支磊
摘 要:通過對審計理論進行一系列研究,提高審計工作的準確性,把風險降至可接受水平,使會計師事務所的審計報告更加可靠,本文通過對審計風險的研究,探索控制風險的途徑和方法,指出需要注重加強完善相關法律法規(guī)、積極合理采用風險導向審計、優(yōu)化內部控制的環(huán)境,保證內部審計的獨立性、提高內部控制和審計人員的自身素質。
關鍵詞:審計風險;風險防范;審計責任
近幾年來,上市公司舞弊的案件時有發(fā)生。加強審計風險的控制,不僅關系到審計行業(yè)的發(fā)展,而且關系到社會主義市場經(jīng)濟體制的建設,加強審計風險的控制和防范,有利于促進審計事業(yè)健康發(fā)展,也有利于降低審計風險造成的不良影響,使審計資源向有經(jīng)濟效益和社會效益的方向流動,促進社會資源的合理配置和社會穩(wěn)定。
一、審計風險的含義
審計風險是指會計師事務所的注冊會計師在進行審計工作時,因為某些原因而導致會計報表中出現(xiàn)了重大錯誤或漏報,在審計工作過后,注冊會計師對錯誤的財務報表發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖娫斐傻娘L險。在現(xiàn)實生活中,因為審計風險對審計產生重大影響,所以越來越多的人們了解審計風險這個概念。現(xiàn)如今雖然我國審計行業(yè)有了一定的發(fā)展,但是人們對于審計風險的認識還不夠全面。根據(jù)國內外審計風險的定義整理后,可以得到以下幾種結論:審計風險是審計行為對被審計單位經(jīng)濟活動產生的不良影響的可能性;審計人員對所審計的財務報表以及相關財務內容發(fā)表錯誤意見的可能性。
以上幾種審計風險的定義,都從不同角度反映出審計風險,因此我們可以得出結論:審計風險就是會計師事務所在進行審計時,由于審計行為不當,或者對審計事項判斷失誤,發(fā)表與事實不相符的審計意見,給被審計對象造成了損失,帶來了不良影響,審計主體承擔這后果的可能性。對審計風險進行研究,可以降低審計風險發(fā)生頻率。
二、審計風險成因分析
1.審計風險的主體因素
(1)審計人員專業(yè)能力不強
審計工作依靠的是我們所學的知識和長期積累的經(jīng)驗。審計人員工作質量的高低,都跟其所學的知識和積累的經(jīng)驗有關。由于審計行業(yè)的發(fā)展,越來越多的人關注審計,審計內容也越來越復雜,審計人員的經(jīng)驗和能力總是有限的,這就需要長期的鍛煉來積累經(jīng)驗。
(2)審計方法存在缺陷
現(xiàn)代審計大多采用抽樣審計的方法,也就是根據(jù)同一個被審計對象中的一部分樣本的特征來推斷被審計對象的特征,而部分樣本不能代表總體,所以抽樣審計總是不準確的,會有一點誤差。因為審計工作任務繁重,審計人員經(jīng)常會對一些可有可無的審計意見進行取舍,甚至會放棄。這種做法一定情況下會影響審計意見的真實性。
(3)審計人員的責任心不強和職業(yè)道德水平不高
如果審計人員在進行審計工作的過程中,沒有保持客觀公正的態(tài)度和應有的職業(yè)謹慎,不僅會影響審計工作的正常開展,還會導致審計風險的發(fā)生。對于任何一項工作,人的因素是至關重要的。審計的專業(yè)性和技術性較強,因此需要制定與之配套的法律法規(guī)來規(guī)范審計人員,但關鍵在于審計人員的責任心,不能因為審計工作復雜而忽略一些細節(jié),導致出現(xiàn)審計風險。因此,責任心強、自身素質高的工作人員所提高的審計報告的準確性必然高于素質較低、責任心不強的人。
2.審計風險的客體因素
(1)被審計對象的復雜性
在市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)作為一個依法自主經(jīng)營、自負盈虧的法人實體參與市場競爭,企業(yè)經(jīng)營的不確定性明顯增強。經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境越加復雜,導致被審計對象出現(xiàn)不確定性,而且隨著現(xiàn)代社會科技的發(fā)展,信息傳遞非常便利,這些都可能影響審計人員的正確判斷。但是,審計行業(yè)也在不斷發(fā)展,審計水平逐漸提高,導致審計工作更加復雜,這使得審計人員工作難度增加,審計風險出現(xiàn)頻率也隨之提高。
(2)審計責任的擴大和期望差距的存在
