張麗紅

關(guān)于深化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的思考

張麗紅

近年來，隨著內(nèi)部控制相關(guān)理論的發(fā)展以及內(nèi)部控制管理體系的日益完善，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制也越來越受到廣泛關(guān)注和高度重視。我國的行政事業(yè)單位是國家政策法規(guī)的貫徹者以及執(zhí)行者，規(guī)范化的內(nèi)部控制管理制度的建立與執(zhí)行也必須要引起行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員以及相關(guān)管理者的深刻思考。本文就深化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制展開詳細(xì)論述。

行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；策略

從某種程度上講，內(nèi)部控制的實(shí)施者包括決策層、管理層以及全體員工，內(nèi)部控制的科學(xué)實(shí)施可以為行政事業(yè)單位運(yùn)營效率的提升、財(cái)務(wù)報(bào)告所具有的可靠性以及法令的遵循提供合理保證。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制屬于現(xiàn)代管理理論中的組成部分，并在實(shí)踐中逐步發(fā)展以及完善。內(nèi)部控制管理制度更加強(qiáng)調(diào)預(yù)防為主，根本目的在于憑借完善的管理制度以及規(guī)范化程序來防止錯誤與舞弊的發(fā)生，進(jìn)一步提升管理效率。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制理念相對淡薄

目前，較強(qiáng)的內(nèi)部控制意識屬于內(nèi)部控制管理制度設(shè)計(jì)以及運(yùn)行的重要前提。然而，部分行政事業(yè)單位以及單位領(lǐng)導(dǎo)層等對于內(nèi)部控制的重要性不能夠充分認(rèn)識，而且內(nèi)控意識也相對較弱，重視發(fā)展而輕視控制，往往對內(nèi)部控制的相關(guān)專業(yè)知識缺乏全面了解。此外，一些管理人員錯誤地認(rèn)為我國行政事業(yè)單位是不搞經(jīng)營的，所以內(nèi)部控制難以發(fā)揮作用，即便是加強(qiáng)內(nèi)部控制，也只是局限在對資金的控制上，將內(nèi)部控制目標(biāo)鎖定在增收節(jié)支上，把行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制看成單純性的財(cái)務(wù)管理工作。在這種錯誤理念指導(dǎo)下，內(nèi)部控制就會轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部會計(jì)控制，弱化成單一性的費(fèi)用控制。

（二）內(nèi)部控制管理制度不健全

當(dāng)內(nèi)部控制管理體系不健全以及控制意識淡薄的時候，我國的行政事業(yè)單位在自身內(nèi)部控制方面的管理制度就會失去相應(yīng)的根本性指導(dǎo)，進(jìn)而造成內(nèi)部控制的管理制度建設(shè)漏洞百出，存在較多誤區(qū)或者是盲區(qū)。目前，我國行政事業(yè)單位的部分崗位責(zé)任相對來說不明確，且工作程序也存在欠規(guī)范性，業(yè)務(wù)流程模糊，控制措施也欠科學(xué)。即便是可以制定一系列內(nèi)部控制管理制度，也僅僅是一般性的財(cái)務(wù)管理制度、資金管理制度、會計(jì)核算制度以及費(fèi)用支出制度等，在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、控制運(yùn)行以及控制監(jiān)督等方面沒有系統(tǒng)性，也不能夠進(jìn)行深層次思考。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門對于單位的一些重要事項(xiàng)決策過程、實(shí)施過程以及實(shí)施結(jié)果不是很了解，很難對單位的業(yè)務(wù)部門進(jìn)行科學(xué)化的財(cái)務(wù)控制以及財(cái)務(wù)監(jiān)督。現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位的外部監(jiān)督力量包括財(cái)政以及審計(jì)等部門，大部分都是偏重于財(cái)政資金的合法運(yùn)用，很少關(guān)注和監(jiān)督單位的內(nèi)部控制制度的建立和規(guī)范。沒有健全的外部監(jiān)督，從而使行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理制度的制定與完善喪失了外部推動力以及約束機(jī)制。

（三）相關(guān)內(nèi)部控制的人員素質(zhì)水平低

就我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)施情況而言，內(nèi)部控制主要是由內(nèi)部的會計(jì)控制逐漸演變過來的。在行政事業(yè)單位的日常工作當(dāng)中，可以接觸以及了解到單位內(nèi)部控制專業(yè)理論與操作實(shí)務(wù)的工作人員多集中于財(cái)務(wù)工作人員中。與此同時，因財(cái)務(wù)會計(jì)工作是比較簡單的，所以財(cái)務(wù)人員在綜合素質(zhì)水平上也往往低于企業(yè)。通常情況下，初級與中級會計(jì)資格考試的關(guān)鍵內(nèi)容在于會計(jì)核算知識，而很少涉及到內(nèi)部控制，再加上單位財(cái)務(wù)人員職稱申報(bào)評定過程中一般都會受到事業(yè)單位的性質(zhì)以及專業(yè)技術(shù)人員的實(shí)際人數(shù)限制，從而打壓了相關(guān)財(cái)務(wù)人員技能提升的積極性，最終造成內(nèi)部控制專業(yè)理論知識很難得到單位財(cái)務(wù)人員的廣泛關(guān)注與落實(shí)。在此情況下，單位的內(nèi)部控制就會受到嚴(yán)重限制，造成行政事業(yè)單位工作人員的綜合素質(zhì)水平難以適應(yīng)內(nèi)部控制管理工作的需要。

