王海娜 廖明招

摘 要： 中小企業(yè)企業(yè)是我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的重要活力，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國的稅收的制度也不斷完善，我國貫徹落實“十二五”進行結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施之一。對企業(yè)包括小規(guī)模企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重要影響。本文將對這一影響，與相應(yīng)的措施進行探討。

關(guān)鍵詞：營改增 中小企業(yè)企業(yè) 稅收

一、影響分析

（1）大大減輕了小規(guī)模企業(yè)的財務(wù)負擔

小規(guī)模企業(yè)是營改增的最大受益者。一是稅負下降，實行營改增后，企業(yè)的銷售額一500萬作為分界點，銷售額低于500萬的企業(yè)可以自主選擇一般納稅人或者說小規(guī)模納稅人，一旦劃分為小規(guī)模納稅人，稅率則從原來的5%下降為3%，采取簡易征收的方法征收營業(yè)稅。從原來的5%降到了3%。二是避免了重復(fù)交稅，增值稅征稅時要把含稅收入換算為不含稅收入；三是促進小規(guī)模企業(yè)的擴大經(jīng)營規(guī)模，為經(jīng)濟發(fā)展注入活力。因為增值稅是一個科學的稅種，只要納稅人企業(yè)自身經(jīng)營管理到位、財務(wù)制度健全，企業(yè)被認定為一般納稅人企業(yè)，稅負降低，并且可以享受抵減進項稅等國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在管理水平上可以大大提高。

（2）發(fā)票管理的影響

小規(guī)模納稅人可以開具的發(fā)票有通用機打發(fā)票和普通發(fā)票。實行營改增后，小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅服務(wù)是由國稅局管理的，但是大部分小規(guī)模納稅人的稅收意識較薄弱，許多納稅人不清楚如何進行購票，對發(fā)票管理的意識不強，丟失發(fā)票的現(xiàn)象較多，甚至在發(fā)票上圖寫。發(fā)票是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否真實發(fā)生的重要證明，每一位納稅人對發(fā)票管理的態(tài)度應(yīng)該是嚴肅認真的，小規(guī)模納稅人要加強對發(fā)票的管理制度，以正確的態(tài)度對待發(fā)票，并且認真做好。小規(guī)模納稅人出于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以向國稅局申請代開，但是稅率依舊是3%。

（3）服務(wù)行業(yè)的發(fā)展空間上升

實行“營改增”后，受益明顯的是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動產(chǎn)、文化創(chuàng)意服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)和有形動產(chǎn)等。“營改增后，對于服務(wù)業(yè)供應(yīng)商開具的增值稅發(fā)票服務(wù)業(yè)所開具的增值稅發(fā)票可以作為進項稅額進行抵扣，所以，越來越多的企業(yè)會選擇從市場上購入的服務(wù)產(chǎn)品，這樣可以促進下游的企業(yè)對服務(wù)業(yè)產(chǎn)品的采購力度，加快服務(wù)業(yè)的貿(mào)易發(fā)展進程，開拓服務(wù)市場。另外，“營改增”也促進了企業(yè)內(nèi)部的服務(wù)業(yè)務(wù)從主業(yè)中分離開來，成為專業(yè)的新型服務(wù)企業(yè)，如租賃、創(chuàng)意、鑒證等，為工作增肌企業(yè)的“主輔分離”如銷售代理、航空貨運等服務(wù)外包行業(yè)的工作增加了新的動力。

（4）促進小規(guī)模企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

隨著“營改增”的深入推廣，全國各稅務(wù)分局對稅務(wù)方面的征收管理更加嚴格規(guī)范化，使得越來越多的小規(guī)模企業(yè)更加重視推動產(chǎn)業(yè)資源重構(gòu)，提升自身的經(jīng)濟效益。各類投資與生產(chǎn)要素聚集得更加的突出，有不少的律師事務(wù)所為客戶開具增值稅發(fā)票，工商會計代理服務(wù)行業(yè)因此發(fā)展強大起來，把“營改增”影響擴大到了全國各地；推動了設(shè)備的更新?lián)Q代，帶動其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