審計的期望差距,就是指審計人員和被審計對象對審計的認識不同,和他們期望值很難達成一致。長期以來,都習慣性地認為審計人員的工作就是做好審計工作,提交審計報告并保證審計報告的真實性和合法性,而保證會計資料的真實性、完整性屬于會計工作。但是被審計對象認為,審計人員應該在進行審計工作的同時,也保證會計資料的真實性、完整性,并發(fā)現(xiàn)會計資料中的錯誤。所以在美國的注冊會計師協(xié)會提出審計人員有責任保證被審計資料的真實性、完整性,有責任發(fā)現(xiàn)重大舞弊情況。審計師因此必須進行正式的管理評估,這要涉及許多非會計領域的其他事項。審計責任的加大,一方面適應了社會公眾的需要,另一方面加大了審計風險。
3.審計風險的環(huán)境因素
(1)法律環(huán)境因素
關于審計方面的法律法規(guī)大致可分為兩類:一是對審計主體的規(guī)定性法律法規(guī);二是審計主體運用性法律法規(guī)。從新中國成立以來,我國的法律法規(guī)不斷完善,并且出臺了一些關于經(jīng)濟的法律法規(guī),以保證各方面人們的利益,關于審計方面的法律法規(guī)也不斷完善。但在大力發(fā)展審計的同時,法律法規(guī)建設出現(xiàn)漏洞,損害了利益相關者的合法權益。所以要完善一下相關的法律法規(guī),這對于審計的發(fā)展,是一個新的挑戰(zhàn)。
(2)經(jīng)濟環(huán)境因素
審計是經(jīng)濟活動的一個重要組成部分,對經(jīng)濟的發(fā)展有至關重要的作用,而審計也一定受到經(jīng)濟環(huán)境的影響。從總體上看,表現(xiàn)在兩個層面:一是國家宏觀經(jīng)濟管理政策,如財政、金融、稅收、產業(yè)等政策的制定和調整對審計的影響,具體表現(xiàn)為:這些政策制定與調整從根本上影響和引導著社會生活和經(jīng)濟主體。被審計對象為了確保自己的利益,不斷進行調整經(jīng)營手段,在不斷摸索中找出適合自己的方法。二是經(jīng)濟狀況。由于市場經(jīng)濟的周期性和本身自有的損傷性。經(jīng)濟繁榮時和經(jīng)濟蕭條時有著不同的情況。蕭條時收益下降,債務大增,審計不確定因素增加,審計風險蘊含其中。
(3)同業(yè)競爭日趨激烈的市場經(jīng)濟因素
當前的社會下,審計市場正在努力完善。會計師事務所和一些審計機構正在改善,因為審計的獨立性、特殊性,審計受到社會的保護。因為審計行業(yè)的發(fā)展,會計師事務所和審計機構越來越多,市場競爭日趨激烈。但是競爭也有一定的運氣成分,競爭中也存在一定的風險,這些在市場競爭中形成的審計風險,是現(xiàn)如今社會最普遍的風險。
(4)社會對審計的期望和依賴因素
市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展,對審計工作提出了更高的要求,因而審計行業(yè)蓬勃發(fā)展,對社會經(jīng)濟發(fā)揮了巨大的作用,審計被廣大社會群眾所了解。而一些投資者,為了獲得更大的利益,聘請高水平審計人員,幫他們提出一些審計意見,降低投資的風險。審計結果的運用也逐漸地深入到社會的各方面。社會對審計的這種期望和依賴程度高,表明審計責任大,風險也就越大。
三、審計風險的存在環(huán)節(jié)
1.簽訂審計約定書環(huán)節(jié)的風險
簽訂審計約定書,是審計雙方簽訂的有法律效力的書面協(xié)議。簽訂審計約定書后,對被審計對象和審計人員之間都具有約束力。作為審計方,必須按照審計約定書簽訂的內容,按時出具審計報告,否則就違犯了約定書的內容,構成了違約。正常情況下,會計師事務所對被審計對象的財務狀況并不確定,而財務狀況又對審計工作人員的工作造成重要影響,它是審計工作人員在審計工作中得出真實審計結論,發(fā)表真實審計意見的基礎。所以,我們把簽訂約定書環(huán)節(jié)認定是產生審計風險的第一步。
2.審計抽樣環(huán)節(jié)的風險
審計抽樣,是現(xiàn)如今大多數(shù)審計機構進行審計工作的方法。審計抽樣是在被審計對象的整體中,選取一部分樣本的特征來推斷被審計對象特征的方法。審計人員在審計工作過程中總會出現(xiàn)或多或少的差錯,對于被審計對象的經(jīng)濟狀況,不能保證其財務狀況的真實性和合法性。如果財務報告的真實程度不高,那么抽樣審計的結果也可能不準確。
3.審計取證環(huán)節(jié)的風險
