董鳳

近兩年，供電企業(yè)售電量增速呈下滑趨勢(shì)，但為保障電網(wǎng)發(fā)展客觀要求，加快特高壓建設(shè)、智能電網(wǎng)、“煤改電”、配網(wǎng)改造等項(xiàng)目成本投入仍保持剛性增長(zhǎng)趨勢(shì)，電力企業(yè)要實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增長(zhǎng)目標(biāo)形勢(shì)嚴(yán)峻，項(xiàng)目成本效益管控難度加大。輸配電價(jià)改革后，價(jià)格監(jiān)管方式將有“先投資、再核價(jià)”的事后監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)椤跋群藘r(jià)、再投資”的事前監(jiān)管模式，電網(wǎng)運(yùn)營(yíng)成本不再依賴(lài)電量增長(zhǎng)，各類(lèi)電網(wǎng)運(yùn)維項(xiàng)目成本將受到嚴(yán)格政府監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)督，對(duì)成本管控提出嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。在應(yīng)對(duì)“特高壓”、“煤改電”等不斷增加的各類(lèi)重、緊、難、新的項(xiàng)目任務(wù)時(shí)，供電企業(yè)的項(xiàng)目管理工作尚存在諸多不足，電力企業(yè)所面臨的內(nèi)外部發(fā)展形勢(shì)對(duì)項(xiàng)目管控水平提出更高要求。

供電企業(yè)項(xiàng)目成本控制的現(xiàn)況

項(xiàng)目成本管理是電力企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本管理的核心，貫穿于電力企業(yè)項(xiàng)目實(shí)施的全過(guò)程。所謂項(xiàng)目成本控制，就是對(duì)企業(yè)項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)進(jìn)行控制，它有廣義和狹義之分。廣義的項(xiàng)目成本控制包括項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)、項(xiàng)目成本計(jì)劃、項(xiàng)目成本分析和考核、項(xiàng)目成本風(fēng)險(xiǎn)防控、在線(xiàn)監(jiān)控等一系列環(huán)節(jié)，因此，本文所討論的正是廣義的項(xiàng)目成本控制。

項(xiàng)目成本控制的過(guò)程是對(duì)企業(yè)在項(xiàng)目管理過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)算、調(diào)節(jié)和監(jiān)督的過(guò)程，同時(shí)也是發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部挖潛，降本增效的過(guò)程。目前，供電企業(yè)項(xiàng)目成本控制上普遍存在以下問(wèn)題。

（1）成本控制意識(shí)仍需不斷強(qiáng)化。一方面，實(shí)際工作中，某些供電企業(yè)成本控制制度與實(shí)際工作不一致，財(cái)務(wù)或工程技經(jīng)部門(mén)大多是簡(jiǎn)單的事后計(jì)賬，財(cái)務(wù)應(yīng)有的監(jiān)管職能沒(méi)有得到充分發(fā)揮。這是供電企業(yè)長(zhǎng)期形成的上下級(jí)經(jīng)營(yíng)考核管理模式?jīng)Q定的。上級(jí)對(duì)下級(jí)的經(jīng)營(yíng)考核一貫偏重于利潤(rùn)總額指標(biāo)、售電收入指標(biāo)、成本總額不超指標(biāo)、電費(fèi)回收等，對(duì)于項(xiàng)目成本考核的程度相對(duì)較弱。另一方面，員工腦海中形成了一種片面的概念：項(xiàng)目成本越低越好。事實(shí)上孤立地看項(xiàng)目成本是沒(méi)有實(shí)際意義的。項(xiàng)目成本控制目標(biāo)應(yīng)該是一種動(dòng)態(tài)目標(biāo)，應(yīng)隨著企業(yè)所處發(fā)展階段及其采取的發(fā)展戰(zhàn)略而改變。例如在一個(gè)新生的或快速發(fā)展的供電企業(yè)，為了搶占電力市場(chǎng)，大力實(shí)施電網(wǎng)工程建設(shè)，其項(xiàng)目成本控制的目標(biāo)就不應(yīng)是一味降低項(xiàng)目成本，而是籌措資金，滿(mǎn)足電網(wǎng)建設(shè)需要；在增長(zhǎng)緩慢、相對(duì)成熟的供電企業(yè)，針對(duì)機(jī)構(gòu)臃腫、效率低下，企業(yè)效益的增長(zhǎng)主要靠開(kāi)源節(jié)流，降低項(xiàng)目成本。

