)的“誠實(shí)申報(bào)確認(rèn)書”。2014年，分行業(yè)經(jīng)營規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)為：批發(fā)零售業(yè)、不動產(chǎn)買賣業(yè)，個體經(jīng)營收入超過20億韓元；制造業(yè)、建筑業(yè)、餐飲業(yè)等個體經(jīng)營收入超過10億韓元；不動產(chǎn)租賃業(yè)、教育服務(wù)業(yè)等個體經(jīng)營收入超過5億韓元。2015年，韓國國稅廳在該基礎(chǔ)上降低了1/3的經(jīng)營收入標(biāo)準(zhǔn)，將更多的納稅人納入“誠實(shí)申報(bào)確認(rèn)制度”的適用范圍。①筆者曾于2015年9月赴韓國國稅局參加培訓(xùn)，并實(shí)地考察了首爾的鐘路稅務(wù)署，本文中所有數(shù)據(jù)均來源于鐘路稅務(wù)署稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的介紹。

為了推行“誠實(shí)申報(bào)確認(rèn)制度”，鼓勵更多的納稅人適用該制度，韓國國稅廳采取了一系列優(yōu)惠措施：一是納稅人支付給稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的誠實(shí)申報(bào)確認(rèn)費(fèi)用允許其稅前列支，一般為20萬韓元左右。二是允許其將個人所得稅申報(bào)期限延長至次年的6月30日。三是允許其稅前扣除醫(yī)療費(fèi)、教育費(fèi)等費(fèi)用。同時，對于應(yīng)提交而未按期提交誠實(shí)申報(bào)確認(rèn)書的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會采取一定的懲罰措施：如課征5%的加算稅。申報(bào)不實(shí)的，則會給予納稅人、稅務(wù)代理人嚴(yán)厲的稅務(wù)行政處罰。

韓國的誠實(shí)申報(bào)確認(rèn)制度雖然實(shí)施時間較短，但其輻射效果卻極為明顯。該制度的實(shí)施，一方面鼓勵了更多的納稅人樹立誠信納稅的意識，營造了全社會誠實(shí)申報(bào)的氛圍； 另一方面通過稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)確認(rèn)該申報(bào)，有效減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān)，增加了稅收收入，特別是對于規(guī)模以上的納稅人，其稅收收入的穩(wěn)定性對韓國稅務(wù)機(jī)關(guān)組織收入至關(guān)重要。以韓國首爾所屬的鐘路稅務(wù)署為例，得益于誠實(shí)申報(bào)確認(rèn)制度的推行， 2015年1-7月，該署稅收收入完成年度計(jì)劃數(shù)的74.1%，比上年同期提高了13.1%。

二、韓國推行“誠實(shí)申報(bào)確認(rèn)制度”的軟硬件環(huán)境

任何一項(xiàng)制度都離不開適宜的環(huán)境，韓國誠實(shí)申報(bào)確認(rèn)制度的順利實(shí)施依賴于以下軟硬件的完美結(jié)合。

（一）誠實(shí)推定的制度規(guī)定

根據(jù)韓國《納稅人權(quán)利憲章》，納稅人在依法設(shè)置賬簿、如實(shí)申報(bào)的情況下，應(yīng)被認(rèn)定是誠實(shí)的，其所提供的納稅資料也應(yīng)視為真實(shí)資料。韓國的《國稅基本法》第81條第3款規(guī)定：除納稅人第81條第6款規(guī)定的幾種情形以外，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)為納稅人的申報(bào)是真實(shí)的。基于這樣的誠實(shí)推定原則，韓國的稅收征管模式以納稅人自主申報(bào)為主，稅收收入95%來自于納稅人自主申報(bào)，申報(bào)的事后驗(yàn)證與稽查查處只是起輔助與震懾作用。

