從2016年5月1號(hào)開(kāi)始，全面“營(yíng)改增”在全國(guó)推開(kāi)，這將對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生極為深遠(yuǎn)的影響。全面“營(yíng)改增”是結(jié)構(gòu)性減稅，總體稅負(fù)只減不增，但具體到某些行業(yè)、企業(yè)，則情況大為不同。有的企業(yè)可能稅負(fù)減輕明顯，有的企業(yè)稅負(fù)變化并不明顯，有的企業(yè)稅負(fù)則可能顯著上升。因此，各企業(yè)有必要進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，以便充分享受全面營(yíng)改增的紅利。至于如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，有多種方法，比如根據(jù)新稅制變更企業(yè)的商業(yè)模式、組織架構(gòu)，或成立勞務(wù)派遣公司、集團(tuán)控股子公司之間獨(dú)立核算等。

一、通過(guò)調(diào)整組織架構(gòu)和商業(yè)模式進(jìn)行稅務(wù)籌劃

在“營(yíng)改增”新增的四個(gè)行業(yè)中，建筑行業(yè)的業(yè)態(tài)最為復(fù)雜，普遍存在掛靠、資質(zhì)共享、轉(zhuǎn)包、分包等形式，這種復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)模式和商業(yè)模式導(dǎo)致建筑企業(yè)在現(xiàn)有政策下無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。如：合同簽訂主體與實(shí)際施工主體不一致，進(jìn)銷項(xiàng)稅無(wú)法匹配，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位之間無(wú)合同關(guān)系，無(wú)法建立增值稅抵扣鏈條，不能實(shí)現(xiàn)分包成本進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，影響進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；物資、設(shè)備機(jī)械大多采用集團(tuán)集中采購(gòu)模式，由于合同簽訂方與實(shí)際適用方名稱不一致，無(wú)法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；有些工程標(biāo)的不允許分包和轉(zhuǎn)包，因而在轉(zhuǎn)包、分包的運(yùn)作模式下難以抵扣；甲供、甲控材料建企無(wú)法抵扣；BT、BOT項(xiàng)目通常需墊付資金，且資金回收期長(zhǎng)，其利息費(fèi)用巨大，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。對(duì)于此類問(wèn)題，可通過(guò)調(diào)整組織架構(gòu)和商業(yè)模式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（一）調(diào)整和優(yōu)化現(xiàn)有組織架構(gòu)

1.背景

建筑企業(yè)的工程項(xiàng)目遍布全國(guó)各地，通常情況下，建筑企業(yè)會(huì)在項(xiàng)目所在地設(shè)立項(xiàng)目部，作為其派出機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目的具體施工組織及管理。在有投標(biāo)需求的情況下，建筑企業(yè)會(huì)在項(xiàng)目所在地設(shè)立法人單位，以爭(zhēng)取地方的工程項(xiàng)目。

大型建筑企業(yè)集團(tuán)一般擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個(gè)層級(jí)，涉及的管理單位自下而上包括一級(jí)母公司、二級(jí)子（分）公司、三級(jí)子（分）公司、項(xiàng)目部等，部分三級(jí)子（分）公司下設(shè)有四級(jí)、五級(jí)子（分）公司。由于承接工程項(xiàng)目的主體多為二級(jí)子（分）公司，而實(shí)際進(jìn)行工程施工的單位一般為三級(jí)子（分）公司，因此，建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)普遍存在內(nèi)部層層分包的情況。

相比營(yíng)業(yè)稅下的稅收征管，增值稅具有“征管嚴(yán)格、以票控稅、鏈條抵扣”的特點(diǎn)，對(duì)于每個(gè)增值環(huán)節(jié)均需嚴(yán)格按照銷項(xiàng)稅額相抵的規(guī)定征收增值稅，對(duì)建筑企業(yè)集團(tuán)多級(jí)法人、內(nèi)部層層分包的組織構(gòu)架及管理模式提出了挑戰(zhàn)，一般情況下，管理鏈條越長(zhǎng)，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越大，甚至造成工程項(xiàng)目的增值稅進(jìn)銷項(xiàng)稅額不匹配，從而多交增值稅，但這一特點(diǎn)也有利于集團(tuán)內(nèi)部實(shí)行專業(yè)化管理。