（2）工程預(yù)算管理仍需進(jìn)一步規(guī)范。從預(yù)算的編制方法看，大部分單位基本上采用的是增量預(yù)算法，即以前期項(xiàng)目為基礎(chǔ)，考慮幾項(xiàng)重要相關(guān)因素的變動(dòng)，核定本期的成本預(yù)算。這必然會(huì)導(dǎo)致不合理費(fèi)用的長(zhǎng)期“合理化“，預(yù)算缺乏科學(xué)性。從預(yù)算的流程環(huán)節(jié)上看，由于業(yè)務(wù)部門(mén)項(xiàng)目計(jì)劃性欠缺，導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算經(jīng)常調(diào)整，嚴(yán)重影響了項(xiàng)目成本預(yù)算的嚴(yán)肅性、連續(xù)性。從預(yù)算控制過(guò)程看，缺乏及時(shí)有效的內(nèi)部控制手段，項(xiàng)目成本分析與實(shí)際脫節(jié)嚴(yán)重。項(xiàng)目成本運(yùn)行中的問(wèn)題得不到及時(shí)發(fā)現(xiàn)。

（3）項(xiàng)目設(shè)計(jì)深度仍需進(jìn)一步關(guān)注。工程建設(shè)時(shí)，由于部分設(shè)計(jì)單位設(shè)計(jì)水平不到位或?yàn)橼s設(shè)計(jì)工期直接根據(jù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行施工設(shè)計(jì)，未深入工程建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)，導(dǎo)致工程項(xiàng)目實(shí)施方案的臨時(shí)調(diào)整。更嚴(yán)重的是一些設(shè)計(jì)單位審核把關(guān)不到位，把一些有缺陷的設(shè)計(jì)方案指導(dǎo)施工建設(shè)或設(shè)計(jì)本身存在缺陷，會(huì)導(dǎo)致設(shè)計(jì)圖與施工現(xiàn)場(chǎng)嚴(yán)重不符，相應(yīng)施工圖、工程預(yù)算會(huì)嚴(yán)重偏離工程實(shí)際，某種程度上會(huì)造成施工成本的浪費(fèi)。

（4）項(xiàng)目成本核算仍需進(jìn)一步規(guī)范。不少供電企業(yè)的項(xiàng)目成本管理基礎(chǔ)工作薄弱，存在核算不規(guī)范的情況。在成本核算中，一些單位往往不是根據(jù)成本的性質(zhì)，記入相應(yīng)的科目，而是混淆費(fèi)用種類(lèi)，例如將本應(yīng)在生產(chǎn)成本中列支的辦公費(fèi)，勞保費(fèi)或其他費(fèi)用列支在項(xiàng)目成本中，以此調(diào)整年度可控成本，加大項(xiàng)目成本實(shí)際支出。

精益化管理 有效控制成本

項(xiàng)目成本管理是挖潛降本增效工作的核心內(nèi)容。針對(duì)目前供電企業(yè)成本控制的存在的一些問(wèn)題，我們認(rèn)為樹(shù)立正確的成本控制思路是加強(qiáng)供電企業(yè)成本控制的前提。要改變?cè)械摹靶〕杀尽庇^念，堅(jiān)持樹(shù)立“大成本”觀念，從電力生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)入手，通過(guò)全員、全過(guò)程、全方位的閉環(huán)管控理念，緊緊把握精益管理、創(chuàng)新改革、降本增效、依法防控的管理重點(diǎn)，以精益管理為導(dǎo)向，嚴(yán)控規(guī)劃、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)等各環(huán)節(jié)項(xiàng)目成本消耗，減少低效、無(wú)效投入，保證風(fēng)險(xiǎn)可控，以最小成本創(chuàng)造最大價(jià)值。

企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真分析宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和宏觀調(diào)控政策對(duì)經(jīng)營(yíng)的影響，落實(shí)公司發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，科學(xué)制定本單位的電網(wǎng)建設(shè)實(shí)施計(jì)劃，合理確定項(xiàng)目投入產(chǎn)出比，優(yōu)化資源配置，以項(xiàng)目實(shí)時(shí)管控為根本，借助現(xiàn)代化的項(xiàng)目管理信息化手段，從業(yè)務(wù)最基礎(chǔ)、最前端著手，保證業(yè)財(cái)融合，協(xié)同管控，信息互通，風(fēng)險(xiǎn)可控，具體從以下幾個(gè)方面著手。

