李新玲，胡亞利

（西安醫(yī)學(xué)院第一附屬醫(yī)院，西安710077）

“營(yíng)改增”對(duì)科技服務(wù)企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略研究

李新玲，胡亞利

（西安醫(yī)學(xué)院第一附屬醫(yī)院，西安710077）

“營(yíng)改增”政策對(duì)科技服務(wù)業(yè)產(chǎn)生了非常大的影響，本文在闡述“營(yíng)改增”政策的基礎(chǔ)上，深入分析了政策對(duì)科技服務(wù)業(yè)產(chǎn)生的有力影響和不利影響，并提出了應(yīng)對(duì)措施。

營(yíng)改增；科技服務(wù)；影響；應(yīng)對(duì)策略

0　引言

科技服務(wù)業(yè)是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分，技術(shù)含量較高、創(chuàng)新性較強(qiáng)，加快發(fā)展科技服務(wù)業(yè)對(duì)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)具有重要意義。隨著“營(yíng)改增”的全面實(shí)施，流轉(zhuǎn)稅中增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存的局面將結(jié)束，科技服務(wù)企業(yè)面臨新的政策環(huán)境和發(fā)展機(jī)遇。

1　“營(yíng)改增”的主要內(nèi)容

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，繳納增值稅。稅率方面，新增11%和6%兩檔稅率，租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。計(jì)稅方式方面，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法；金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。計(jì)稅基礎(chǔ)方面，原則上是根據(jù)發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入，對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

按照上述規(guī)定，科技服務(wù)企業(yè)屬于“營(yíng)改增”范圍。增值稅納稅人按其年銷售額大小和會(huì)計(jì)核算規(guī)范程度，分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的科技服務(wù)企業(yè)按3%的增值稅征收率適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，與原來(lái)5%的營(yíng)業(yè)稅率相比較，稅負(fù)肯定是降低的，本文不再探討。而被認(rèn)定為一般納稅人的科技服務(wù)企業(yè)，其所提供的科技服務(wù)將按不含稅不收入的6%計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，同時(shí)對(duì)當(dāng)期因購(gòu)進(jìn)商品或者接受加工、修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額繳納增值稅，若當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

2　實(shí)行“營(yíng)改增”對(duì)科技服務(wù)企業(yè)產(chǎn)生的稅務(wù)變化和影響

2.1營(yíng)業(yè)稅和增值稅的稅負(fù)平衡點(diǎn)分析

“營(yíng)改增”后，科技服務(wù)企業(yè)由原來(lái)5%的營(yíng)業(yè)稅改為征收6%的增值稅，對(duì)其稅收負(fù)擔(dān)和利潤(rùn)會(huì)產(chǎn)生變化。那么，企業(yè)采購(gòu)成本達(dá)到多少，企業(yè)稅負(fù)開始下降，需要測(cè)算和分析營(yíng)業(yè)稅和增值稅負(fù)擔(dān)均衡點(diǎn)。假設(shè)某科技服務(wù)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入為M萬(wàn)元，能夠抵扣的外部采購(gòu)成本為N萬(wàn)元，其適用的增值稅稅率為17%，城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加費(fèi)率3%?！盃I(yíng)改增”前應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加=M×5%+M×5%×（7%+3%）=0.055 M，“營(yíng)改增”后應(yīng)繳納的增值稅金及附加=M÷（1+6%）×6%-N× 17%+［M÷（1+6%）×6%-N×17%［×（7%+3%）=0.066 M÷1.06-0.187 N，若改征前后總體稅負(fù)持平，則：0.055 M=0.066 M÷ 1.06-0.187 N，可以得出結(jié)論，N/M=3.885%。

通過上述計(jì)算，我們得到科技服務(wù)企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)的均衡點(diǎn)為3.885%，即當(dāng)企業(yè)外部采購(gòu)總成本占營(yíng)業(yè)收入的比重為3.885%時(shí)，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)沒有影響；當(dāng)企業(yè)外部采購(gòu)成本占營(yíng)業(yè)收入的比重超過3.885%時(shí)，企業(yè)稅負(fù)降低，反之則提高。由于上述分析中增值稅的可抵扣稅額按稅率17%計(jì)算，如果采購(gòu)成本總額的適用稅率小于17%，可抵扣稅額會(huì)減少，那么增值稅與營(yíng)業(yè)稅納稅均衡點(diǎn)大于3.885%。因此，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況而定，但總體而言，對(duì)于科技服務(wù)企業(yè)，外部采購(gòu)總成本占營(yíng)業(yè)收入比重越大，“營(yíng)改增”政策帶來(lái)的稅收收益越大。

2.2“營(yíng)改增”對(duì)科技服務(wù)企業(yè)的影響

根據(jù)“營(yíng)改增”內(nèi)容及上述增值稅和營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)均衡點(diǎn)的計(jì)算，“營(yíng)改增”對(duì)科技服務(wù)企業(yè)的影響主要包括以下方面：