（二）誠信納稅的稅務(wù)文化

韓國十分注重全社會誠信納稅意識的培育。一是知識性與趣味性相結(jié)合，多渠道宣傳依法納稅。以韓國的租稅博物館為例，它不僅單向地向參觀者進(jìn)行知識傳播，而且充分利用信息化系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)與參觀者的深度互動，讓其在互動中學(xué)到知識，加深理解。如其提供的虛擬經(jīng)營場所、稅收體驗(yàn)知識競賽、制作“屬于我的發(fā)票薄”等體驗(yàn)活動，讓許多少年兒童樹立了依法納稅、爭做誠信納稅人的意識，為實(shí)現(xiàn)整個社會的誠信稅收氛圍奠定了基礎(chǔ)。二是給予誠實(shí)納稅人更多優(yōu)待，引導(dǎo)全社會誠信納稅。韓國國稅廳每年在全國范圍內(nèi)評選“榮譽(yù)納稅人”，“榮譽(yù)納稅人”可通過自薦、所轄稅務(wù)機(jī)關(guān)或第三人推薦的方式產(chǎn)生，其評選標(biāo)準(zhǔn)主要基于正常經(jīng)營、誠信納稅?！皹s譽(yù)納稅人”不一定是納稅大戶，但必然是誠信納稅的典范?！皹s譽(yù)納稅人”可享受一系列優(yōu)惠。如在無法立刻繳納最高5 000萬韓元的稅款時可不提供抵押物；可暫不受稅務(wù)稽查；享受低貸款利率；購買火車票優(yōu)惠；醫(yī)藥費(fèi)優(yōu)惠；機(jī)場入境VIP窗口服務(wù)；國營停車場免費(fèi)停車等。

（三）規(guī)范的稅務(wù)代理制度

韓國在1961年推進(jìn)的稅制改革中頒布了《稅務(wù)士法》，將稅務(wù)代理制度以法律的形式確立下來。經(jīng)過半個世紀(jì)的運(yùn)行，韓國稅務(wù)代理業(yè)發(fā)展日趨成熟，稅務(wù)代理制度成為韓國稅收征管的重要基礎(chǔ)。稅務(wù)士作為公共的稅務(wù)專家，遵循獨(dú)立、公正的代理準(zhǔn)則，以保護(hù)納稅人權(quán)益，協(xié)助其誠實(shí)履行納稅義務(wù)為已任，稅務(wù)士通過提供稅務(wù)申報(bào)、申請、請求的代理，稅務(wù)調(diào)整計(jì)算書的編制，賬簿的代記，稅務(wù)咨詢，稅務(wù)調(diào)查的時候代理納稅人提出陳述意見等與稅務(wù)有關(guān)的全方位服務(wù)，為順利實(shí)施納稅申報(bào)制度發(fā)揮著重要作用，確保了國家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長。同時為了監(jiān)督稅務(wù)士客觀公正地履行職責(zé)，根據(jù)《稅務(wù)士法》，稅務(wù)士如果違反關(guān)于稅務(wù)代理的相關(guān)規(guī)定，將會受到“職務(wù)中止”、“罰款”等懲戒。稅務(wù)機(jī)關(guān)將向有關(guān)稅務(wù)事務(wù)所通報(bào)結(jié)果，并在網(wǎng)站官報(bào)通報(bào)。

（四）強(qiáng)大的誠信分析系統(tǒng)

韓國從2010年開始構(gòu)建第二代國稅一體化系統(tǒng)（NTIS），并于2015年6月正式上線運(yùn)行，真正實(shí)現(xiàn)了電子稅政，該系統(tǒng)在2010年、2012年和2014年被聯(lián)合國電子政府評估機(jī)構(gòu)評為世界第一。作為NTIS的重要組成部分之一，以申報(bào)誠實(shí)度分析系統(tǒng)（TIMS）為代表的各類分析應(yīng)用系統(tǒng)的作用日益突出。這些系統(tǒng)能夠在短時間內(nèi)處理大量的數(shù)據(jù)，及時生成工作報(bào)告，滿足工作需要。據(jù)韓國國稅廳官員介紹，過去處理數(shù)據(jù)，有些報(bào)告生成周期是20多天，現(xiàn)在使用TIMS系統(tǒng)，只需要2-3天時間。申報(bào)誠實(shí)度分析系統(tǒng)，主要是通過電子化手段，利用稅收綜合系統(tǒng)和公共機(jī)關(guān)提供的課稅資料，分析納稅人提交的稅款申報(bào)內(nèi)容的真實(shí)性，從而對納稅人的申報(bào)誠實(shí)度做出評價，并根據(jù)誠實(shí)度情況客觀選定調(diào)查對象。該系統(tǒng)適用于所有納稅人，一旦發(fā)現(xiàn)已遞交誠實(shí)申報(bào)確認(rèn)書的納稅人存在不誠實(shí)嫌疑時，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)隨時將其列為調(diào)查對象。這一系統(tǒng)的運(yùn)用一方面促進(jìn)了稅務(wù)調(diào)查對象選定過程的準(zhǔn)確性和公正性，另一方面，也對納稅人誠實(shí)申報(bào)起到了督促與震懾作用。

三、思考與借鑒

客觀分析，韓國的誠實(shí)申報(bào)確認(rèn)制度有其積極的一面，結(jié)合我國稅收征管實(shí)際，筆者認(rèn)為，我國可以對該項(xiàng)制度有所保留地予以借鑒：