（1）強(qiáng)化設(shè)計(jì)管控，提高決策水平。初步設(shè)計(jì)是項(xiàng)目建設(shè)前期工作的重要一環(huán)，做好項(xiàng)目的前期設(shè)計(jì)，提升設(shè)計(jì)深度和質(zhì)量，對(duì)于嚴(yán)控項(xiàng)目成本開(kāi)支，避免項(xiàng)目無(wú)效投入有舉足輕重的作用。因而要做到設(shè)計(jì)單位資質(zhì)和設(shè)計(jì)質(zhì)量?jī)墒肿?，兩手都要硬。建立?yán)謹(jǐn)?shù)脑O(shè)計(jì)資質(zhì)供應(yīng)商準(zhǔn)入制度，強(qiáng)化項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)資質(zhì)審查力度，對(duì)于不符合相關(guān)工程設(shè)計(jì)資質(zhì)的單位的成果應(yīng)不予審核通過(guò)，重新確定初步設(shè)計(jì)單位，從源頭上做好資質(zhì)的審核把控。

以工程建設(shè)任務(wù)書(shū)、批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告、和設(shè)計(jì)基礎(chǔ)資料作為初步設(shè)計(jì)的前提條件，嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)程序。初步設(shè)計(jì)時(shí)必須進(jìn)行工程現(xiàn)場(chǎng)走訪(fǎng)和調(diào)研，充分考慮專(zhuān)業(yè)接口部分，貼近實(shí)際編制初步設(shè)計(jì)方案。對(duì)于有特殊要求，需提前采購(gòu)設(shè)備的工程，應(yīng)按可研審查意見(jiàn)開(kāi)展；如果可研深度不能滿(mǎn)足要求，應(yīng)編制相應(yīng)的文件在技術(shù)條件評(píng)審過(guò)程中一并審查確定。對(duì)設(shè)計(jì)中的重大問(wèn)題，應(yīng)進(jìn)行多方案的技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較，根據(jù)優(yōu)選結(jié)論提出推薦方案，供審批單位決策。堅(jiān)持“安全可靠、技術(shù)先進(jìn)、適度超前”的原則開(kāi)展審查工作。做好典型設(shè)計(jì)在供電企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目中的應(yīng)用，保證典型設(shè)計(jì)利用率。嚴(yán)格控制工程投資，批復(fù)概算不能突破工程已核準(zhǔn)的估算。在審查過(guò)程中，應(yīng)充分聽(tīng)取和考慮供電企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)行、調(diào)度、建設(shè)等部門(mén)的意見(jiàn)和建議。

（2）拓展預(yù)算廣度與深度，采取目標(biāo)責(zé)任成本的零基預(yù)算原則。以零基預(yù)算為基礎(chǔ)強(qiáng)化全員、全過(guò)程、全方位的預(yù)算。所謂項(xiàng)目成本零基預(yù)算就是以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)的零基預(yù)算法，項(xiàng)目建設(shè)涉及的所有費(fèi)用從零開(kāi)始， 按理論計(jì)算與實(shí)際相結(jié)合的方式測(cè)算預(yù)算主體的支出。它的基本特征是不受以往預(yù)算編制和執(zhí)行情況的影響，一切預(yù)算收支都建立在項(xiàng)目成本效益分析基礎(chǔ)上。

供電企業(yè)在預(yù)算編制之前應(yīng)先完善預(yù)算編制模型和目標(biāo)責(zé)任成本體系，在此基礎(chǔ)上采用可控項(xiàng)目成本定額管控，特例事項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)調(diào)整的方式，編制項(xiàng)目成本預(yù)算。切實(shí)加強(qiáng)預(yù)算管理基礎(chǔ)工作，從基礎(chǔ)、基層、基本要素抓起。梳理預(yù)算管理制度，結(jié)合預(yù)算管理模塊建設(shè)，完善配套的管理制度及細(xì)則，提高規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化管理水平。拓展預(yù)算管控范圍，細(xì)分項(xiàng)目預(yù)算類(lèi)別，輔以特例事項(xiàng)調(diào)整的方法編制成本預(yù)算，努力增強(qiáng)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。

供電企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理要分析成本預(yù)算與實(shí)際需求之間的差異，屬于可以通過(guò)管理來(lái)有效降低標(biāo)準(zhǔn)的，需要采取有效措施控制成本水平；對(duì)于因特殊業(yè)務(wù)需求造成的成本需求增長(zhǎng)，需要作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行逐一說(shuō)明。