2.籌劃思路

增值稅的主管方式要求企業(yè)組織結(jié)構(gòu)扁平化，為適應(yīng)“營(yíng)改增”，建筑企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，在充分考慮市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)和項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理的前提下，改變企業(yè)集團(tuán)多級(jí)法人、內(nèi)部層層分包的組織架構(gòu)及管理模式，壓縮管理層級(jí)、縮短管理鏈條，降低稅務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)。

（1）各級(jí)單位梳理下屬管理范圍內(nèi)各子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)定位及管理職能，明確優(yōu)化和調(diào)整組織結(jié)構(gòu)的方向，通過(guò)撤銷規(guī)模較小或沒(méi)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的單位、取消不必要的中間管理層級(jí)、合并管理職能相關(guān)或相同的單位等措施，以壓縮管理層級(jí)、縮短管理鏈條，推進(jìn)組織結(jié)構(gòu)扁平化改革。

（2）結(jié)合“營(yíng)改增”后的資質(zhì)管理要求、工程項(xiàng)目組織模式及其業(yè)務(wù)流程調(diào)整方案，梳理下屬子公司擁有資質(zhì)的情況，并考慮資質(zhì)較低或沒(méi)有資質(zhì)的子公司變?yōu)榉止?。在市?chǎng)法人主體數(shù)量足夠的情況下，逐步將工程施工類三級(jí)單位變?yōu)轭I(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的分公司。

（二）成立內(nèi)部專業(yè)化公司

1.背景

“營(yíng)改增”之前營(yíng)業(yè)稅政策不利于專業(yè)化分工，集團(tuán)內(nèi)各級(jí)單位均按照營(yíng)業(yè)收入計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，如企業(yè)將自身的某一專業(yè)板塊獨(dú)立出去成立專業(yè)公司，將造成增加流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)而增加集團(tuán)整體營(yíng)業(yè)稅稅款。“營(yíng)改增”之后，以上情況將會(huì)改變。

首先，目前雖然有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃已經(jīng)“營(yíng)改增”，但建筑企業(yè)在施工建設(shè)過(guò)程中，外租設(shè)備時(shí)，所交易的設(shè)備租賃供應(yīng)商多為個(gè)人（包括個(gè)體工商戶）或掛靠公司，取得的發(fā)票主要為稅務(wù)局代開(kāi)的3%稅率增值稅專用發(fā)票或通用機(jī)打（手寫(xiě)）發(fā)票，造成建筑企業(yè)設(shè)備租賃之處相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額難以抵扣或抵扣效率較低。

現(xiàn)場(chǎng)加工混凝土用于自有工程或被認(rèn)定為視同銷售。建筑施工用混凝土一般存在兩種采購(gòu)渠道，一種是外購(gòu)商品混凝土，另一種是自制混凝土。相比自制混凝土而言，外購(gòu)商品混凝土價(jià)格偏高。因此，建筑企業(yè)更加傾向于自制混凝土的方式。

但是自制混凝土仍存在以下涉稅風(fēng)險(xiǎn)：建筑工程施工現(xiàn)場(chǎng)通常包含多家參建單位，一般由其中一家設(shè)立混凝土拌合站，像整個(gè)項(xiàng)目或當(dāng)?shù)仄渌?xiàng)目甚至外部供應(yīng)混凝土，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）等相關(guān)文件規(guī)定，建筑企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。

但對(duì)其在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡本單位或本企業(yè)直接建筑工程的，不征收增值稅。因此，上述自制混凝土存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，可能會(huì)被認(rèn)定為銷售繳納增值稅。

2.籌劃思路

由于增值稅采用了環(huán)環(huán)抵扣的計(jì)稅方式，避免了原營(yíng)業(yè)稅層層征稅的弊端，因此，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，從集團(tuán)整體利益出發(fā)，管理降低集團(tuán)公司的整體稅負(fù)。如：考慮設(shè)立專門(mén)的片區(qū)租賃公司，可解決外部租賃難以取得17%稅率進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的問(wèn)題；考慮成立混凝土專業(yè)公司，可以避免現(xiàn)場(chǎng)加工混凝土被認(rèn)定為視同銷售的問(wèn)題。具體籌劃思路如下。

