齊軍

[摘 要] 事業(yè)單位分類改革后，現(xiàn)有承擔行政職能事業(yè)單位將轉(zhuǎn)制為行政單位，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動事業(yè)單位將轉(zhuǎn)制為企業(yè)或撤銷，財務管理、會計制度、會計核算等要求發(fā)生根本性變化，會計實務處理隨之發(fā)生重大轉(zhuǎn)變，本文重點對分類改革前后會計核算進行比較分析，為各級事業(yè)單位財務工作者規(guī)范賬務處理提供指導與借鑒。

[關(guān)鍵詞] 事業(yè)單位；分類改革；會計處理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016 . 13. 002

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）13- 0008- 06

1 事業(yè)單位轉(zhuǎn)行政單位前后會計處理比較分析

1.1 資產(chǎn)基金的會計核算差異

事業(yè)單位設(shè)置“非流動資產(chǎn)基金”科目，核算固定資產(chǎn).在建工程.長期投資和無形資產(chǎn)這四種非流動資產(chǎn)所占用的金額。行政單位設(shè)置“資產(chǎn)基金”科目，核算預付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等七項資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中所占用的金額。具體如下：

1.2 期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算差異

事業(yè)單位期末結(jié)轉(zhuǎn)核算復雜，且存在非財政補助結(jié)余分配。行政單位相對簡單，且不存在結(jié)余分配，具體如下：

1.3 應付賬款的會計核算差異

事業(yè)單位應付賬款核算不涉及凈資產(chǎn)科目，行政單位涉及凈資產(chǎn)科目，具體如下：

1.4 對外投資的會計核算差異

按照《行政單位財務規(guī)則》（財政部第71號令）規(guī)定：“行政單位不得以任何形式用占有、使用的國有資產(chǎn)對外投資或者舉辦經(jīng)濟實體。對于未與行政單位脫鉤的經(jīng)濟實體，行政單位應當按照有關(guān)規(guī)定進行監(jiān)管?！币虼?，《行政單位會計制度》未設(shè)置“短期投資”、“對外投資”科目。《事業(yè)單位財務規(guī)則》（財政部令第68號）規(guī)定，事業(yè)單位不得使用財政撥款及其結(jié)余進行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外，也就是說可能存在非財政資金形成的股票、基金等投資。

轉(zhuǎn)制時，應對投資進行清理處置，如股票投資可由上市公司定向回購、基金辦理贖回、期貨交割、企業(yè)債券回購等，所得款項可作為行政單位成立時的國家資本入賬。轉(zhuǎn)制基準日未處置完畢的投資，“短期投資”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“其他應收款”科目，“對外投資”科目余額應轉(zhuǎn)入新賬中“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

2 事業(yè)單位轉(zhuǎn)企業(yè)前后會計處理比較分析

2.1 固定資產(chǎn)的會計核算差異

事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算涉及凈資產(chǎn)科目，企業(yè)不涉及。具體如下：

2.1.1 累計折舊的核算

2.2 應收款項的會計核算差異

事業(yè)單位不計提壞賬準備，遇到無法收回的壞賬，直接列支核銷。企業(yè)要計提壞賬準備。具體處理如下：

我國事業(yè)單位情況復雜，差異較大，在分類改革過程中發(fā)生的劃轉(zhuǎn)、移交等經(jīng)濟事項也紛繁不一，本文僅是對重點會計核算進行了舉例分析，我們在具體會計實務工作中，還要結(jié)合實際，繼續(xù)收集整理找出共性問題和基礎(chǔ)問題，開展重點研究，提出建設(shè)性建議，進一步完善財務會計制度體系。同時，要繼續(xù)密切關(guān)注國家改革政策變化和會計制度修訂內(nèi)容，準確把握改革要求，依法合規(guī)辦理各項經(jīng)濟業(yè)務和會計核算，推動事業(yè)單位分類改革順利進行。

主要參考文獻

[1]國務院辦公廳.關(guān)于印發(fā)分類推進事業(yè)單位改革配套文件的通知（國辦發(fā)[2011]37號）[Z].2011.