黃婷婷

（河南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，河南開(kāi)封475004）

正確看待營(yíng)改增全面推廣

黃婷婷

（河南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，河南開(kāi)封475004）

營(yíng)業(yè)稅改增值稅順應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，解決了增值稅與營(yíng)業(yè)稅并行的弊端，從2012年試點(diǎn)開(kāi)始社會(huì)反應(yīng)良好，對(duì)我國(guó)的行業(yè)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)升級(jí)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整產(chǎn)生了積極的作用。本文從營(yíng)業(yè)稅存在的問(wèn)題出發(fā)，探討營(yíng)改增的必要性和意義，并針對(duì)實(shí)施過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題提出建議。

營(yíng)改增；增值稅；建議

0　引言

自2012年1月1日起，在上海啟動(dòng)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)之后，4年來(lái)營(yíng)改增已推廣到全國(guó)試行，完成了交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的相關(guān)改革。截止2015年底，營(yíng)改增為592萬(wàn)戶(hù)試點(diǎn)納稅人實(shí)現(xiàn)減稅6 400多億元。國(guó)務(wù)院決定自2016年5月1日起，全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入試點(diǎn)范圍。這是稅制改革中的重要里程碑，將更加規(guī)范增值稅制度，使?fàn)I業(yè)稅成為歷史。

1　營(yíng)改增的必要性

營(yíng)業(yè)稅按照不同行業(yè)設(shè)置不同的稅目、稅率，可以對(duì)不同行業(yè)進(jìn)行宏觀調(diào)控。但營(yíng)業(yè)稅的征收沒(méi)有抵扣環(huán)節(jié)，不受企業(yè)成本、費(fèi)用的影響，導(dǎo)致重復(fù)納稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)越多稅負(fù)越重。由于增值稅對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)征收，層層抵扣，不改變產(chǎn)品和服務(wù)之間的相對(duì)價(jià)格，既避免了傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的重復(fù)課稅弊端又保證了稅收中性原則。增值稅的覆蓋面越廣，征收范圍越寬，越能發(fā)揮職能，減少對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲作用。兩稅并行也帶來(lái)產(chǎn)品、行業(yè)之間有效稅率差異。繳納增值稅企業(yè)若從繳納營(yíng)業(yè)稅企業(yè)購(gòu)入中間投入，無(wú)法將營(yíng)業(yè)稅作為進(jìn)項(xiàng)稅扣除，購(gòu)入比重不同的企業(yè)有效稅率就不同。

實(shí)施營(yíng)改增，就是原來(lái)依營(yíng)業(yè)稅征收的部分行業(yè)，改為征收增值稅。允許進(jìn)項(xiàng)抵扣，減少重復(fù)征稅，確保所有行業(yè)的稅負(fù)只減不增，可以促進(jìn)稅收的公平性，也能在經(jīng)濟(jì)下行壓力下增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、轉(zhuǎn)型升級(jí)。

2　營(yíng)改增全面推廣的意義

營(yíng)改增的結(jié)構(gòu)性減稅普遍降低企業(yè)稅負(fù)，有利于企業(yè)生存發(fā)展。在企業(yè)成本方面，營(yíng)改增后，對(duì)原來(lái)的增值稅納稅人購(gòu)買(mǎi)服務(wù)來(lái)說(shuō)，原本的不能抵扣變?yōu)榭梢缘挚郏镜挚鄱惵实偷淖兏?，抵扣的范圍擴(kuò)大；原營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)可按增值稅納稅，允許抵扣外購(gòu)材料、設(shè)備和服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅，整體稅負(fù)將有所下降，有利于企業(yè)固定資產(chǎn)投資增加、設(shè)備更新與改造加快和技術(shù)研發(fā)投入力度加大。營(yíng)改增還為中小服務(wù)企業(yè)提供了政策支持，有利于小規(guī)模企業(yè)生存發(fā)展。年銷(xiāo)售額500萬(wàn)以下的小規(guī)模企業(yè)，改5%營(yíng)業(yè)稅稅率為3%增值稅征收率，直接享受四成稅負(fù)降幅。

