任銅利

（陜西延長石油礦業(yè)有限責任公司，西安710000）

風險導向內部審計應用研究

任銅利

（陜西延長石油礦業(yè)有限責任公司，西安710000）

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭日益激烈，企業(yè)面臨巨大的經(jīng)營風險，而傳統(tǒng)內部審計方法無法有效管理和防范風險，基于此，我國企業(yè)迫切需要應用風險導向內部審計模式，本文從完善風險導向內部審計程序，推行風險內審的具體措施方面提出相關建議。

風險；內部審計；具體措施

0　引言

內部審計的目的是為組織增加價值并提高組織的經(jīng)營效率，并采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高效率，幫助實現(xiàn)組織目標。本文將風險導向內部審計界定為在審計的全過程中關注風險，根據(jù)風險程度選擇項目，以降低風險為目的，實施審計程序，并進行監(jiān)督和評價，提出意見。

1　內部審計現(xiàn)狀分析

1.1內部審計人員整體素質不高

風險導向內部審計是一種現(xiàn)代的審計模式，集查錯防弊、增加企業(yè)價值于一體，整個過程中需要審計人員運用專業(yè)知識進行風險識別、評估和分析，這就要求審計人員既要懂得財會專業(yè)知識，又要熟悉企業(yè)的運營過程。而我國內部審計人員的素質不能滿足審計發(fā)展的需要，審計人員的學歷層次較低，獲得正規(guī)院校畢業(yè)學歷的較少，混文憑、走捷徑的現(xiàn)象較多，使得審計人員的審計理論水平、業(yè)務能力較低。內部審計機構中審計人員職業(yè)道德素質不高，在履行職責時缺乏客觀和公眾性，容易淪為單位內部各利益團體相互打擊的工具。

1.2內部審計缺乏獨立性

內部審計機構的設置缺乏獨立性，我國企業(yè)的內部審計委員會多由管理層或大股東把持，人員相互之間缺少制約關系，人員構成過于單一，沒有起到應有的作用。內部審計人員作為企業(yè)人員，在進行監(jiān)督評價時存在較多顧慮，當領導審批的經(jīng)營行為違反相關法律法規(guī)的規(guī)定時審計人員往往聽之任之。內部審計機構的經(jīng)費來源受制于單位，很大程度上取決于單位管理層，隨意性較大，導致很多審計項目由于經(jīng)費缺乏而無法開展。

1.3內部審計范圍小、技術方法落后

西方國家的內部審計已進入風險導向審計階段，并且主要以管理審計為主，財務審計為輔，而我國多數(shù)企業(yè)的審計依然停留在賬項基礎審計階段，關注點依然是財務報表相關數(shù)據(jù)指標，較少涉及業(yè)務審計、管理審計，對經(jīng)營管理的改善，風險的應對方面尚欠缺。審計技術方法比較落后，在應用計算機輔助審計方面應用較少，審計方法較傳統(tǒng)。

1.4內部審計問題存在的原因分析

造成我國企業(yè)內部審計技術落后的現(xiàn)象存在多方面的原因。從歷史來說，我國大多企業(yè)內部審計機構的設置是在有關政府部門的干預下建立的，這導致對內部審計職能認識不清，內部審計機構一方面要接受國家審計機關的指導開展審計工作，一方面又要在本企業(yè)負責人的領導下開展工作。從內審機構設置來說，我國企業(yè)普遍采用內審機構和其他機構平行設置的方式，內審機構受財務負責人的領導并向其報告工作，削弱了內審機構的權威性，并且內審機構不能從全局的角度出發(fā)選擇審計項目，審計開展過程中也較易受到各管理層的影響和干涉。內審人員多是財會人員改行，缺少管理、金融等多方面的知識，知識結構單一、素質較低。

2　我國應用風險導向內部審計的必要性分析

2.1日益增加的企業(yè)經(jīng)營風險

隨著市場競爭日趨激烈，企業(yè)的發(fā)展既面臨巨大機遇又面臨嚴峻挑戰(zhàn)，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境越來越復雜多變，其面臨的經(jīng)營風險也日益增大，管理與控制風險越來越重要。而在風險導向審計模式下，以風險評價為基礎，將風險分析、評估及管理放到重要位置，在確定審計計劃及審計重點項目的同時，了解影響經(jīng)營業(yè)務的關鍵性風險并加以控制，對重風險部門及環(huán)節(jié)重點控制，這種審計模式利于管理者了解風險信息，在風險環(huán)境中主動控制和排解風險，利于企業(yè)的發(fā)展壯大。