二、對策研究

（1）擴大“營改增”的范圍，增加抵扣范圍

增值稅是一個由銷項減去進項的納稅體系，在增值稅完整的鏈條下，前面一方的納稅人繳納了增值稅，后一方的納稅人才可以進行抵扣稅額。而小規(guī)模企業(yè)的生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)多，涉及方面廣，根據(jù)我國現(xiàn)有的征稅制度規(guī)定，征收營業(yè)稅的企業(yè)不能開增值稅發(fā)票，購買方不能抵扣進項稅。營業(yè)稅是一個傳統(tǒng)的稅種，增值稅是一個較科學的稅種，營業(yè)稅落后現(xiàn)代快速生產(chǎn)、生活的步伐，而增值稅滿足建設(shè)現(xiàn)代社會主義市場經(jīng)濟的要求，為促進經(jīng)濟建設(shè)能夠健康有序的發(fā)展，營業(yè)稅并入增值稅中符合科學發(fā)展觀的要求。

因此擴大“營改增”的改革方位是十分必要的。這樣可以在一定程度上減輕小規(guī)模企業(yè)的稅負?？梢酝茝V汽車租賃行業(yè)的發(fā)展，促進第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，推進小規(guī)模企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。

（2）進一步規(guī)范營改增的政府補貼

小規(guī)模企業(yè)的稅收征收率為3%，但是只能算在“營改增”的改革過渡過程中政府補貼可以彌補企業(yè)在稅收上的虧損，不能長久實行。因此國家出臺完善的過渡措施是必不可少的這樣，只有改革才能持續(xù)下去。在不損害小規(guī)模企業(yè)利益的情況下，發(fā)會好“營改增”的稅收優(yōu)勢，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進一步優(yōu)化，實現(xiàn)“雙贏”局面。一方面可以把“營改增”的這一項政府補貼列入財政專項中，免交企業(yè)所得稅。另一方面建議規(guī)范補貼的程序，政府部門必須嚴格審查企業(yè)是否具備獲得補貼的資格，以免不良企業(yè)從中牟利。加大對小規(guī)模企業(yè)的扶持力度，讓各行各業(yè)百花齊放，促進我國社會主義市場經(jīng)濟的穩(wěn)固發(fā)展。

（3）加強對企業(yè)財務(wù)稅收宣傳輔導(dǎo)。

國家稅務(wù)機關(guān)要積極采取多種方式宣傳稅收知識和相關(guān)法律法規(guī)，及時發(fā)布稅制變革通知，讓小規(guī)模企業(yè)還有一般納稅人企業(yè)及時迅速調(diào)整工作計劃?？梢酝ㄟ^建立QQ群、納稅服務(wù)，發(fā)布網(wǎng)頁信息，建立宣傳板報等；通過上門服務(wù)，電話服務(wù)，給納稅人宣傳稅收優(yōu)惠政策；開設(shè)專題財務(wù)培訓(xùn)班，對財務(wù)人員進行輔導(dǎo)，把財務(wù)、稅法知識宣傳到位?？梢詫υ诟母镞^程中所遇到的問題進行問卷調(diào)查，對調(diào)查結(jié)果進行分析統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)問題后要及時提出，找到正確的解決方法解決難題，加強為廣大小規(guī)模納稅人群體服務(wù)的意識，優(yōu)化服務(wù)態(tài)度，因為在個別地區(qū)納稅人對于稅務(wù)工作人員的服務(wù)態(tài)度是有爭議的。

（4）加強對企業(yè)的財務(wù)稅收的監(jiān)督檢查

加強稅收執(zhí)行力度，督促企業(yè)及時、依法納稅申報，繳納稅款，以法治稅。特別是財務(wù)管理混亂、賬務(wù)處理違反稅收法律法規(guī)規(guī)定的企業(yè)，要嚴格對其進行處罰、責令限期改正。

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