二、深化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的策略

（一）營造良好的控制環(huán)境

要想實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的科學(xué)化，需要積極營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。具體來說，我們可以從以下幾個方面進(jìn)行控制：首先，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識，借助制度宣傳以及學(xué)習(xí)等，讓行政事業(yè)單位全體工作人員都認(rèn)識到單位實(shí)行內(nèi)部控制的意義。其次，提升干事素養(yǎng)，強(qiáng)化職業(yè)道德教育以及黨性知識的學(xué)習(xí)，不斷培養(yǎng)高素質(zhì)的工作人員，通過行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制培訓(xùn)，促進(jìn)干部職工執(zhí)行能力的提升，增強(qiáng)干事的責(zé)任感。再次，調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，不斷精簡部門。憑借不同部門的有效重組，日益增強(qiáng)部門間的協(xié)調(diào)性以及合作能力，確保不同部門可以在內(nèi)部控制管理工作中得到有效合作。最后，明確部門以及干事的不同職權(quán)，把相對具體的控制責(zé)任科學(xué)落實(shí)到部門以及個人身上，保證執(zhí)行者可以做好分內(nèi)事，不能夠越職，也不能夠越權(quán)，確?？刂乒ぷ饔袟l不紊的開展。

（二）建立健全風(fēng)險(xiǎn)評估體系

現(xiàn)階段，完善的風(fēng)險(xiǎn)評估體系離不開科學(xué)化的風(fēng)險(xiǎn)評估記錄，行政事業(yè)單位應(yīng)借助之前的風(fēng)險(xiǎn)記錄，根據(jù)當(dāng)前單位所面臨的內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境，把風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類和分級，做好行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)的趨勢預(yù)測，比如可以在信息化處理的基礎(chǔ)上，把風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化以及動態(tài)化。實(shí)質(zhì)上，風(fēng)險(xiǎn)評估不僅可以看作是單位業(yè)務(wù)實(shí)施前的工作，還應(yīng)該將其真正落實(shí)到事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的全過程，針對風(fēng)險(xiǎn)類別以及風(fēng)險(xiǎn)等級做出合理化處理。

（三）強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)層面控制管理

行政事業(yè)單位中的業(yè)務(wù)控制主要是指綜合運(yùn)用不同控制手段以及控制方法，然后針對具體業(yè)務(wù)以及事項(xiàng)進(jìn)行有效控制。從某種程度上講，行政事業(yè)單位的資金來源、工作職能、業(yè)務(wù)范圍以及管理權(quán)限等存在著一定的差異性，這種情況下也就決定了業(yè)務(wù)層面控制上的差異性，然而兩者之間也是存在共性的。業(yè)務(wù)控制的共性表現(xiàn)在以下幾個方面：會計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算編制情況、執(zhí)行情況、財(cái)政收支情況、財(cái)務(wù)收支上的真實(shí)性情況、合法性情況以及效益情況等。我國的行政事業(yè)單位需針對上述重點(diǎn)，然后從自身業(yè)務(wù)的實(shí)際出發(fā)，制定出規(guī)范化的控制管理制度，重點(diǎn)突出業(yè)務(wù)上的內(nèi)部控制。

（四）提升行政事業(yè)單位干部職工的素質(zhì)水平

在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中，應(yīng)重視干部職工綜合素質(zhì)的提升。其一，將內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性理論納入事業(yè)單位的干部職工學(xué)習(xí)以及技術(shù)人員與國家公務(wù)員教育的范疇當(dāng)中，從而使其在熟練掌握內(nèi)部控制知識的前提下，加深對內(nèi)部控制重要性的綜合認(rèn)識，進(jìn)一步培養(yǎng)內(nèi)控意識，促進(jìn)良好內(nèi)部控制環(huán)境的更好創(chuàng)造。其二，適時調(diào)整我國會計(jì)從業(yè)人員資格考試以及職稱考試的具體內(nèi)容，并把內(nèi)部控制專業(yè)理論以及規(guī)范化操作實(shí)務(wù)有效納入其中，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制知識與操作技能的科學(xué)普及。其三，提升本單位工作人員的內(nèi)部控制意識，為內(nèi)部控制工作提供智力支持。

結(jié)語

總而言之，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的順利開展要求外部組織的協(xié)調(diào)與配合，做到相關(guān)部門的齊抓共管，從而在全體領(lǐng)導(dǎo)與人員的參與下，提升內(nèi)部控制水平，進(jìn)一步增強(qiáng)辦事效率。

［1］趙品春.深化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的思考［J］.交通財(cái)會，2012，01：71-76.

［2］殷羽.關(guān)于加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的思考［J］.金融經(jīng)濟(jì)，2012，10：136-138.

［3］劉永澤，唐大鵬.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個問題［J］.會計(jì)研究，2013，01：57-62+96.

（作者單位：永康市國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會辦公室）