（一）加強(qiáng)立法

無罪推定是現(xiàn)代法治應(yīng)有的內(nèi)涵之一。建議在在擬修訂的《稅收征管法》中明確，除有證據(jù)證明納稅人申報(bào)不實(shí)之外，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)推定納稅人的申報(bào)是真實(shí)的，從而一方面厘清稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的責(zé)任界限，真正還責(zé)于納稅人；另一方面，也讓更多的納稅人有被信任感。從相信納稅人開始，正面引導(dǎo)全社會誠信納稅。

（二）加強(qiáng)誠信體系建設(shè)

一是通過稅收宣傳，培育誠信納稅的氛圍；改變稅收宣傳方式，推進(jìn)社會大眾融入感，積極引入“沉浸式”體驗(yàn)的方式，探索一條在互聯(lián)網(wǎng)時代下稅收宣傳的新路徑。二是評選“最美納稅人”，樹立誠信納稅的典范；可以借鑒韓國的模式，優(yōu)化當(dāng)前我國“最美納稅人”的評價方式，將誠信納稅作為評價的主要標(biāo)準(zhǔn)。特別應(yīng)注重從中小企業(yè)中發(fā)掘誠信納稅的楷模，引導(dǎo)企業(yè)從成長初期就樹立依法納稅的意識。三是賞罰分明。通過誠信體系建設(shè)，鼓勵守信，懲戒失信。對誠實(shí)申報(bào)的納稅人給予各方面的優(yōu)惠。將納稅人的誠信記錄作為納稅評估和稽查選案的重要參考依據(jù)。對于申報(bào)不實(shí)、欠繳稅款的納稅人，除給予稅務(wù)行政處罰外，應(yīng)聯(lián)合多部門實(shí)現(xiàn)“黑名單”信息共享，對其辦理銀行貸款等業(yè)務(wù)給予限制，發(fā)揮部門合力，加大懲戒力度。

（三）將誠實(shí)度分析作為風(fēng)險管理的重要指標(biāo)

目前無論是中小企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)還是重點(diǎn)稅源風(fēng)險管理系統(tǒng)，都側(cè)重于對財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，事實(shí)上，納稅人以往的納稅申報(bào)誠實(shí)度分析也應(yīng)是一個重要的風(fēng)險點(diǎn)考量因素。一個誠信度低、有過稅務(wù)違法行為記錄的納稅人，其稅收遵從風(fēng)險值可能較高。

（四）將“誠實(shí)申報(bào)確認(rèn)”納入政府采購服務(wù)

在稅收管理的過程中，如果強(qiáng)制要求納稅人提供由稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)出具的所得稅年度鑒證報(bào)告，雖然方便了征管，但加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，特別是加重了中小企業(yè)的成本，容易引起納稅人的抵觸情緒。建議由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用政府購買服務(wù)的方式，委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)對一定規(guī)模以上納稅人的納稅申報(bào)予以調(diào)整確認(rèn)，這樣既減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān)，又不會增加納稅人的成本，同時，還確保了重點(diǎn)稅源的稅收收入。

（五）加大對稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度

建議借鑒國外立法經(jīng)驗(yàn)，制定我國的《稅務(wù)代理法》，從法律層面規(guī)范稅務(wù)代理人資格認(rèn)定與考核、職業(yè)規(guī)范與懲戒，積極引導(dǎo)稅務(wù)代理制度健康發(fā)展。加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督，扶植行業(yè)自律性管理，在提高稅務(wù)代理人業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時，加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范教育。在引入“誠實(shí)申報(bào)確認(rèn)制度”后，如果發(fā)現(xiàn)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)違反規(guī)定作出申報(bào)確認(rèn)，應(yīng)予以嚴(yán)厲懲處，包括中止職業(yè)，從而提高稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)申報(bào)確認(rèn)的準(zhǔn)確率。

責(zé)任編輯：周 優(yōu)

A Research on the Honest Tax Return Confirmation System in Korea

Chenghong Wang

Abstract:Tax declaration is not only the legal obligation of taxpayers， but also the key of administration of tax authorities. In practice， how to guide the taxpayers to file an honest tax return is a hard job for tax administrations around the world. The “Honest tax return confirmation system” in Korea is a unique system in the world， which has achieved good results since its implementation. This paper analyzes the system and its implementation effects in Korea and then provides references for China.

Key words:South Korea Tax declaration Confirmation system

中圖分類號：F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：2095-6126（2016）06-0060-03