（1）有利方面。首先是減少了重復(fù)征稅，在分包業(yè)務(wù)方面可以減輕稅負(fù)，有利于擴(kuò)大與分包商的合作?？萍挤?wù)企業(yè)的分包業(yè)務(wù)較為普遍，代收轉(zhuǎn)付的情況很多。根據(jù)“營(yíng)改增”制度“納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入，對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除”的規(guī)定，“營(yíng)改增”后，企業(yè)代收代墊金額可以在稅前扣除，減輕了實(shí)際稅務(wù)負(fù)擔(dān)。其次是在大規(guī)模固定資產(chǎn)投資階段，實(shí)際稅負(fù)減輕?？萍挤?wù)企業(yè)研發(fā)設(shè)備投入較大，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高低的關(guān)鍵在于能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，在大規(guī)模投資階段，企業(yè)取得的可抵扣成本增加，從而降低實(shí)際稅負(fù)率。最后是境外科技服務(wù)收入稅負(fù)全免?？萍挤?wù)企業(yè)也逐步與國(guó)際市場(chǎng)接軌，在開始開拓海外市場(chǎng)。按照規(guī)定，服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度，這將大大降低科技服務(wù)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提升了科技服務(wù)企業(yè)的境外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

（2）不利方面。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，而增值稅則屬于價(jià)外稅，兩種不同的計(jì)稅機(jī)制導(dǎo)致企業(yè)確認(rèn)收入的金額不同，財(cái)務(wù)報(bào)表上實(shí)際少確認(rèn)了營(yíng)業(yè)收入，降低了客戶的成本。如果進(jìn)項(xiàng)無(wú)稅額的情況下，企業(yè)總體稅負(fù)是上升的。此外由于征稅方式不同，可能引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。“營(yíng)改增”后對(duì)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化要求提高，如果會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確、不規(guī)范，對(duì)稅款的計(jì)算容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)發(fā)票管理的合規(guī)性要求提高，容易因發(fā)票使用不正確而面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3　科技服務(wù)企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的策略

“營(yíng)改增”目前已經(jīng)在全國(guó)的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代技術(shù)服務(wù)業(yè)全面實(shí)施，科技服務(wù)企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)施方案，積極采取應(yīng)對(duì)措施預(yù)防和規(guī)避“營(yíng)改增”的影響。

3.1完善會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作

首先是要完善會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。增值稅采取的是進(jìn)項(xiàng)稅抵扣模式，會(huì)計(jì)核算相對(duì)復(fù)雜，“營(yíng)改增”后的企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系會(huì)改變，會(huì)計(jì)核算要求也相應(yīng)提高，如果會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確、不規(guī)范，對(duì)稅款的計(jì)算就很容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，很可能引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算方式，根據(jù)新情況變化完善會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。

其次要強(qiáng)化增值稅稅務(wù)管理工作。增值稅專用發(fā)票具有進(jìn)項(xiàng)抵扣的特殊功能，在購(gòu)買、領(lǐng)用、開具、保管及使用都有嚴(yán)格的規(guī)定，對(duì)發(fā)票管理的合規(guī)性要求提高。一般納稅人有專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種，兩種發(fā)票的使用范圍不同，因發(fā)票使用不正確而面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，應(yīng)該做好納稅申報(bào)工作，對(duì)當(dāng)月開具的增值稅發(fā)票信息進(jìn)行抄報(bào)稅，對(duì)于取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行專用發(fā)票認(rèn)證，并在認(rèn)證通過當(dāng)月抵扣，未通過認(rèn)證、比對(duì)的，不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

3.2優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式

“營(yíng)改增”后的科技服務(wù)企業(yè)要積極開展對(duì)外合作，加大與其他行業(yè)的合作，加大與分包商的合作?！盃I(yíng)改增”減少了重復(fù)增稅，在分包業(yè)務(wù)方面，企業(yè)稅負(fù)減輕，有利于擴(kuò)大與分包的合作。企業(yè)應(yīng)抓住這一機(jī)會(huì)，加大合作，創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式，優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。由于“營(yíng)改增”制度對(duì)于服務(wù)貿(mào)易出口實(shí)行零稅率或免稅制度，因此，科技服務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)大力開拓海外市場(chǎng)，一方面能開拓新的業(yè)務(wù)市場(chǎng)，同時(shí)也能夠減免全部稅款，獲取最大的稅收利益。

3.3強(qiáng)化稅務(wù)籌劃工作，降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)

首先是根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)展情況適度加大投資規(guī)模?？蒲性O(shè)備是科技服務(wù)企業(yè)的重要資產(chǎn)，由于科技發(fā)展不斷創(chuàng)新，科技服務(wù)企業(yè)需要不斷投入購(gòu)買新的科研設(shè)備。因此，在“營(yíng)改增”背景下，科技服務(wù)企業(yè)應(yīng)適當(dāng)加大設(shè)備投入及更新力度，這不僅會(huì)帶來(lái)新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)，還可以多取得可抵扣的成本，降低稅負(fù)率。其次也要合理選擇供應(yīng)商及其他合作對(duì)象。對(duì)于科技服務(wù)企業(yè)，可以抵扣的物資和勞務(wù)主要有設(shè)備等固定資產(chǎn)、原材料費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、辦公用品、運(yùn)輸費(fèi)、技術(shù)咨詢服務(wù)費(fèi)等，但必須憑增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。目前只有一般納稅人才能開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人只能通過稅務(wù)機(jī)關(guān)代開且抵扣金額較低，因此，在選擇供應(yīng)商（含勞務(wù)提供商）時(shí)，應(yīng)盡可能選擇增值稅一般納稅人，如果對(duì)方是小規(guī)模納稅人，則可要求稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，從而增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，最大限度的獲取可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，獲取稅收利益。

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10.3969/j.issn.1673-0194.2016.13.016

F234

A

1673-0194（2016）13-0033-03

2016-03-14