李元春

摘要：隨著城市現(xiàn)代化的發(fā)展，在城市建設(shè)當(dāng)中電力線路改遷業(yè)務(wù)隨之增多，其財(cái)務(wù)信息質(zhì)量越來(lái)越受到企業(yè)管理者和相關(guān)工作人員的關(guān)注，因此對(duì)供電公司核算相關(guān)業(yè)務(wù)提出了更高的要求。本文主要就電力線路遷改業(yè)務(wù)的基本模式、供電企業(yè)遷改線路財(cái)務(wù)核算的基本特征、財(cái)務(wù)核算中存在的主要問題、有效解決供電企業(yè)財(cái)務(wù)核算問題的舉措，這幾個(gè)方面進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析，希望為相關(guān)的研究提供一些參考。

關(guān)鍵詞：電力線路改遷；財(cái)務(wù)核算；規(guī)范性探討

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）012-000-01

隨著地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因地方基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)及政府規(guī)劃變更等原因，需對(duì)電力線路進(jìn)行拆除遷移或由架空改為入地的情況越來(lái)越多，供電公司對(duì)上述業(yè)務(wù)的核算管理顯得尤為重要。

一、電力線路遷改業(yè)務(wù)的基本模式

為保障地方基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)及政府規(guī)劃變更的順利實(shí)施和電網(wǎng)的正常運(yùn)行，目前電力線路遷改業(yè)務(wù)存在兩種基本模式：

模式一，線路遷改由基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)管理單位（以下簡(jiǎn)稱“發(fā)起方”）直接負(fù)責(zé)恢復(fù)，供電公司只負(fù)責(zé)線路遷改方案的審核、現(xiàn)場(chǎng)施工監(jiān)督及驗(yàn)收。

模式二，線路遷改由發(fā)起方委托供電公司管理建設(shè)，發(fā)起方支付建設(shè)資金，供電公司負(fù)責(zé)整個(gè)項(xiàng)目的建設(shè)及具體管理。

不論哪種模式，遷改線路的恢復(fù)并正常運(yùn)行費(fèi)用均由發(fā)起方出資。

二、電力線路遷改業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)核算現(xiàn)狀

需遷改電力線路由供電公司投資建設(shè)，作為產(chǎn)權(quán)所有者，供電公司對(duì)不同模式下的電力遷改線路的財(cái)務(wù)核算也不盡相同，相應(yīng)也存在一些問題，具體如下：

模式一的財(cái)務(wù)核算狀況。由發(fā)起方直接恢復(fù)遷改線路，供電公司只負(fù)責(zé)線路遷改方案的審核、現(xiàn)場(chǎng)施工監(jiān)督及驗(yàn)收，不做資產(chǎn)的報(bào)廢及增加。

供電公司不做資產(chǎn)的報(bào)廢及增加，易形成財(cái)務(wù)賬面資產(chǎn)數(shù)據(jù)與實(shí)物資產(chǎn)之間的差異，不符合固定資產(chǎn)賬卡物一致性的管理要求。

模式二的財(cái)務(wù)核算狀況。發(fā)起方支付資金并委托供電公司負(fù)責(zé)建設(shè)管理的線路遷改，這種模式下存在兩種財(cái)務(wù)核算方式：一是供電公司將收到的資金直接作為遷改費(fèi)用，通過(guò)往來(lái)科目核算發(fā)起方支付的資金，報(bào)廢原遷改線路，線路遷改完成后，在增加資產(chǎn)的同時(shí)，將收到的資金或視同為政府補(bǔ)貼增加政府補(bǔ)貼收入、或視同為外部無(wú)償移交資產(chǎn)增加資本公積；二是供電公司將收到資金作為原資產(chǎn)拆建的補(bǔ)償，新建線路按技改項(xiàng)目管理。

通過(guò)往來(lái)科目核算收到資金和拆除遷移費(fèi)用的，一方面不符合工程項(xiàng)目通過(guò)“在建工程”科目核算的管理要求，另一方面，將收到的資金作為政府補(bǔ)貼收入、或視同為外部無(wú)償移交資產(chǎn)的，忽略了電力線路遷改增加的資產(chǎn)只是對(duì)原電力線路功能的恢復(fù)，而非新建資產(chǎn)，發(fā)起方支付資金只是對(duì)原電力線路拆移所做的補(bǔ)償。

