張　劍

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我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及改革

張劍

摘要：當(dāng)今我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，中小型企業(yè)迅速發(fā)展，已成為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下非常重要的一部分，其成長(zhǎng)速度、數(shù)量以及對(duì)GDP增長(zhǎng)所做出的貢獻(xiàn)都是及其可觀的，中小企業(yè)的發(fā)展對(duì)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)整體的平穩(wěn)運(yùn)行起著至關(guān)重要的作用。然而中小企業(yè)在會(huì)計(jì)信息披露方面卻存在著形形色色的問題，這對(duì)企業(yè)債權(quán)人、政府相關(guān)部門以及各方會(huì)計(jì)信息的使用者都造成了極大的不便。所以對(duì)我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露體制現(xiàn)狀及改革的研究是及其必要的，不僅有利于促進(jìn)中小企業(yè)健康高速地發(fā)展，也為相關(guān)政府部門制定有關(guān)政策和相關(guān)管理辦法起到借鑒作用。本文通過對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀的分析，從中小企業(yè)內(nèi)部和我國(guó)相關(guān)政策兩方面所存在的問題入手，提出相應(yīng)的解決方法和改革方向。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會(huì)計(jì)信息披露體制；改革

一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)的問題

1.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高

中小企業(yè)普遍存在會(huì)計(jì)賬面混亂，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)度、準(zhǔn)確度欠缺，會(huì)計(jì)披露虛假信息時(shí)有發(fā)生。會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間不及時(shí)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者做出的決策失去時(shí)效性。會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不全面，影響報(bào)表使用者做出正確決策，表現(xiàn)為公司對(duì)應(yīng)披露的信息不作全面的披露，而是采取避重就輕的手法，故意夸大部分事實(shí)、隱瞞部分事實(shí)，誤導(dǎo)投資者等問題。

2.不符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)

中小企業(yè)常出現(xiàn)任用不具備上崗資格的會(huì)計(jì)人員擔(dān)任會(huì)計(jì)崗位、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)賬薄設(shè)置不符合我國(guó)法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定、私設(shè)帳外賬、為減少納稅謊報(bào)利潤(rùn)。會(huì)計(jì)崗位的配置不符合內(nèi)部牽制政策、違反會(huì)計(jì)核算的獨(dú)立性情況也時(shí)有發(fā)生。

3.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用人的參考價(jià)值不大

會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性不高，影響政府對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)的審核、銀行對(duì)企業(yè)償債能力分析、投資者及股東對(duì)企業(yè)盈利能力的分析以做出投資決策、企業(yè)管理者對(duì)企也做出相關(guān)決策。

二、會(huì)計(jì)信息披露問題出現(xiàn)的原因

1.財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高

由于中小企業(yè)由于規(guī)模小、資金不充裕、會(huì)計(jì)人員的工資待遇不高、企業(yè)人員培養(yǎng)機(jī)制不健全等原因，中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能欠缺、人員素質(zhì)普遍不高責(zé)任感不強(qiáng)，另外中小企業(yè)由于工資待遇不高、發(fā)展前景不理想導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的流動(dòng)性太高，難以聘任和留住優(yōu)秀人才，所以中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)欠佳，造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露嚴(yán)重失真。

2.企業(yè)法律意識(shí)淡薄

近年來我國(guó)支持和鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展的相關(guān)法律和政策相應(yīng)出臺(tái)，使中小企業(yè)產(chǎn)生了對(duì)政策的依賴心里，在利益沖突時(shí)他們更愿意上訪而不愿意訴訟，更愿意找黨委和政府而不愿意找法院，更愿意找媒體曝光，而不愿意進(jìn)行法律咨詢”。這種心理誤區(qū)的存在，導(dǎo)致中小企業(yè)不能正確運(yùn)用法律武器來維護(hù)自己的權(quán)利。而且，中小企業(yè)也缺乏真正屬于自己的保護(hù)其自身合法權(quán)益的自我保護(hù)組織，長(zhǎng)此以往，中小企業(yè)無法形成較強(qiáng)的法律意識(shí)。與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)缺乏在資金、客戶、成本、商譽(yù)、市場(chǎng)占有率、抗風(fēng)險(xiǎn)能力等方面的優(yōu)勢(shì)，致使企業(yè)管理者想方設(shè)法的鉆法律的空子，以謀求減少稅收降低成本，節(jié)省企業(yè)開支，所以企業(yè)管理者便授意或誘使企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)報(bào)表中隱匿收入、少計(jì)利潤(rùn)，造成會(huì)計(jì)信息披露與企業(yè)的真實(shí)狀況嚴(yán)重不符。

