鄭金琳

摘要：當(dāng)前，國(guó)家大力鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新活動(dòng)，為此國(guó)家在稅費(fèi)方面做了一些改革，對(duì)企業(yè)在自主創(chuàng)新方面所開發(fā)的新技術(shù)和新工藝的費(fèi)用，實(shí)行稅費(fèi)的優(yōu)惠政策，實(shí)施了企業(yè)的稅前加計(jì)扣除政策。本文主要針對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用所得稅前加計(jì)扣除的具體應(yīng)用進(jìn)行了一些研究，并提出了一些看法，以促進(jìn)相關(guān)人員的理解。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用 所得稅 加計(jì)扣除 應(yīng)用

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為了進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新能力，我國(guó)大力鼓勵(lì)各企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新研究，并對(duì)相關(guān)企業(yè)創(chuàng)新研究的研發(fā)費(fèi)用在稅費(fèi)上實(shí)行了一些優(yōu)惠政策。國(guó)家也出臺(tái)了《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》，對(duì)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用所得稅前加計(jì)扣除工作進(jìn)行規(guī)范。

一、何為研發(fā)費(fèi)用

所謂研發(fā)費(fèi)用，國(guó)家在相關(guān)文件中指出是相關(guān)企業(yè)為了獲得科學(xué)技術(shù)的新知識(shí)或新工藝，并投入一定的費(fèi)用進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)。在研究開發(fā)的活動(dòng)中，在一個(gè)納稅年度內(nèi)所支付的研究費(fèi)用，國(guó)家在計(jì)算納稅額度時(shí)可以實(shí)行加計(jì)扣除。

（一）稅法方面的內(nèi)涵

①企業(yè)在新產(chǎn)品的研發(fā)過程中所用到的相關(guān)圖書資料費(fèi)和一些翻譯費(fèi)用；②企業(yè)從事研發(fā)過程中所消耗的相關(guān)材料和動(dòng)力費(fèi)用；③企業(yè)在研發(fā)中所采購(gòu)的設(shè)備和儀器費(fèi)用，還有相關(guān)的租賃費(fèi)；④企業(yè)從事研發(fā)的人員的工資、獎(jiǎng)金和一些補(bǔ)貼費(fèi)用；⑤企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)所用到的軟件和專利費(fèi)用；⑥企業(yè)在研發(fā)過程中用于實(shí)驗(yàn)的一些模具和相關(guān)裝備的制作費(fèi)用；⑦企業(yè)在研發(fā)中的勘探現(xiàn)場(chǎng)所花費(fèi)的費(fèi)用；⑧企業(yè)最終對(duì)研發(fā)成果進(jìn)行驗(yàn)收和評(píng)審的相關(guān)費(fèi)用。

（二）財(cái)務(wù)方面的含義

①企業(yè)研發(fā)活動(dòng)中直接消耗的材料費(fèi)用和動(dòng)力費(fèi)用；②企業(yè)研發(fā)人員的工資和各種補(bǔ)貼費(fèi)用，以及在研發(fā)過程中聘請(qǐng)的外部人員的勞務(wù)費(fèi)用；③企業(yè)在研發(fā)過程中所消耗的儀器、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)和對(duì)相關(guān)設(shè)備的維護(hù)費(fèi)用；④企業(yè)用于研發(fā)的所使用的軟件和專利費(fèi)用；⑤企業(yè)在研發(fā)成果中的評(píng)審和產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)所需要的相關(guān)費(fèi)用；⑥企業(yè)在產(chǎn)品制作過程中的試驗(yàn)費(fèi)和測(cè)試設(shè)備制作費(fèi)；⑦企業(yè)的外包和聘請(qǐng)其他技術(shù)人員所支付的相關(guān)費(fèi)用；⑧企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)中所需要的一些辦公費(fèi)、咨詢費(fèi)、會(huì)議費(fèi)和資料購(gòu)買費(fèi)等費(fèi)用。

（三）稅法方面和財(cái)務(wù)方面內(nèi)涵的差異

稅法和財(cái)務(wù)方面兩者之間的相關(guān)范圍依據(jù)是不同的，兩者的研發(fā)費(fèi)用歸集是按費(fèi)用的屬性來區(qū)分的。所有在研發(fā)中使用的費(fèi)用都要?dú)w集。不過在國(guó)稅的相關(guān)文件中只允許對(duì)應(yīng)納稅的所得額進(jìn)行加計(jì)扣除。所以，財(cái)務(wù)歸集的研發(fā)費(fèi)用的范圍要比稅法規(guī)定的加計(jì)扣除的范圍要更廣一些。另外，稅法和財(cái)務(wù)處理的內(nèi)容是不一樣的，企業(yè)需要按照財(cái)企的相關(guān)文件對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集進(jìn)行處理，而國(guó)稅的相關(guān)文件需要企業(yè)在所得稅清繳時(shí)進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。從中可以看出財(cái)務(wù)規(guī)定的范圍是在研究開發(fā)費(fèi)用這一塊，而稅法的規(guī)定的范圍是稅前加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用。所以，從中可以知曉財(cái)務(wù)歸集的費(fèi)用不得在稅前加計(jì)扣除。