供電公司將收到資金作為原資產(chǎn)拆建的補(bǔ)償，新建線路按技改項(xiàng)目管理，即考慮了發(fā)起方對(duì)原資產(chǎn)功能恢復(fù)的補(bǔ)償，也符合工程項(xiàng)目通過(guò)“在建工程”科目核算的管理要求和固定資產(chǎn)賬卡物一致性的管理要求，這種核算方式最符合供電公司電力線路遷改實(shí)際狀況。

三、電力線路遷改業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)核算規(guī)范性的探討

從線路資產(chǎn)所有權(quán)來(lái)看，遷改實(shí)際是發(fā)起方對(duì)原資產(chǎn)功能恢復(fù)的補(bǔ)償，區(qū)別于電力客戶無(wú)償移交的資產(chǎn)等新增資產(chǎn)。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)重于形式原則，應(yīng)作為補(bǔ)償費(fèi)用處理，具體按下列情況進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。

（一）由發(fā)起方直接恢復(fù)遷改線路，且遷改線路原值不高于總線路資產(chǎn)50%，或線路長(zhǎng)度增減幅度低于20%的，根據(jù)會(huì)計(jì)重要性原則，供電公司可視同為資產(chǎn)的大修，不變動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值。供電公司生產(chǎn)部門按相關(guān)規(guī)定管理遷改線路，財(cái)務(wù)部門根據(jù)生產(chǎn)部門提供的資料修改固定資產(chǎn)卡片內(nèi)容，不進(jìn)行賬務(wù)核算。

（二）由發(fā)起方直接恢復(fù)遷改線路，且遷改線路原值不低于總線路資產(chǎn)50%，或線路長(zhǎng)度增減幅度高于20%的，根據(jù)會(huì)計(jì)重要性原則，應(yīng)視同為資產(chǎn)改良支出，需對(duì)原遷改線路進(jìn)行報(bào)廢處理，待遷改完成后，增加資產(chǎn)。此種處理方式是以發(fā)起方對(duì)線路拆遷進(jìn)行了補(bǔ)償，補(bǔ)償費(fèi)用全部用于線路重建，供電公司委托發(fā)起方進(jìn)行施工為前提。具體賬務(wù)處理如下：

根據(jù)上級(jí)部門遷改審核資料和生產(chǎn)部門報(bào)廢申請(qǐng)，借記：固定資產(chǎn)清理、累計(jì)折舊，貸記：固定資產(chǎn)。待線路完成遷改，根據(jù)生產(chǎn)部門驗(yàn)收資料等，借記：固定資產(chǎn)，貸記：固定資產(chǎn)清理。

新增資產(chǎn)價(jià)值按固定資產(chǎn)重置價(jià)值確定原則確定：如能取得發(fā)起方完整的工程決算資料的，按扣除拆除費(fèi)用后的決算金額確定；如不能取得發(fā)起方完整的工程決算資料的，以供電公司近三年同類線路資產(chǎn)平均單位價(jià)值確定；如無(wú)近三年同類線路資產(chǎn)平均單位價(jià)值的，以評(píng)估價(jià)值確定。

（三）發(fā)起方支付資金，委托供電公司負(fù)責(zé)建設(shè)管理并核算的，不論金額大小，均按以下方式管理并核算：

根據(jù)上級(jí)部門遷改審核資料和生產(chǎn)部門報(bào)廢申請(qǐng)，借：固定資產(chǎn)清理、累計(jì)折舊，貸：固定資產(chǎn)。

同時(shí)，申報(bào)、下達(dá)遷改線路技改或新建投資項(xiàng)目計(jì)劃，按工程項(xiàng)目管理規(guī)定進(jìn)行管理和核算，相關(guān)工程成本費(fèi)用計(jì)入“在建工程”科目。

收到發(fā)起方支付的資金時(shí)，借：銀行存款，貸：固定資產(chǎn)清理。

支付相關(guān)稅金及遷改線路拆除費(fèi)用，借記：固定資產(chǎn)清理，貸：相關(guān)科目。

月末，根據(jù)固定資產(chǎn)清理科目余額，結(jié)轉(zhuǎn)至營(yíng)業(yè)外收支科目，計(jì)入當(dāng)期損益。

線路遷改完工后，供電公司根據(jù)內(nèi)部工程項(xiàng)目管理、核算要求，增加固定資產(chǎn)。

綜上所述，電力線路遷改業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)核算作為供電公司財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，其核算的規(guī)范性直接影響著資產(chǎn)信息的真實(shí)性和完整性，必須給予高度重視。

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