3.會(huì)計(jì)監(jiān)督力度不夠

中小企業(yè)負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)淡薄、機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范、內(nèi)部控制不健全、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善，許多中小企業(yè)內(nèi)部人員經(jīng)常謊報(bào)出差費(fèi)、在賬目上做手腳，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，即使是內(nèi)部管理者也很難辨別賬目的真實(shí)性，對(duì)與會(huì)計(jì)信息的外部使用者來說就更不具有參考價(jià)值了。

我國(guó)會(huì)計(jì)工作管理部門即各級(jí)財(cái)務(wù)部門，主要側(cè)重于管理政策、制度的建設(shè)、業(yè)務(wù)指導(dǎo)工作和證書管理工作，而忽視了對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)監(jiān)督。另外，職能部門對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作缺乏聯(lián)動(dòng)機(jī)制，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、經(jīng)信、海關(guān)、工商、金融、證券等部門各自為政，各行其是，造成對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重復(fù)和漏查。

許多會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)評(píng)估水平參差不齊，其職業(yè)操守的狀況也有待提高。在審計(jì)水平上，許多事務(wù)所的通用做法是外聘一兩位具有簽字權(quán)利的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)評(píng)估師以滿足其出具報(bào)告在形式上達(dá)到法定法規(guī)要求。實(shí)際上自身審計(jì)人員的能力往往不足以應(yīng)對(duì)各種企業(yè)的狀況，不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況得出合理的審計(jì)結(jié)論。更為嚴(yán)重的是許多事務(wù)所為了自己的經(jīng)濟(jì)利益在承接新客戶或保持固定的老客戶時(shí)，往往服從客戶的需要，對(duì)于一些不合規(guī)或不合理事項(xiàng)不予調(diào)整，對(duì)企業(yè)的一些不正常事項(xiàng)不予披露，出具粉飾或虛假的審計(jì)報(bào)告等等。這種做法將職業(yè)道德、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性水平置之腦后，甚至認(rèn)為只要是事務(wù)所可以承擔(dān)的、賠得起的報(bào)告都做。這樣事務(wù)所的評(píng)估審計(jì)作為社會(huì)中介監(jiān)督的頂梁柱就難以支撐，出具的審計(jì)報(bào)告可信度低。

三、對(duì)解決中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的建議

1.提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)

加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的監(jiān)管，提高會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)人員的準(zhǔn)入門檻。加大會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育的力度，企業(yè)在錄用會(huì)計(jì)人員時(shí)審慎考察會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能、會(huì)計(jì)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)，堅(jiān)持遵守會(huì)計(jì)人員任職資格，從而建設(shè)高效廉明的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)。

2.完善法律制度

政府相關(guān)部門要貫徹落實(shí)各項(xiàng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，加強(qiáng)法律的執(zhí)行力度，對(duì)不合法合規(guī)的會(huì)計(jì)行為要嚴(yán)格執(zhí)行處罰措施，相關(guān)部門要不斷完善對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的制定，規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的合法、合規(guī)性。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督力度

企業(yè)內(nèi)部要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)部門、會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督，完善內(nèi)部控制，明確各部門職責(zé)，建立職位責(zé)任機(jī)制。政府部門要強(qiáng)化對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管，明確相關(guān)部門職責(zé)，由審計(jì)部門負(fù)責(zé)專項(xiàng)工作，定期對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作，而對(duì)于重點(diǎn)企業(yè)則要求按期報(bào)送經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)所其披露的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行嚴(yán)格審查。財(cái)政部門應(yīng)定期舉辦關(guān)于會(huì)計(jì)法律、財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德得培訓(xùn)，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的法律意識(shí)。稅務(wù)部門要在征稅時(shí)，對(duì)除定額征收以外的企業(yè)，應(yīng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行嚴(yán)格審查，并與財(cái)務(wù)部門相互核對(duì)所披露的會(huì)計(jì)信息是否存在偏差。相關(guān)部門對(duì)企業(yè)建立信用檔案制度，從而增加企業(yè)信譽(yù)。會(huì)計(jì)事務(wù)所要明確自身職責(zé)，履行自己的義務(wù)，堅(jiān)持客觀性、專業(yè)性和公正性。

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（作者單位：山西工商學(xué)院）