二、研究開發(fā)活動(dòng)的具體過程

（一）企業(yè)成立研發(fā)機(jī)構(gòu)

為了在稅費(fèi)加計(jì)扣除上面減少一些不必要的麻煩，也便于在后期更準(zhǔn)確地計(jì)算研發(fā)所投入的費(fèi)用，企業(yè)需要成立相關(guān)的研發(fā)機(jī)構(gòu)。不過對(duì)于一些設(shè)有技術(shù)中心的企業(yè)來說，該中心如果經(jīng)過一些認(rèn)證的話就可以行使企業(yè)的研發(fā)機(jī)構(gòu)功能，但這需要由公司高層的決議認(rèn)可。有了研發(fā)機(jī)構(gòu)就可以將研發(fā)中所使用的費(fèi)用核算清楚，便于享受國(guó)家的稅費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

（二）企業(yè)確定相關(guān)的研究項(xiàng)目

每年伊始，各個(gè)企業(yè)的研發(fā)機(jī)構(gòu)要制定相應(yīng)的開發(fā)項(xiàng)目，并編寫詳細(xì)的項(xiàng)目任務(wù)書，首先在企業(yè)內(nèi)部要經(jīng)過公司高層的審議，然后向國(guó)家的相關(guān)部門提交申請(qǐng)，如果得到批復(fù)后就可以進(jìn)行下一步的工作了。但是對(duì)于一些在外部的研究項(xiàng)目，企業(yè)需要提供相關(guān)部門的立項(xiàng)文件和本企業(yè)的項(xiàng)目任務(wù)書；不是外部立項(xiàng)的研究項(xiàng)目，需要提供公司高層對(duì)于項(xiàng)目的決議文件。并不是所有的研究項(xiàng)目都可以享受國(guó)家的稅費(fèi)加計(jì)扣除政策，能夠享受的僅限于一些國(guó)家重點(diǎn)發(fā)展的高新技術(shù)、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)規(guī)定的一些在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)領(lǐng)域的項(xiàng)目。

（三）企業(yè)對(duì)研發(fā)活動(dòng)的組織

企業(yè)在得到國(guó)家對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的批復(fù)后，要根據(jù)項(xiàng)目的目標(biāo)和資金預(yù)算進(jìn)行組織。對(duì)于一些和生產(chǎn)密切相關(guān)的項(xiàng)目，企業(yè)要協(xié)調(diào)好研發(fā)活動(dòng)和生產(chǎn)之間的關(guān)系。另外，企業(yè)在具體的研發(fā)過程中，要區(qū)分好研發(fā)所用的費(fèi)用和企業(yè)生產(chǎn)所消耗的費(fèi)用，不可以隨意地對(duì)相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行擴(kuò)大和虛列。企業(yè)為了做好這方面的工作，可以采取以下的措施來保證研發(fā)的正常進(jìn)行，同時(shí)也為后期的稅法加計(jì)扣除提供必要的依據(jù)。

（1）加強(qiáng)對(duì)研發(fā)機(jī)構(gòu)中工作人員的考核，這些考核要詳細(xì)的包括研發(fā)人員的出勤、研發(fā)活動(dòng)和參加研發(fā)的時(shí)間等。可以將這些考核項(xiàng)目做成詳細(xì)的表格，然后由專門的人員對(duì)表格進(jìn)行詳實(shí)的填寫，以保證考核的嚴(yán)謹(jǐn)。

（2）企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)在研發(fā)活動(dòng)中所購(gòu)買和使用的相關(guān)設(shè)備和儀器的維護(hù)工作。這些具體的工作要有專人進(jìn)行操作。這是由于國(guó)家只對(duì)用于研發(fā)的設(shè)備和儀器的折舊費(fèi)和租賃費(fèi)進(jìn)行稅費(fèi)的加計(jì)扣除，而對(duì)于企業(yè)從事生產(chǎn)活動(dòng)的設(shè)備和儀器是不享有相關(guān)的稅費(fèi)優(yōu)惠政策的。所以，企業(yè)在具體的操作過程中，要做好這方面的工作記錄，并要經(jīng)過相關(guān)部門的認(rèn)可才行。

