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水產(chǎn)食品加工企業(yè)成本核算問題及完善建議

章回

摘要：水產(chǎn)食品加工企業(yè)供、產(chǎn)、銷具有單體差異大、季節(jié)性強等多樣特點，同時，隨著企業(yè)規(guī)模擴大，水產(chǎn)食品加工企業(yè)業(yè)務(wù)鏈不斷延伸，這就會為企業(yè)的成本核算帶來諸多難題，如何完善成本核算體系，實現(xiàn)高效的成本管控，已經(jīng)成為企業(yè)進一步持續(xù)發(fā)展的重要問題。本文對水產(chǎn)食品加工企業(yè)的成本特性進行了分析，探討了當前水產(chǎn)食品加工企業(yè)成本核算中存在的問題，針對這些問題，提出了一些解決建議。

關(guān)鍵詞：水產(chǎn)；食品加工；成本核算；問題及建議

一、水產(chǎn)食品加工企業(yè)經(jīng)營特性

（一）生產(chǎn)特性

首先，生產(chǎn)環(huán)節(jié)較多，水產(chǎn)食品加工企業(yè)原料來源與水產(chǎn)養(yǎng)殖息息相關(guān)，且原料需要經(jīng)過初加工、深加工等多個加工程序才能進入大眾餐飲領(lǐng)域。第二，生產(chǎn)具有較強的季節(jié)性。部分水產(chǎn)品只有在某個季節(jié)才能生產(chǎn)或者生產(chǎn)規(guī)格達到最高。第三，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)劃直接影響成本核算，不同生產(chǎn)流程、車間成本耗費差異明顯。

（二）銷售特性

食品行業(yè)產(chǎn)品具備一定保質(zhì)期，隨著企業(yè)規(guī)模擴大，如果又涉及出口業(yè)務(wù)，這就對食品生產(chǎn)、保管、配送提出了更高要求，不同企業(yè)、不同產(chǎn)品成本耗費會存在差異。同時，由于具備保質(zhì)期，有的水產(chǎn)食品若在期間內(nèi)無法銷售，就會造成更高的存貨成本，食品生產(chǎn)需按銷售需求量進行，特殊性較強。

（三）管理特性

水產(chǎn)食品加工、保管、配送運輸過程中的管理，特別是水產(chǎn)冷凍食品原料在加工過程中的解凍、速凍環(huán)節(jié)，對產(chǎn)品成本影響較大。對于外貿(mào)食品加工企業(yè)，出口創(chuàng)匯成為企業(yè)利潤鏈的核心構(gòu)成，這就對企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量提出更高的要求。同時，由于國家宏觀經(jīng)濟條件的影響，外貿(mào)很可能發(fā)生波動，若無法強化企業(yè)成本管理，在市場經(jīng)濟條件下，競爭機制很可能將企業(yè)淘汰，因此，管理上，水產(chǎn)食品的成本核算要求較高。

二、當前水產(chǎn)食品加工企業(yè)成本核算中存在的問題

（一）成本統(tǒng)計相對模糊

以廣東某水產(chǎn)品加工企業(yè)為例，企業(yè)集水產(chǎn)、苗種、飼料、養(yǎng)殖、加工、貿(mào)易于一體，產(chǎn)品出口至歐美、日本、中東、臺灣、香港等三十多個國家和地區(qū)，內(nèi)銷產(chǎn)品也開始進入國內(nèi)東、西、南、北、中區(qū)域的市場。隨著市場需求的轉(zhuǎn)變，企業(yè)不斷調(diào)整生產(chǎn)模式，由原有的養(yǎng)鰻、烤鰻、水產(chǎn)畜牧飼料加工、銷售等業(yè)務(wù)為主，拓展轉(zhuǎn)變?yōu)榧纠郁~片、面包魚、蝦、魚丸、魚糜制品多元化生產(chǎn)的大型企業(yè)。由于企業(yè)原料來源、生產(chǎn)制造中工序、外貿(mào)出口需求等因素的影響下，企業(yè)的產(chǎn)銷及管理環(huán)節(jié)都會發(fā)生眾多不確定因素導致的零散生產(chǎn)成本，在成本統(tǒng)計時，如果采用模糊化方式進行處理，使得部分零散成本統(tǒng)計籠統(tǒng)，核算時科學性不高，成本不能得到有效控制，降低企業(yè)利潤，為企業(yè)決策造成阻礙。

（二）精細化核算不足

當前大型水產(chǎn)食品生產(chǎn)企業(yè)絕大多數(shù)已經(jīng)采取了現(xiàn)代化生產(chǎn)模式，但是，不少企業(yè)的部門工作安排合理性還是不高，尚未切實達到精細化、專業(yè)化的成本管理與核算。例如，在產(chǎn)品價值鏈周期中，設(shè)計部門只考慮產(chǎn)品的功效，不考慮產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，銷售部門通常只管銷售，對于生產(chǎn)方面顧及不足，在溝通不暢的情況下，產(chǎn)品定價過低、營銷費用失調(diào)、生產(chǎn)不匹配等現(xiàn)象仍有發(fā)生；采購部門在采購時，通常也只管采購價格及數(shù)量，對于采購過程中需發(fā)生的物流配送成本不重視，而水產(chǎn)品采購、運輸及保管需要用到冷庫、冷藏車等專業(yè)化設(shè)備，費用高，若采購中不關(guān)注采購全流程，極有可能導致費用偏高；生產(chǎn)部門在生產(chǎn)時，由于水產(chǎn)品產(chǎn)生的殘次廢品基本無法回收利用，若只關(guān)注生產(chǎn)質(zhì)量及效率，不顧損耗、工藝優(yōu)化，很可能造成過量的生產(chǎn)成本。