2.2傳統(tǒng)審計方法的內在缺陷

我國大部分企業(yè)還是停留在賬項基礎審計或制度基礎審計階段，很少有開展風險導向審計的企業(yè)。而賬項基礎審計主要側重在對會計記錄及其有關憑證的審查上，存在審計效率低下、審計結果不準確、審計內容狹窄等問題。制度基礎審計主要通過制定計劃進行符合性測試和實質性測試對企業(yè)的內部控制做出評價，并向管理層提出加強內部控制的建議措施。比賬項基礎審計有所優(yōu)化，但也存在控制系統(tǒng)僵化，審計作用滯后，審計結論脫離企業(yè)目標等問題，審計人員容易陷入脫離企業(yè)經(jīng)營目標僅評價控制制度的問題中。風險導向審計有效的規(guī)避了這些問題，立足風險，幫助企業(yè)增值。

2.3內部審計面臨的生存危機

內部審計目前的審計模式落后，而與此同時，外部審計機構不斷拓展業(yè)務范圍，已將風險評估、會計咨詢、投資咨詢及管理咨詢等業(yè)務納入了自己的工作并且不斷地擴展服務領域，向企業(yè)提供內部審計服務。企業(yè)為了節(jié)省成本，也不斷地削減內部審計機構，或將內部審計的業(yè)務對外承包，使得內部審計的發(fā)展愈加困難。

3　開展風險導向內部審計的建議

3.1結合我國國情逐步推行風險導向內部審計

根據(jù)不同的情況選用不同的審計模式，并運用風險導向內部審計的思想。在我國，目前可以考慮采用賬項基礎審計模式、制度基礎審計模式和混合內部審計模式?；旌夏Ｊ街饕▋煞N，以制度基礎審計為主，風險導向審計為輔和以賬項基礎為主，風險導向審計為輔兩種。

對于生產(chǎn)規(guī)模較小、經(jīng)營范圍比較狹窄，經(jīng)濟業(yè)務單一的中小企業(yè)，通常賬項基礎內部審計就可以達到審計目標；對于風險比較大的小企業(yè)，甚至一些規(guī)模比較大的家族企業(yè)，人治行為嚴重，內控制很不健全，應該結合風險導向內部審計的思想和方法，使用賬項基礎主，風險導向審計為輔的混合模式。對生產(chǎn)規(guī)模比較大，經(jīng)營范圍廣泛，業(yè)務比較復雜且交易繁多的大中型企業(yè)，考慮使用以制度基礎內部審計為主，風險導向內部為輔的混合內部審計模式。

3.2探索和完善風險導向內部審計程序

3.2.1制定內部審計年度計劃

從成本、利潤中心和投資中心、各業(yè)務系統(tǒng)等方面確定審計項目，并根據(jù)國際內部審計準則的說明，結合企業(yè)實際情況，選擇其中部分或全部事項作為評估風險水平的因素。對項目進行風險評估，將每個項目面臨的風險分解為經(jīng)濟業(yè)務特征、經(jīng)營管理水平，內外部經(jīng)營環(huán)境等子風險并進一步向下分解，對分解的風險進行量化，最后對總風險進行歸納。將經(jīng)過風險評估的項目按照總風險的大小進行排序，確定優(yōu)先項目，并合理分配審計資源。最后編制年度審計計劃書。

3.2.2進行項目審計

計劃階段，主要是通過初步的項目風險評估，尋找并確定高風險領域及重要審計范圍，選擇恰當?shù)膶徲嫵绦颍唧w步驟同與風險導向審計程序相同，首先獲取相關資料并確定審計范圍，了解內部控制結構并初步評估控制風險，確定重要性水平，最后擬訂審計計劃。

實施階段主要是通過控制測試和實質性測試執(zhí)行審計計劃獲取審計證據(jù)。報告階段整理和評價審計證據(jù)，復核審計工作底稿并撰寫審計報告。

3.3推行風險內部審計的具體措施

提高審計人員素質，改進技術方法。依托信息網(wǎng)絡技術，構建信息化的網(wǎng)絡平臺，并配備熟悉各相關業(yè)務的專門人才，建立健全內審人員的考試和考核制度，提升其專業(yè)水平。修訂內審準則。吸收國際內審準則的現(xiàn)有成果，結合我國國情，考慮引入“風險管理”“增加價值”“控制自我評估”等概念。在審計準則的制定中明確專業(yè)勝任能力，強調內部審計的防風險意識，并且準則制定時要更具體和詳細，有可操作性。

主要參考文獻

［1］周慶西，謝偉.風險導向內部審計模式創(chuàng)新［J］.中國內部審計，2013（3）：44-47.

［2］李琴.現(xiàn)代風險導向審計模式下的企業(yè)內部審計研究［D］.太原：山西財經(jīng)大學，2014.

10.3969/j.issn.1673-0194.2016.13.021

F239.45

A

1673-0194（2016）13-0040-02

2016-05-11