（3）企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)研發(fā)過程中所消耗材料的管理，履行好相關(guān)的手續(xù)。對(duì)研發(fā)過程中材料的使用，要由研發(fā)人員提出申請(qǐng)，在申請(qǐng)中要詳細(xì)注明用于何種研發(fā)項(xiàng)目的。在研發(fā)機(jī)構(gòu)需設(shè)立專門的耗材管理人員，管理人員在研發(fā)人員提出的材料審核后就可以進(jìn)行材料的發(fā)放。這些材料必須是和相關(guān)的研發(fā)項(xiàng)目匹配的。另外，對(duì)研發(fā)過程中的一些無形資產(chǎn)，一定要有專利許可合同和轉(zhuǎn)讓合同，并開具必要的發(fā)票。

（四）企業(yè)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的資金核算

企業(yè)在對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算時(shí)，要嚴(yán)格按照國(guó)家的相關(guān)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行。在核算的過程中，要將研發(fā)的費(fèi)用進(jìn)行獨(dú)立的計(jì)算。而一些共耗費(fèi)用要按照相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于一些還在執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)要在管理費(fèi)用下設(shè)置研究開發(fā)費(fèi)的明細(xì)科目，而對(duì)于執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，企業(yè)要根據(jù)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，對(duì)不同的項(xiàng)目進(jìn)行核算。企業(yè)在核算的過程中需要關(guān)注的是，研發(fā)的費(fèi)用不僅包括可以進(jìn)行加計(jì)扣除的資金支出，也包括不可以加計(jì)扣除的費(fèi)用支出。所以，企業(yè)在進(jìn)行核算時(shí)，要對(duì)不同的項(xiàng)目進(jìn)行不同的核算。

（五）企業(yè)在研發(fā)中需在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案

據(jù)國(guó)家的相關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)在新技術(shù)的研發(fā)過程中所投入的資金是可以享有相關(guān)的稅費(fèi)優(yōu)惠政策的。但必須要優(yōu)惠政策的次月15日內(nèi)向相關(guān)機(jī)構(gòu)提請(qǐng)備案。所需要提供的材料包含以下的內(nèi)容：一是企業(yè)對(duì)稅費(fèi)的申請(qǐng)書；二是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表；三是稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他相關(guān)資料。

（六）企業(yè)享有的研發(fā)稅費(fèi)加計(jì)扣除的分類

企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)結(jié)束后就需要對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的成果進(jìn)行匯總，并在年度結(jié)束時(shí)將必要的材料準(zhǔn)備齊全，以便進(jìn)行稅費(fèi)的核算和清繳。企業(yè)需要準(zhǔn)備的材料主要有，研發(fā)項(xiàng)目的計(jì)劃書以及研發(fā)的預(yù)算費(fèi)用；參加研發(fā)工作的相關(guān)人員名單；研發(fā)中所有的研發(fā)費(fèi)用歸集表；企業(yè)高層等研發(fā)項(xiàng)目的決議文件；與外面合作研發(fā)的協(xié)議；研發(fā)最終的成果報(bào)告資料。

三、研發(fā)費(fèi)用所得稅前加計(jì)扣除的一些主要事項(xiàng)

國(guó)家的相關(guān)文件對(duì)可以進(jìn)行加計(jì)扣除的研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行了列舉，不在列舉范圍內(nèi)的項(xiàng)目不可以進(jìn)行加計(jì)扣除計(jì)算。企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用要進(jìn)行專賬管理。對(duì)于合作研發(fā)的項(xiàng)目，要按規(guī)定對(duì)合作各方進(jìn)行加計(jì)扣除計(jì)算。如果是委托給其他單位的研發(fā)項(xiàng)目，企業(yè)對(duì)符合加計(jì)扣除的稅費(fèi)進(jìn)行扣除，受托的相關(guān)單位不再進(jìn)行加計(jì)扣除。企業(yè)需在年度中間繳納稅費(fèi)時(shí)，可以據(jù)實(shí)扣除，在年度結(jié)束時(shí)可以再依照相關(guān)的規(guī)定來計(jì)算加計(jì)扣除。對(duì)于國(guó)家相關(guān)單位撥付的用于研究的費(fèi)用，不得進(jìn)行加計(jì)扣除。對(duì)于企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，如果出現(xiàn)虧損，也可以進(jìn)行加計(jì)扣除，虧損的費(fèi)用可以在以后的年度中進(jìn)行彌補(bǔ)。

四、結(jié)語

科學(xué)技術(shù)可以大力地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而科學(xué)的發(fā)展離不開廣大企業(yè)和科研機(jī)構(gòu)的研發(fā)和探索，國(guó)家的稅收政策就是要為企業(yè)的研發(fā)提供一個(gè)良好的氛圍，大力促進(jìn)企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，而研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策正是推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新的一個(gè)有效措施。所以，企業(yè)要完善對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制，做好對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集核算，在享有研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的同時(shí)，提高自身的創(chuàng)新能力。

（作者單位：廈門民興工業(yè)有限公司）