審計證據(jù)是形成和支持審計意見的基礎。審計結論的真實性要求其所依據(jù)的財務狀況資料真實完整。然而,事實上很難做到,即審計人員在取證和選用證據(jù)上,都存在著許多不確定因素,主要表現(xiàn)在審計證據(jù)的數(shù)量和質量兩個方面:在數(shù)量上,審計證據(jù)究竟有多少才能最充分地證明其最終審計結論的可靠,這個標準很難確定,并且在收集整理和選取了一定數(shù)量的審計證據(jù)后是否有遺漏,遺漏了多少重要證據(jù)很難確認。在質量上,審計證據(jù)的準確程度,這也難以確認。
4.審計報告環(huán)節(jié)的風險
審計報告是審計過程的最后結果。審計過程從簽訂約定書開始,然后進行審計抽樣,第三步就是進行審計取證,最后根據(jù)前邊的步驟來完成審計報告。雖然我們認為在簽訂審計約定書、審計抽樣和審計取證環(huán)節(jié)時容易出現(xiàn)審計風險,但是在編制審計報告表時,更容易出現(xiàn)審計風險。因為審計風險無處不在,所以,在編制審計報告表時,我們更應該小心謹慎。如果在審計報告的編制時我們忽略了客觀事實而導致出現(xiàn)偏差或錯誤,那就會產生審計風險,從而影響整個審計工作。
四、防范審計風險的措施
1.加強完善相關法律法規(guī)
我國的注冊會計師以及所有的會計師事務所應該多與國際審計行業(yè)進行交流溝通,把其中的優(yōu)點運用到我國審計行業(yè),促進我國審計事業(yè)的發(fā)展?,F(xiàn)如今我國財務造假現(xiàn)象極其嚴重,有關部門應該建立一套完善的法律法規(guī)來應對這些問題。會計師事務所應該認真面對這些審計工作中出現(xiàn)的問題,對現(xiàn)行的審計制度進行完善,嚴格按照審計準則來進行審計工作,發(fā)現(xiàn)會計報表中出現(xiàn)的錯誤與舞弊現(xiàn)象,提高我國審計水平。同時也應該完善相關的法律法規(guī),由于審計人員的過錯而出現(xiàn)審計風險時,能保障被審計對象的合法權益。
2.積極合理采用風險導向審計
風險導向審計是一個新的概念,這是針對會計師事務所提出的,這是以審計風險模型為基礎而進行的審計工作。它提供了一種新的審計思想:審計風險受到企業(yè)固有風險因素的影響,而且有受到內部控制風險因素的影響,要求審計人員在一些高風險的審計領域,如收入確認、存貨數(shù)量、會計估計等實行“有錯推定”假設,它也強調審計人員在審計每個項目時都要保持高度的職業(yè)懷疑精神,不能推測管理層是絕對誠實可信的,要考慮是否有舞弊的嫌疑。由于審計風險的客觀存在及社會對審計質量的要求不斷提高,審計機構受到訴訟的可能性越來越大,為抵御因訴訟而可能蒙受的損失,審計機構應從謹慎角度出發(fā),從業(yè)務收入中提取一部分資金建立職業(yè)風險基金。審計機構還可代表審計人員向有關保險公司投保,進行風險轉移。
3.優(yōu)化內部控制的環(huán)境,保證內部審計的獨立性
內部控制是一個組織或機構的重要組成部分,組織的工作想要順利開展,離不開健全的內部控制。而內部控制要發(fā)揮作用,必須有一個良好有效的內部控制環(huán)境。近年來國內外被曝光財務丑聞和違規(guī)經(jīng)營的公司,不是沒有建立相應的內部控制系統(tǒng),而是由于內部控制環(huán)境中的缺陷導致內部控制系統(tǒng)失衡。內部審計人員的內部審計工作是一個企業(yè)或組織必不可少的,他們不僅僅是發(fā)現(xiàn)財會問題,而是通過內部審計工作,找出企業(yè)或組織的問題,并提出一些解決問題的方法,保證企業(yè)或組織能穩(wěn)定的發(fā)展。
4.提高內部控制和審計人員的自身素質
在審計工作中,聘請高水平的專業(yè)人士,以確保對復雜對象進行準確無誤的審計。加強審計人員的自身素質,聘請高素質人才,促進我國審計事業(yè)的發(fā)展,對審計風險進行有效防范。首先,要聘請高水平高職稱的審計人員來進行內部審計工作;其次,應不斷對內部審計和審計人員進行培訓教育,使他們不斷擴充自己的知識儲備,及時了解審計的新法規(guī)和準則,加強科學審計的素質和能力,從而不斷適應新形勢和新發(fā)展的要求。此外還要對一些綜合素質高的審計人員進行加深培養(yǎng),提高他們的業(yè)務能力。要想提高內部控制和審計隊伍的能力,降低審計風險,還要適當?shù)钠刚埰渌恍I(yè)的專家人員,以有效彌補企業(yè)內部審計人員的素質和專業(yè)能力。
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