董旭

【摘要】經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，需要相應(yīng)的財(cái)政政策進(jìn)行輔助，作為財(cái)政政策重要工具的稅收對(duì)于國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了重要的調(diào)控作用。隨著改革開放的深入及相關(guān)行業(yè)的迅猛發(fā)展，使得建筑業(yè)的發(fā)展日趨走向成熟，建筑業(yè)的稅收構(gòu)成國家稅收的重要組成部分，在國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有舉足輕重的地位。自2016年5月1日起“營(yíng)改增”（營(yíng)業(yè)稅改征增值稅）試點(diǎn)范圍將擴(kuò)大到建筑業(yè)，這將大大降低建筑企業(yè)的稅收壓力，為企業(yè)的良性發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。文章闡述了“營(yíng)改增”的背景、內(nèi)容及給建筑企業(yè)帶來的積極影響多于消極影響，并對(duì)于建筑企業(yè)的發(fā)展所起到的推動(dòng)作用。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；建筑行業(yè)；稅收政策

一、“營(yíng)改增”的必要性及其內(nèi)涵

我國企業(yè)類稅收的主要類型是營(yíng)業(yè)稅和增值稅，是財(cái)政收入的重要來源。營(yíng)業(yè)稅和增值稅作為稅收的種類，二者之間有著明顯的區(qū)別，最為顯著的是兩稅的計(jì)算方法不同，增值稅是以增值額來計(jì)算稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，稅額只需繳納一次，即“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”；而營(yíng)業(yè)額是以營(yíng)業(yè)額來計(jì)算稅額，沒有抵扣，可能對(duì)同一營(yíng)業(yè)額進(jìn)行重復(fù)征收，即“道道征收、全額征稅”。

正是由于營(yíng)業(yè)稅本身存在缺陷不符合我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的需要，自2012年1月1日起，即開始試點(diǎn)對(duì)稅收制度進(jìn)行改革，將原征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)逐漸過渡為征收增值稅，這些改革促進(jìn)了我國稅收制度的不斷完善。營(yíng)業(yè)稅的稅率一般是3%～20%之間，“營(yíng)改增”后在原增值稅一般納稅人稅率13%和17%，小規(guī)模企業(yè)稅收稅率是3%的基礎(chǔ)上增加11%和6%兩檔稅率。自2016年5月1日起，建筑業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，擬將采取11%的增值稅稅率。

“營(yíng)改增”實(shí)施后基本上避免了建筑業(yè)重復(fù)增稅的問題，降低了企業(yè)稅收壓力，并且建筑企業(yè)購置不動(dòng)產(chǎn)及設(shè)備更新時(shí)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也可以被抵扣，對(duì)于企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)有著極大的促進(jìn)作用，既大大降低企業(yè)的成本，擴(kuò)展了發(fā)展空間，又節(jié)約了最終消費(fèi)者的支出，實(shí)現(xiàn)雙贏。

二、“營(yíng)改增”給建筑企業(yè)帶來的影響

營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅收制度改革將給建筑企業(yè)帶來了巨大變化，這種變化體現(xiàn)在建筑企業(yè)的方方面面。

（一）“營(yíng)改增”帶來的積極影響

“營(yíng)改增”減少了建筑企業(yè)的稅收壓力，使得我國稅收制度在各行業(yè)趨于公平。第一，“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)降本增效的促進(jìn)作用。原來建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅納稅額按照收入全額3%的稅率進(jìn)行征收，而占據(jù)建筑企業(yè)大部分成本的設(shè)備及原材料均不能項(xiàng)進(jìn)行抵扣，這樣會(huì)對(duì)建筑企業(yè)的原材料以及設(shè)備重復(fù)征稅，造成企業(yè)利潤(rùn)降低，甚至難以維筑企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。在“營(yíng)改增”后，企業(yè)的原材料和設(shè)備可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這樣就避免了對(duì)于這部分稅額的重復(fù)征稅，實(shí)際上有效地降低了建筑企業(yè)的稅負(fù)，使得對(duì)于建筑企業(yè)的稅款征收達(dá)到了一個(gè)相對(duì)公平的高度；第二，“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)優(yōu)化升級(jí)的推動(dòng)作用。建筑企業(yè)的資產(chǎn)主要集中在建筑設(shè)備及原材料庫存上，建筑企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”以后，原購買的原材料以及設(shè)備的部分成本可以進(jìn)行增值稅抵扣，企業(yè)成本會(huì)降低，企業(yè)的資金和材料的周轉(zhuǎn)速度會(huì)提高，企業(yè)利潤(rùn)會(huì)增加，利潤(rùn)的增加以及購置新設(shè)備可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，會(huì)加大企業(yè)對(duì)添置新型設(shè)備的購買力欲望，而設(shè)備的更新速度的加快，將提高建筑企業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率，進(jìn)而使得建筑企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)處于優(yōu)勢(shì)，贏得更多建筑項(xiàng)目，這是一個(gè)良性循環(huán)的過程；第三，“營(yíng)改增”對(duì)建筑市場(chǎng)秩序的規(guī)范作用。建筑企業(yè)在進(jìn)行“營(yíng)改增”后會(huì)對(duì)原大量存在的虛假發(fā)票的現(xiàn)象有了有效整頓，未來企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票必須經(jīng)過稅務(wù)認(rèn)證系統(tǒng)的確認(rèn)，無形中規(guī)范了建筑企業(yè)發(fā)票的取得，避免建筑業(yè)各環(huán)節(jié)偷漏稅的行為。每一個(gè)建筑企業(yè)都處于同等的競(jìng)爭(zhēng)地位，對(duì)整個(gè)建筑市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)秩序進(jìn)行規(guī)范，將形成良好的競(jìng)爭(zhēng)秩序。