（1）成立專業(yè)的設(shè)備租賃公司，用以解決設(shè)備外部租賃難以取得的增值稅專用發(fā)票無(wú)法抵扣此部分之支出的進(jìn)項(xiàng)稅額。建筑企業(yè)可結(jié)合自身特點(diǎn)，考慮根據(jù)集團(tuán)內(nèi)工程項(xiàng)目區(qū)域分布情況，在主要片區(qū)成立區(qū)域性的租賃子公司（以下簡(jiǎn)稱“設(shè)備租賃公司”）。由設(shè)備租賃公司統(tǒng)一購(gòu)置建筑工程施工所需要的相關(guān)設(shè)備，為區(qū)域內(nèi)施工企業(yè)提供設(shè)備租賃服務(wù)，收取租賃費(fèi)，并向施工企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，由施工企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（2）成立專業(yè)混凝土公司。預(yù)制構(gòu)件公司等生產(chǎn)單位，為解決與原增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目混業(yè)經(jīng)營(yíng)可能帶來(lái)的核算及稅務(wù)管理難度大、納稅申報(bào)復(fù)雜以及從高使用稅率風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題，建筑企業(yè)可考慮分離原增值稅應(yīng)稅范圍的業(yè)務(wù)，混凝土攪拌、預(yù)制構(gòu)件制造等，成立專業(yè)的混凝土公司、預(yù)制構(gòu)件公司等生產(chǎn)單位，專門(mén)負(fù)責(zé)向集團(tuán)內(nèi)施工企業(yè)提供工程項(xiàng)目所需的建筑材料，并提供增值稅專用發(fā)票，由施工企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（3）成立內(nèi)部專業(yè)化公司時(shí)，應(yīng)綜合考慮以下事項(xiàng)。

①結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有的組織構(gòu)架和未來(lái)的戰(zhàn)略規(guī)劃，考慮公司的設(shè)立方式（如新設(shè)公司、整體現(xiàn)有單位等）、設(shè)立層級(jí)（如設(shè)立為二級(jí)單位還是三級(jí)單位等）以及組織形式（分公司或子公司）等；作為施工單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)為施工項(xiàng)目加工、制造建筑材料以及提供租賃等業(yè)務(wù)的單位一般需要具備相關(guān)資質(zhì)，建筑企業(yè)可考慮將這類生產(chǎn)單位設(shè)立為子公司，并辦理獨(dú)立的工商登記和稅務(wù)登記，進(jìn)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算、獨(dú)立申報(bào)納稅等。②成立公司時(shí)須評(píng)估成立公司的資金投入、片區(qū)內(nèi)施工項(xiàng)目的布點(diǎn)及開(kāi)展情況和相關(guān)需求情況等。③合理確定內(nèi)部租賃業(yè)務(wù)和內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)等的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。④在有效解決進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題的同時(shí)，也需要加強(qiáng)自身的進(jìn)項(xiàng)稅管理，做到“應(yīng)抵盡抵、充分抵扣”，降低自身增值稅稅負(fù)。

二、通過(guò)加強(qiáng)合同管理進(jìn)行稅務(wù)籌劃

除了在組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)營(yíng)模式上下功夫之外，還應(yīng)該在日常管理上進(jìn)行調(diào)整。建筑企業(yè)“營(yíng)改增”的另一大問(wèn)題在于難以取得增值稅發(fā)票，以致影響了抵扣。例如：施工用的很多零星材料和沙、石等初級(jí)材料，因供料渠道多為小規(guī)模企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)或個(gè)體戶，通常只有普通發(fā)票甚至只能開(kāi)具收據(jù)，難以取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，難以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；零工的人工成本和建企員工的人工成本難以取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅……此類問(wèn)題很大程度上是由于合同管理不到位造成的，因而需要重視合同管理，組建得力的合同管理團(tuán)隊(duì)進(jìn)行合同管理。加強(qiáng)合同管理需要從以下幾個(gè)方面入手。

（一）合同簽訂時(shí)對(duì)方的納稅資格和相關(guān)信息的審查

（1）簽訂合同時(shí)要考慮服務(wù)提供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、評(píng)定報(bào)價(jià)的合理性，從而有利于節(jié)約成本、降低稅負(fù)，達(dá)到合理控稅，降本增效的目的。

（2）增值稅對(duì)雙方名稱的規(guī)范性要求高于原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅納稅體系。在原有體系下并不需要特別提供納稅人識(shí)別號(hào)信息，但現(xiàn)在服務(wù)接受方需要把公司名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、電話、開(kāi)戶行、賬號(hào)信息主動(dòng)提供給服務(wù)提供方，用于服務(wù)提供方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

