林明煌

摘 要：企業(yè)環(huán)境信息披露理論是由環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論發(fā)展和完善而來(lái)的，它是由于環(huán)境問(wèn)題的日益突出和被社會(huì)日益重視而發(fā)展的結(jié)果。近些年來(lái)，國(guó)內(nèi)外大部分學(xué)者對(duì)企業(yè)環(huán)境信息的研究主要集中在對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的研究。

關(guān)鍵詞：企業(yè)環(huán)境信息披露；環(huán)境會(huì)計(jì)信息

一、企業(yè)環(huán)境信息披露理論回顧

企業(yè)環(huán)境信息披露理論是由環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論發(fā)展和完善而來(lái)的，它是由于環(huán)境問(wèn)題的日益突出和被社會(huì)日益重視而發(fā)展的結(jié)果。近些年來(lái)，國(guó)內(nèi)外大部分學(xué)者對(duì)企業(yè)環(huán)境信息的研究主要集中在對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的研究。特別是由于國(guó)內(nèi)對(duì)環(huán)境信息披露的研究起步比較晚，這樣就讓人產(chǎn)生了一種誤認(rèn)為企業(yè)的環(huán)境信息披露就是企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)覺(jué)。而從嚴(yán)格的理論意義上來(lái)說(shuō)，企業(yè)環(huán)境信息概念的范圍是比企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息更廣的，所以我們就需要對(duì)企業(yè)環(huán)境信息和企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息兩種概念進(jìn)行區(qū)分。只有區(qū)分清楚了，才能對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露的成本收益理論理解的更為全面。

（一）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息

國(guó)內(nèi)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究開(kāi)始于著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍教授在1992年發(fā)表的論文《90年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論》一文。蔡巖兵對(duì)國(guó)民收入會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)三種不同背景下環(huán)境會(huì)計(jì)作了不同的介紹。認(rèn)為國(guó)民收入意義上的環(huán)境會(huì)計(jì)主要是用于真實(shí)反映國(guó)民財(cái)富的變化，采用貨幣或?qū)嵨镉?jì)量單位來(lái)衡量國(guó)民收入中自然資源的損耗，來(lái)調(diào)整國(guó)民生產(chǎn)總值的數(shù)值；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)意義上的環(huán)境會(huì)計(jì)主要是從信息使用者角度來(lái)說(shuō)明，認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)是提供與信息使用者相關(guān)的環(huán)境方面的財(cái)務(wù)信息的科技系統(tǒng)；管理意義上的環(huán)境會(huì)計(jì)是為企業(yè)的決策服務(wù)的，便于企業(yè)管理層綜合運(yùn)用各種環(huán)境會(huì)計(jì)信息，以合理的使用各種環(huán)境資源以及明確各方的會(huì)計(jì)責(zé)任。

（二）企業(yè)環(huán)境信息披露

本文主要從三個(gè)方面來(lái)介紹環(huán)境信息披露的發(fā)展歷程，以便對(duì)環(huán)境信息披露的概念有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)。

1、突出以社會(huì)責(zé)任為重點(diǎn)的環(huán)境信息披露

自20世紀(jì)40年代，環(huán)境信息披露的研究逐漸引起國(guó)外學(xué)者的注意，由于近些年來(lái)環(huán)境破壞問(wèn)題變的日漸嚴(yán)重，它又成為了人們的研究熱點(diǎn)。支持受托責(zé)任觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為，企業(yè)能自覺(jué)自愿的對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露，有助于保持公司本身所具有的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)還能穩(wěn)定組織的運(yùn)行，他們認(rèn)為，企業(yè)能否繼續(xù)存在的根本是企業(yè)提倡環(huán)境保護(hù)的組織文化能否被社會(huì)所認(rèn)同和相信。當(dāng)企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中發(fā)生嚴(yán)重的環(huán)境污染事故時(shí)，企業(yè)需要努力對(duì)外宣傳其改進(jìn)過(guò)去的做法的意愿、努力改變外界對(duì)該事件的態(tài)度，分散外界對(duì)焦點(diǎn)問(wèn)題的注意力，改善對(duì)企業(yè)的印象。

進(jìn)入20世紀(jì)70年代，研究的重點(diǎn)偏向于對(duì)企業(yè)在環(huán)境的投入與產(chǎn)出的非貨幣計(jì)量方面上，主要強(qiáng)調(diào)人力資源、社會(huì)參與度與環(huán)境信息披露的關(guān)系。持這樣的觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為企業(yè)的環(huán)境信息應(yīng)該被企業(yè)的相關(guān)關(guān)系人知曉，以便他們作出客觀的評(píng)價(jià)。以此同時(shí)，企業(yè)作為這個(gè)社會(huì)的成員，也應(yīng)該將環(huán)境因素考慮進(jìn)公司所作出的決策中，將環(huán)境信息向社會(huì)其他成員提供。

2、強(qiáng)調(diào)為企業(yè)的決策服務(wù)的環(huán)境信息披露

近期的研究主要從投資者或公司合理性等不同的角度來(lái)分析企業(yè)的環(huán)境信息披露，盡管分析的角度不同，但是學(xué)者們還是一致認(rèn)同環(huán)境信息的披露（特別是環(huán)境會(huì)計(jì)信息）對(duì)決策者來(lái)說(shuō)是有用的。因此為了保證投資者能夠做出正確的判斷和決策，企業(yè)應(yīng)該向其提供對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有影響的環(huán)境信息，即環(huán)境會(huì)計(jì)信息。這一階段的研究主要反映了決策有用論的觀點(diǎn)。