（二）“營(yíng)改增”帶來的消極影響

每一項(xiàng)政策在剛出臺(tái)的時(shí)候都不是完美無缺的，往往需要經(jīng)過在實(shí)踐中反復(fù)檢驗(yàn)不斷完善。第一，“營(yíng)改增”抵扣覆蓋范圍有待提高。建筑行業(yè)是一個(gè)勞務(wù)型密集的行業(yè)，但是在本次的“營(yíng)改增”的試點(diǎn)中，仍然將勞務(wù)類支出排除在外，使得建筑企業(yè)約20%～30%的人工成本難以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，直接影響建筑企業(yè)的利潤(rùn)水平；第二，“營(yíng)改增”專用發(fā)票取得困難。由于建筑企業(yè)未來需要增值稅專用發(fā)票，雖然這種方式有利于整頓建筑企業(yè)的市場(chǎng)秩序，但由于建筑行業(yè)大量存在“散雜多”的情況，原材料供應(yīng)商通常是個(gè)體戶或小規(guī)模納稅人，而項(xiàng)目建設(shè)過程中的臨時(shí)用水、電等無法取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，如果此部分增值稅款無法順利進(jìn)行抵扣，會(huì)導(dǎo)致建筑企業(yè)的實(shí)際稅收增加，未來對(duì)增值稅發(fā)票的取得和認(rèn)證將是一個(gè)難點(diǎn)；第三，“營(yíng)改增”銜接過程中增加企業(yè)的成本。新舊政策的銜接，涉及原已簽訂合同的執(zhí)行，因已簽訂合同中并未考慮增值稅的影響，對(duì)原取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)有顛覆性改變，可能直接造成個(gè)別項(xiàng)目的盈利產(chǎn)生變化?！盃I(yíng)改增”會(huì)增加企業(yè)在辦稅方面的管理費(fèi)用投入，需要更多的專業(yè)人才從事納稅工作，無形中會(huì)增加建筑企業(yè)的成本。

三、總結(jié)

自1954年增值稅于法國誕生以來，由于其不重復(fù)征稅、稅積范圍廣、能有效進(jìn)行征收等優(yōu)點(diǎn)，在世界范圍內(nèi)廣泛的推廣使用。本輪“營(yíng)改增”實(shí)施后，對(duì)95%企業(yè)來說稅負(fù)是降低的，尤其中小企業(yè)稅費(fèi)將節(jié)約40%，國家也將減少稅費(fèi)收入近5000億元。具體到建筑業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，對(duì)于建筑企業(yè)來說，雖然有著一些負(fù)面的影響，甚至對(duì)少量企業(yè)短期內(nèi)稅負(fù)可能有所增加，但是相信在不斷的試點(diǎn)過程中，會(huì)對(duì)政策逐步加以完善改進(jìn)，隨著最終“營(yíng)改增”會(huì)降低建筑企業(yè)的稅負(fù)，且在很大程度上促進(jìn)了建筑企業(yè)的技術(shù)革新及結(jié)構(gòu)優(yōu)化，為建筑企業(yè)做大做強(qiáng)做優(yōu)、朝著現(xiàn)代化方向發(fā)展打開了一個(gè)良好的局面。

參考文獻(xiàn)

[1]程雙華.淺談營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].會(huì)計(jì)師，2013，（3）.

[2]張暉.探究“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及其對(duì)策[J].財(cái)政監(jiān)督，2014，（5）.

[3]姜兆夏.“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響[J].會(huì)計(jì)師，2014，（19）.