（三）部分核算人員無法適應(yīng)新管理模式

首先，大中型水產(chǎn)企業(yè)多已利用ERP等信息技術(shù)進行管理，然而，操作時，由于人員素質(zhì)限制，操控能力不足，軟件應(yīng)用范圍較窄，難以提升企業(yè)成本控制、成本核算的精確度，在培訓機制建設(shè)不足的狀況下，人力資源水平也成為了限制企業(yè)有效控制成本的瓶頸。再者，部分管理者對于成本核算的認識不深，有的管理者認為成本核算是財務(wù)、會計人員的工作，沒有足夠的重視，無法切實按照現(xiàn)代化生產(chǎn)要求進行成本控制，導致了會計核算的薄弱。

三、水產(chǎn)食品加工企業(yè)成本核算完善建議

（一）注重全流程管理與成本核算的貼合

成本核算的基本要求就是要保障生產(chǎn)經(jīng)營過程中成本耗費的真實體現(xiàn)，確保企業(yè)運營全流程系統(tǒng)管理與成本核算的貼合，讓全體員工自主改善不斷降低成本。以廣東某食品公司為例，公司按照原料、生產(chǎn)、銷售三大流程，構(gòu)建了集苗種、飼料、養(yǎng)殖、加工、銷售各個環(huán)節(jié)來源可追溯系統(tǒng)以及海洋捕撈產(chǎn)品從海域、捕撈船認證、檢驗、加工、銷售一體化的質(zhì)量監(jiān)控體系，針對金融風暴對國際市場的影響，公司嚴抓產(chǎn)品質(zhì)量，同時也降低了各項成本，提高自身競爭力，經(jīng)營指標逆勢飄紅，2009年公司產(chǎn)值和銷售額比前年均增加30%。在穩(wěn)定外銷的同時，積極擴大內(nèi)需，當年投資兩千多萬元興建第二車間，主要生產(chǎn)內(nèi)銷產(chǎn)品。成本統(tǒng)計過程中，注重全流程管理與成本核算的貼合，將供、產(chǎn)、銷流程、尤其生產(chǎn)流程與成本核算相契合，只有這樣，成本模糊問題才能得以避免。

（二）完善分工結(jié)構(gòu)，提高部門協(xié)作能力

成本核算系統(tǒng)的高效運作需多方協(xié)同，為成本核算人員分析、測定標準成本進行核算提供基礎(chǔ)信息，成本核算人員利用標準成本方法，實現(xiàn)成本差異的動態(tài)分析。完善的生產(chǎn)流程數(shù)據(jù)系統(tǒng)又能使企業(yè)更好采用作業(yè)成本法對間接費用按成本動因分配，消除或改進不增加價值的作業(yè)，分清責任，實現(xiàn)精準高效的成本核算，利于績效考核，利于企業(yè)產(chǎn)品決策。以本企業(yè)為例，本企業(yè)先前是以水產(chǎn)品粗加工為主，逐步轉(zhuǎn)型為水產(chǎn)食品深加工制造企業(yè)，成本核算也經(jīng)歷了從粗轉(zhuǎn)細的這個過程，考慮到水產(chǎn)食品深加工產(chǎn)品核算中品種多、批量少、利潤空間小等問題，在原有信息化系統(tǒng)基礎(chǔ)上完善成本核算流程，推行作業(yè)成本法。首先，企業(yè)分析生產(chǎn)作業(yè)相關(guān)流程，剔除不增值作業(yè)，合并同質(zhì)作業(yè)，進行資源消耗歸集，確認生產(chǎn)消耗成本。其次，根據(jù)成本動因理論，企業(yè)管理層開展了動因分析，并進行統(tǒng)計確認，再將作業(yè)消耗費用歸集到成本對象中，產(chǎn)品成本的準確核算為企業(yè)產(chǎn)品營銷決策提供了保障。

（三）提升人員素質(zhì)，為成本核算提供堅實基礎(chǔ)

首先，針對水產(chǎn)企業(yè)較長的業(yè)務(wù)鏈，建議采用作業(yè)成本法進行核算，需要關(guān)注成本模型的構(gòu)建、生產(chǎn)流程的分解以及成本動因的確定，提高成本核算的精度。這就需要企業(yè)全員具備成本管理的共識。其此，構(gòu)建優(yōu)良的人力資源基礎(chǔ)，制定較高的核算崗位準入機制及持續(xù)培訓機制。成本核算管理者應(yīng)當自覺學習成本核算相關(guān)方法，建設(shè)更為扎實的會計基礎(chǔ)。本企業(yè)在聘用財務(wù)人員時除了必須的人品考核外，還要考慮專業(yè)對口、工作經(jīng)驗、學習和適應(yīng)能力、細心謹慎、溝通能力。

綜上所述，隨著我國經(jīng)濟快速發(fā)展，水產(chǎn)食品加工行業(yè)不斷提高的產(chǎn)品標準，日益嚴重的產(chǎn)品同質(zhì)化，使得國內(nèi)外市場競爭愈加激烈。企業(yè)要想通過成本領(lǐng)先戰(zhàn)略在競爭中取得優(yōu)勢，就必須完善成本核算管理，有效減低企業(yè)運營成本，提高經(jīng)濟效益。

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（作者單位：廣州祿仕食品有限公司）