（二）發(fā)票提供、付款方式、價(jià)外費(fèi)用等條款的約定

（1）因?yàn)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票涉及到抵扣環(huán)節(jié)，開(kāi)具不了增值稅專用發(fā)票或者增值稅發(fā)票開(kāi)具不合規(guī)，都將給受票方造成法律風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失，應(yīng)當(dāng)考慮將取得增值稅發(fā)票作為一項(xiàng)合同義務(wù)列入合同的相關(guān)條款，同時(shí)考慮將增值稅發(fā)票的取得和開(kāi)具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)。一般納稅人企業(yè)在“營(yíng)改增”后可考慮在合同中增加“取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票后才支付款項(xiàng)”的付款方式條款，規(guī)避提前支付款項(xiàng)后發(fā)現(xiàn)發(fā)票認(rèn)證不了、虛假發(fā)票等情況發(fā)生。

（2）因虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的法律后果非常嚴(yán)重，最高會(huì)面臨無(wú)期徒刑的刑罰，因此在合同條款中應(yīng)特別加入虛開(kāi)條款。約定如開(kāi)票方開(kāi)具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開(kāi)，開(kāi)票方不僅要承擔(dān)賠償責(zé)任，而且必須明確不能免除其開(kāi)具合法發(fā)票的義務(wù)。

（3）另外，增值稅發(fā)票有在180天內(nèi)認(rèn)證的要求，合同中應(yīng)當(dāng)約定一方向另一方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，一方應(yīng)派專人或使用掛號(hào)信件或特快專遞等方式在發(fā)票開(kāi)具后及時(shí)送達(dá)對(duì)方，如逾期送達(dá)導(dǎo)致對(duì)方損失的，可約定相應(yīng)的違約賠償責(zé)任。

（4）在涉及到貨物質(zhì)量問(wèn)題的退貨行為時(shí)，如果退貨行為涉及到開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)當(dāng)約定對(duì)方需要履行協(xié)助義務(wù)。

（5）“營(yíng)改增”以后，需要在合同價(jià)款中注明是否包含增值稅。鑒于采購(gòu)過(guò)程中，會(huì)發(fā)生各類價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用金額涉及到增值稅納稅義務(wù)以及供應(yīng)商開(kāi)具發(fā)票的義務(wù)，有必要在合同約定價(jià)外費(fèi)用以及價(jià)外費(fèi)用金額是否包含增值稅。

（三）合同中對(duì)不同稅率的服務(wù)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)分項(xiàng)核算

“營(yíng)改增”之后，同一家企業(yè)可能提供多種稅率的服務(wù)，甚至同一個(gè)合同中包含多種稅率項(xiàng)目的情況也會(huì)經(jīng)常發(fā)生。對(duì)兼營(yíng)的不同業(yè)務(wù)，此時(shí)一定要在合同中明確不同稅率項(xiàng)目的金額，明確地根據(jù)交易行為描述具體的服務(wù)內(nèi)容，并進(jìn)行分項(xiàng)的明細(xì)核算，以免帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）不一致的風(fēng)險(xiǎn)如何規(guī)避

（1）為了防范虛開(kāi)增值稅發(fā)票，國(guó)稅總局曾出臺(tái)規(guī)范性文件要求“三流一致”。所謂“三流一致”，指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票的開(kāi)票人和收票人）和物流（或勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，即收款方、開(kāi)票方和貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個(gè)法律主體，而且付款方、貨物采購(gòu)方或勞務(wù)接收方必須是同一個(gè)法律主體，如果三流不一致，將不能對(duì)稅款進(jìn)行抵扣。

（2）合同中應(yīng)當(dāng)約定由供應(yīng)方提供其發(fā)出貨物的出庫(kù)憑證及相應(yīng)的物流運(yùn)輸信息。如果貨物由供應(yīng)方指定的第三方發(fā)出，為了避免三流不一致、導(dǎo)致虛開(kāi)發(fā)票的行為，需要明確供應(yīng)方提供與第三方之間的采購(gòu)合同等資料。

（3）對(duì)于委托第三方支付和收款等三流不一致的情形，可以通過(guò)簽訂三方合同的方式減少風(fēng)險(xiǎn)，或者也可通過(guò)約定由第三方付款的方式來(lái)解決，但需要提供相應(yīng)委托協(xié)議，以防止被認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為。當(dāng)然，在實(shí)際簽訂合同時(shí)仍需要根據(jù)具體情況進(jìn)行設(shè)定。