（3）加大精益管控力度，強(qiáng)化項(xiàng)目成本實(shí)時(shí)管控。要從最基礎(chǔ)、最前端抓起，重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)流、信息流和價(jià)值流的協(xié)同。關(guān)注基層單位和業(yè)務(wù)部門(mén)的需求，著力解決數(shù)據(jù)質(zhì)量問(wèn)題，逐步完善信息載體工具，試點(diǎn)建立多維會(huì)計(jì)信息反映體系。圍繞重要、重大投資和資金流向，實(shí)現(xiàn)預(yù)算、工程、資金的閉環(huán)銜接和管控。強(qiáng)化項(xiàng)目預(yù)算全鏈條管控，加強(qiáng)項(xiàng)目?jī)?chǔ)備財(cái)務(wù)審核，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目?jī)?chǔ)備與預(yù)算編制無(wú)縫對(duì)接，實(shí)施對(duì)項(xiàng)目關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的全程追蹤和動(dòng)態(tài)展示，強(qiáng)化業(yè)財(cái)信息共享，防止出現(xiàn)預(yù)算制定和執(zhí)行“兩張皮”。完善工程標(biāo)準(zhǔn)成本，試點(diǎn)自動(dòng)竣工決算，規(guī)范自動(dòng)轉(zhuǎn)資程序，夯實(shí)工程成本管理基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目由立項(xiàng)、建設(shè)到結(jié)算、決算的閉環(huán)管控。

強(qiáng)化項(xiàng)目成本的風(fēng)險(xiǎn)防控，通過(guò)嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，強(qiáng)化財(cái)務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察等監(jiān)督部門(mén)的項(xiàng)目成本支出過(guò)程監(jiān)督管控，實(shí)現(xiàn)對(duì)重大、重要項(xiàng)目的流程節(jié)點(diǎn)在線(xiàn)稽核，進(jìn)一步提高合規(guī)理財(cái)水平。以建設(shè)統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)防控平臺(tái)為依托，統(tǒng)籌運(yùn)用工程過(guò)程跟蹤審計(jì)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)評(píng)估、經(jīng)營(yíng)績(jī)效綜合評(píng)價(jià)為手段，保證項(xiàng)目成本支出合理、真實(shí)、有效，從而進(jìn)一步推動(dòng)公司依法治企水平，切實(shí)保證項(xiàng)目支出依法合規(guī)。真正做到控、審結(jié)合，前饋、后饋結(jié)合，在線(xiàn)稽核、服務(wù)結(jié)合。

應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況健全項(xiàng)目成本控制規(guī)章制度，這也是企業(yè)項(xiàng)目成本管理的核心。只有結(jié)合企業(yè)的實(shí)際，才能制定行之有效的管理規(guī)章制度，絕不能照搬硬套其他地方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，而要取其精華。首先，必須在企業(yè)內(nèi)部建立起健全的項(xiàng)目成本管理組織機(jī)構(gòu)，使項(xiàng)目成本管理系統(tǒng)化。以項(xiàng)目成本核算和控制為中心，向事前與事后延伸。通過(guò)完整全面的項(xiàng)目成本核算提供真實(shí)詳盡的成本信息，達(dá)到節(jié)約費(fèi)用，降低項(xiàng)目成本的目的。同時(shí)也要完善事后的項(xiàng)目成本分析與信息反饋系統(tǒng)，對(duì)已實(shí)際發(fā)生的項(xiàng)目成本進(jìn)行動(dòng)態(tài)的跟蹤分析，提出修正意見(jiàn)，并反饋給企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和技經(jīng)部門(mén)，以利于新一期的項(xiàng)目成本預(yù)算。其次，要切實(shí)提高項(xiàng)目成本預(yù)算執(zhí)行能力，對(duì)于成本事中分析與評(píng)價(jià)的結(jié)果要認(rèn)真履行成本考核工作，不斷強(qiáng)化內(nèi)部激勵(lì)和約束機(jī)制，做到有獎(jiǎng)有懲、獎(jiǎng)懲分明，杜絕形勢(shì)主義、平均主義，要盡量避免對(duì)超支項(xiàng)目因某些超支原因酌情剔除不予考核的做法。