對(duì)貨物和勞務(wù)統(tǒng)一征收增值稅，能夠抵扣增值稅納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人交易產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅，改變對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈上各環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅狀況，實(shí)現(xiàn)制造業(yè)和服務(wù)業(yè)在稅制上的貫通，形成從設(shè)計(jì)、研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售全產(chǎn)業(yè)鏈抵扣的完整抵稅鏈條，強(qiáng)化了區(qū)域內(nèi)外、上下游企業(yè)之間的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)了二、三產(chǎn)業(yè)協(xié)同發(fā)展。在我國(guó)新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換之際，財(cái)稅改革是推動(dòng)供給側(cè)改革的重要舉措之一。統(tǒng)一稅制減輕稅負(fù)，引導(dǎo)要素資源合理流動(dòng)、向先進(jìn)產(chǎn)業(yè)集中，提高物質(zhì)資源配置效益；促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由單一化轉(zhuǎn)向多樣化，促進(jìn)制造業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)分工細(xì)化、相互融合發(fā)展，給產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)注入新動(dòng)能。

營(yíng)改增減少了地方政府對(duì)產(chǎn)業(yè)的干預(yù)。營(yíng)業(yè)稅在地方政府稅收中占的比重最大，以企業(yè)的營(yíng)業(yè)額為稅基，無(wú)論企業(yè)盈利或虧損，只要仍在運(yùn)行，地方政府就能獲取稅收收入。為此，政府可能犧牲資源環(huán)境等利益吸引外部投資，對(duì)于產(chǎn)能過(guò)剩而無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，可能會(huì)采取措施防止其退出市場(chǎng)，以維持財(cái)政收入。增值稅作為中央與地方的共享稅種，改革后征收范圍將囊括建筑、房地產(chǎn)等地方稅收重頭行業(yè)，能夠降低地方政府干預(yù)產(chǎn)業(yè)的幾率，淘汰落后企業(yè)發(fā)展優(yōu)勢(shì)企業(yè)。此外，短期內(nèi)營(yíng)改增將減少地方財(cái)政收入，使地方稅收向中央集中，加強(qiáng)中央對(duì)稅收收入的統(tǒng)籌管理，有利于削減地方政府的不合理支出。

3　對(duì)營(yíng)改增全面推廣的建議

在營(yíng)改增推行過(guò)程中，稅務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)稅收征管機(jī)制，提高工作人員的業(yè)務(wù)能力和服務(wù)水平，確保期間各項(xiàng)工作密切銜接，提高工作效率。有關(guān)部門(mén)應(yīng)該聯(lián)合媒體加大政策宣傳普及力度，讓納稅人和普通消費(fèi)者正確解讀稅改新政，防止一些企業(yè)和商家利用消費(fèi)者的一知半解，借機(jī)肆意提高服務(wù)價(jià)格。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管，監(jiān)督企業(yè)依法誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，避免發(fā)生價(jià)格違法行為。

營(yíng)改增的實(shí)施有助于縮小企業(yè)之間有效稅率的差異，可以提高效率。但在制度設(shè)計(jì)上，出現(xiàn)了多檔化的趨勢(shì)。目前增值稅稅率分為五檔（即17%、13%、11%、6%、0），加上小規(guī)模企業(yè)3%的征收率，增值稅抵扣鏈條容易扭曲，稅率差異和效率損失依然存在，造成一定的政策風(fēng)險(xiǎn)。因此在推行過(guò)程中應(yīng)當(dāng)充分論證、科學(xué)測(cè)算，逐步減少增值稅率的檔次，簡(jiǎn)化稅率使其趨于統(tǒng)一。

受營(yíng)改增影響，地方財(cái)政收入減少不可避免。為了處理好中央與地方的利益分配關(guān)系，可以從兩方面入手，一是調(diào)整增值稅在中央和地方的分享比例，二是通過(guò)完善轉(zhuǎn)移支付體系來(lái)保障地方政府的財(cái)力。國(guó)務(wù)院已印發(fā)過(guò)渡方案，規(guī)定中央和地方增值稅五五分成。這一比例能否彌補(bǔ)地方稅收還需更多的研究與調(diào)整。在轉(zhuǎn)移支付方式上，可以將中央新增的增值稅收入用于充實(shí)財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付資金，更好地彌補(bǔ)地方稅收缺口。

主要參考文獻(xiàn)

［1］陳曉光.增值稅有效稅率差異與效率損失——兼議對(duì)“營(yíng)改增”的啟示［J］.中國(guó)社會(huì)科學(xué)，2013（8）：67-84.

10.3969/j.issn.1673-0194.2016.13.086

F810.42

A

1673-0194（2016）13-0155-02

2016-05-13