（4）對(duì)于分批交貨合同增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具，為了做到三流一致，防止出現(xiàn)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的情形，應(yīng)當(dāng)在合同中約定在收貨當(dāng)期開(kāi)具該批次貨物的增值稅專用發(fā)票。

（五）對(duì)于跨期合同的處理

（1）“營(yíng)改增”后未執(zhí)行完畢的合同，應(yīng)將未執(zhí)行部分涉及的稅金，由營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為增值稅，合同條款修訂的過(guò)程中可能存在以下風(fēng)險(xiǎn)。

一是涉稅事項(xiàng)界定不清晰，可能存在重復(fù)征稅的風(fēng)險(xiǎn)。

二是合同對(duì)增值稅發(fā)票信息不明確，取得增值稅發(fā)票信息錯(cuò)誤，導(dǎo)致增值稅進(jìn)行稅款不得抵扣，增加稅負(fù)。

三是未執(zhí)行完的事項(xiàng)如涉及增值稅多個(gè)稅目，而從合同條款上沒(méi)有詳細(xì)區(qū)分不同稅稅率項(xiàng)目的合同價(jià)格，可能導(dǎo)致從高稅率征稅。

（2）對(duì)于上述風(fēng)險(xiǎn)，可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行規(guī)避。

一是要嚴(yán)格區(qū)分合同執(zhí)行時(shí)間及納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，如果納稅義務(wù)在“營(yíng)改增”之前的，按原合同條款執(zhí)行；如納稅義務(wù)發(fā)生在“營(yíng)改增”之后的，應(yīng)與合同方簽訂相對(duì)應(yīng)的補(bǔ)充協(xié)議。

二是需要明確供應(yīng)商應(yīng)提供增值稅發(fā)票類型以及合同雙方銀行賬戶和納稅人信息，保證合規(guī)使用增值稅發(fā)票。

三是對(duì)部分供應(yīng)商合同條款進(jìn)行修訂，按照“營(yíng)改增”政策要求，修改合同總價(jià)、不含稅價(jià)格、增值稅金額，明確提供發(fā)票類型、價(jià)款結(jié)算方式與開(kāi)票事宜等內(nèi)容。

（六）合同中應(yīng)當(dāng)約定合同標(biāo)的發(fā)生變更時(shí)發(fā)票的開(kāi)具與處理

（1）合同標(biāo)的發(fā)生變更，可能涉及到混合銷售、兼營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，需要關(guān)注發(fā)生的變更是否對(duì)己方有利。必要時(shí)，己方需要在合同中區(qū)分不同項(xiàng)目的價(jià)款。

（2）合同變更如果涉及到采購(gòu)商品品種、價(jià)款等增值稅專用發(fā)票記載項(xiàng)目發(fā)生變化的，則應(yīng)當(dāng)約定作廢、重開(kāi)、補(bǔ)開(kāi)、紅字開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。如果收票方取得增值稅專用發(fā)票尚未認(rèn)證抵扣，則可以由開(kāi)票方作廢原發(fā)票，重新開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；如果原增值稅專用發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證抵扣，則由開(kāi)票方就合同增加的金額補(bǔ)開(kāi)增值稅專用發(fā)票，就減少的金額開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。

（七）關(guān)注履約期限、地點(diǎn)和方式等其他細(xì)節(jié)

“營(yíng)改增”之后，增值稅服務(wù)的范圍大幅增加，很多企業(yè)的業(yè)務(wù)可能是跨境服務(wù)。根據(jù)“營(yíng)改增”的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，境內(nèi)單位在境外建筑服務(wù)、文體業(yè)服務(wù)是暫免征收增值稅的，此時(shí)可以在合同中對(duì)履約地點(diǎn)、期限、方式等進(jìn)行合理的選擇，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)審查時(shí)能夠準(zhǔn)確認(rèn)定是否符合免稅政策。

“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)而言是一項(xiàng)全面而系統(tǒng)的工作，企業(yè)在實(shí)施過(guò)程中不能簡(jiǎn)單定義為稅種的改變，而是應(yīng)該從多個(gè)角度，分析企業(yè)生產(chǎn)、銷售以及經(jīng)營(yíng)的各個(gè)稅負(fù)環(huán)節(jié)，重新審視和改變現(xiàn)有內(nèi)部控制流程。律師在對(duì)企業(yè)的合同進(jìn)行管理時(shí)，需要對(duì)“營(yíng)改增”的整體思路和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀進(jìn)行全面的了解，從而更好地為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)：

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