（4）優(yōu)化資源配置樹(shù)立成本效益權(quán)衡觀。項(xiàng)目成本控制并不是企業(yè)要達(dá)到的最終目標(biāo)，建設(shè)堅(jiān)強(qiáng)可靠的電網(wǎng)和提高經(jīng)濟(jì)效益才是企業(yè)組織一切工作的中心和出發(fā)點(diǎn)。不能片面地、無(wú)限度地追求項(xiàng)目成本節(jié)約，而要從“投入”與“產(chǎn)出”的對(duì)比分析來(lái)看待“投入”的必要性和合理性，充分發(fā)揮項(xiàng)目成本控制的引領(lǐng)作用，優(yōu)化配置各種內(nèi)外部資源，全力保障供電企業(yè)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展和電網(wǎng)建設(shè)的發(fā)展。堅(jiān)持量入為出，兼顧規(guī)模、效益與質(zhì)量的統(tǒng)籌平衡，合理安排投資規(guī)模，適當(dāng)控制投資節(jié)奏，防止負(fù)債水平大幅攀升。加強(qiáng)項(xiàng)目成本預(yù)算動(dòng)態(tài)監(jiān)控、分析，及時(shí)跟蹤內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)形式和經(jīng)營(yíng)情況的重大變化，為公司經(jīng)營(yíng)決策提供有力支持。創(chuàng)新管理模式，對(duì)特高壓、智能電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目、配網(wǎng)檢修、計(jì)量裝置、“煤改電工程”、信息化項(xiàng)目等實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)過(guò)程管控，提高公司對(duì)專(zhuān)項(xiàng)工作的管控力度。

（5）推進(jìn)成本控制信息平臺(tái)建設(shè)，提高成本控制手段。供電企業(yè)要把信息化建設(shè)作為強(qiáng)化成本管理的重要支撐，不斷推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，積極利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)反映、遠(yuǎn)程監(jiān)控，提高成本控制的快速反應(yīng)能力，成本控制提供強(qiáng)有力的輔助手段。具體來(lái)說(shuō)企業(yè)可以依托現(xiàn)有的信息平臺(tái)和資源，建設(shè)完善成本控制模塊，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制、成本監(jiān)控、調(diào)整、分析全過(guò)程信息化管理。細(xì)化項(xiàng)目預(yù)算，通過(guò)建立預(yù)算明細(xì)項(xiàng)目與財(cái)務(wù)核算科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，將預(yù)算細(xì)化程度充分反映在會(huì)計(jì)核算上，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理系統(tǒng)與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、資金支付系統(tǒng)和監(jiān)督防控系統(tǒng)的高度融合，做到預(yù)算、核算和資金支付、在線(xiàn)監(jiān)控四個(gè)模塊的有效銜接，進(jìn)而加強(qiáng)成本控制的事前控制、事中監(jiān)督和事后反映的全過(guò)程財(cái)務(wù)控制能力。

厲行勤儉 全員成本管理

供電企業(yè)應(yīng)通過(guò)組織改革，做到堅(jiān)持勤儉辦企業(yè)，嚴(yán)格控制成本費(fèi)用支出水平。嚴(yán)格資金審批程序，堅(jiān)決避免無(wú)效支出。落實(shí)企業(yè)勤儉節(jié)約各項(xiàng)措施，壓降辦公、差旅、會(huì)議、水電、業(yè)務(wù)招待等項(xiàng)目其他費(fèi)用的消耗水平。完善機(jī)制、精打細(xì)算。同時(shí)對(duì)全體職工進(jìn)行成本意識(shí)的宣傳教育，培養(yǎng)全員成本意識(shí)，變少數(shù)人的項(xiàng)目成本管理為全員的參與管理。要求企業(yè)必須堅(jiān)持成本控制應(yīng)貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的理念，把成本控制、節(jié)約的觀念貫穿到每個(gè)部門(mén)、每個(gè)員工的個(gè)體的自覺(jué)行動(dòng)中。職工良好的節(jié)約意識(shí)是成本管理的必要條件，在日常經(jīng)營(yíng)中，我們可以努力在員工中營(yíng)造一種“勤儉辦企”的企業(yè)文化氛圍，適時(shí)開(kāi)展形勢(shì)教育和豐富多樣的活動(dòng)。以此不斷增強(qiáng)員工的責(zé)任感和自覺(jué)性，利用宣傳不斷強(qiáng)化員工節(jié)約意識(shí)，逐步破除“成本管理是財(cái)務(wù)或公司領(lǐng)導(dǎo)的事，與我無(wú)關(guān)”的思想，變少數(shù)人的成本控制為全員參與的成本控制。