3、受外部壓力影響的環(huán)境信息披露

現(xiàn)階段的研究認(rèn)為企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露是由于受外部的壓力促使的。企業(yè)在環(huán)境信息披露過(guò)程中主要受到兩個(gè)方面的壓力：一是政府施加的壓力；二是社會(huì)公眾施加的壓力。一般來(lái)說(shuō)，前者是一種硬性的、直接的約束，是政府的法律法規(guī)所引起的；而后者是由于輿論或市場(chǎng)的作用而形成的，是一種較軟的、間接的壓力。在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，政府部門(mén)制定的用來(lái)要求企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露的法律法規(guī)越來(lái)越多，這也解釋了企業(yè)受到的較大的壓力是來(lái)自于政府施加的壓力。

二、企業(yè)環(huán)境信息披露的動(dòng)因理論

（一）環(huán)境資源委托代理關(guān)系理論

委托代理關(guān)系是一種契約關(guān)系，在這種契約下，一個(gè)人或更多的人（委托人）聘用另一人（代理人）來(lái)代表他們履行某些服務(wù)，包括把若干決策權(quán)托付給代理人，并要求代理人實(shí)現(xiàn)其預(yù)期收益的關(guān)系。委托人有權(quán)要求并監(jiān)督代理人實(shí)現(xiàn)受托資產(chǎn)的保值增值，代理人有義務(wù)為委托人實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。傳統(tǒng)企業(yè)的委托代理關(guān)系主要是經(jīng)濟(jì)關(guān)系，即在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使各委托人的經(jīng)濟(jì)利益不受損失?，F(xiàn)代企業(yè)對(duì)環(huán)境資源的價(jià)值認(rèn)識(shí)越來(lái)越深刻，環(huán)境資源也成為委托人對(duì)企業(yè)的一種投入，所以環(huán)境資源委托代理關(guān)系是在企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源委托代理關(guān)系的基礎(chǔ)上建立起來(lái)的，同時(shí)也是作為環(huán)境資源的使用者的企業(yè)不對(duì)各委托人造成環(huán)境污染損害的一種責(zé)任關(guān)系。

（二）企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論

企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任的過(guò)程中，既要重視企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也要考慮整個(gè)社會(huì)的效益和環(huán)境效益。企業(yè)是這個(gè)社會(huì)的一份子，其存在是由社會(huì)需求所決定的，所以企業(yè)在向人們提供生活所需的產(chǎn)品和服務(wù)時(shí)，也不能損害人們?cè)谄渌矫娴男枨蟆６移髽I(yè)的存在同社會(huì)各個(gè)成員的利益息息相關(guān)，企業(yè)負(fù)有管理和改善其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程造成的環(huán)境問(wèn)題的責(zé)任，并且需要采用一定的媒介形式，向全社會(huì)公開(kāi)其自身履行環(huán)境受托責(zé)任的情況以履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任。所以企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任是企業(yè)披露環(huán)境信息的另一個(gè)重要的原因。

（三）決策有用理論

隨著國(guó)家對(duì)環(huán)境問(wèn)題的日益重視，環(huán)境信息的披露與投資者的決策的聯(lián)系也日益緊密。投資者在很大程度上依賴于企業(yè)對(duì)外披露的自身經(jīng)營(yíng)情況的信息來(lái)作出正確的判斷和決策，同時(shí)披露信息也是企業(yè)的責(zé)任和義務(wù)。企業(yè)只有適時(shí)的披露全面、可靠的環(huán)境信息，才能使投資者募集的資金投向符合環(huán)保要求的企業(yè)而避免承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息是被投資者所看重的，是衡量企業(yè)潛在的盈利能力和企業(yè)的價(jià)值的重要標(biāo)準(zhǔn)，也是判斷企業(yè)環(huán)境負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)的重要標(biāo)尺。而由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善造成的環(huán)境破壞，將迫使政府要花費(fèi)大量的人力和財(cái)力去修復(fù)和治理，造成國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)的惡性循環(huán)。因此，企業(yè)有責(zé)任和義務(wù)向投資人和債權(quán)人提供與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)境信息，尤其是近年來(lái)國(guó)家日益重視企業(yè)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，對(duì)一些會(huì)對(duì)自然環(huán)境造成重大污染的企業(yè)而言，企業(yè)環(huán)境信息披露情況會(huì)直接影響到投資者的投資意向。

企業(yè)自身也不能忽視環(huán)境信息披露對(duì)企業(yè)的重要性。在目前環(huán)境污染問(wèn)題日加嚴(yán)重的這種情況下，企業(yè)管理當(dāng)局需要承受來(lái)自企業(yè)經(jīng)濟(jì)績(jī)效和環(huán)境績(jī)效兩方面的壓力，而且兩者也相互間影響著。如果企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，對(duì)周?chē)纳鷳B(tài)環(huán)境和居民的生活環(huán)境造成嚴(yán)重?fù)p害的話，將面臨著來(lái)自政府方面的強(qiáng)制罰款或賠款處罰或是有被勒令要求對(duì)環(huán)境損害進(jìn)行治理甚至停產(chǎn)、關(guān)閉的風(fēng)險(xiǎn)，這會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的生存和發(fā)展。所以企業(yè)需要經(jīng)常面臨是選擇停用高污染生產(chǎn)線，引進(jìn)低污染生產(chǎn)設(shè)備還是選擇繼續(xù)支付政府罰款或增加污染治理費(fèi)用的決策。因此，企業(yè)在作出產(chǎn)品投資決策時(shí)也將會(huì)重點(diǎn)參考企業(yè)的環(huán)境信息披露。

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