梁麗萍

摘要：隨著建筑施工企業(yè)數(shù)量和規(guī)模的與日俱增，行業(yè)競爭越發(fā)激烈，企業(yè)必須不斷提高自身的技術(shù)水平和經(jīng)濟(jì)實(shí)力，才能在不斷變換的市場經(jīng)濟(jì)中站穩(wěn)腳跟，而完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于建筑施工企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)效益、提高管理水平，對企業(yè)健康快速發(fā)展具有重要的意義。本文闡述了建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的特殊性，分析了其存在的問題，在此基礎(chǔ)上，針對建筑施工企業(yè)如何做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作提出了可行的建議和措施。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

一、建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的特殊性

區(qū)別于一般性的生產(chǎn)企業(yè)，建筑施工企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)具有特殊性，這決定了其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的差異性，具體表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

第一，實(shí)質(zhì)上建筑施工企業(yè)產(chǎn)品是以施工項(xiàng)目作為依托，而不同項(xiàng)目施工的地理位置不同，項(xiàng)目的具體內(nèi)容也非常多樣化。例如有的項(xiàng)目建設(shè)周期短、資金規(guī)模較小，而有的項(xiàng)目施工復(fù)雜，其建設(shè)周期可能達(dá)到幾年甚至更長時(shí)間，這導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品呈現(xiàn)多元性和差異性的特點(diǎn)。建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對象就是具體項(xiàng)目，而由于會(huì)計(jì)人員通常不親自參與施工項(xiàng)目，在很大程度上增加了收集、匯總、監(jiān)督項(xiàng)目相關(guān)會(huì)計(jì)信息的難度。

第二，建筑施工項(xiàng)目極易受到內(nèi)外部因素的影響，這也就造成了項(xiàng)目成本的經(jīng)常性波動(dòng)。外部因素包括宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、所在地的地質(zhì)氣候條件、市場原材料價(jià)格等，內(nèi)部因素包括工程項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量、企業(yè)自身財(cái)產(chǎn)物資資源等，企業(yè)成本的多變性特征對企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作提出了更高的要求。基于建筑施工企業(yè)的工作實(shí)際，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作需重點(diǎn)建設(shè)科學(xué)合理的決策執(zhí)行機(jī)制，幫助企業(yè)有效地防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免舞弊和欺詐等不良行為，在國家法律法規(guī)約束的可行范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)建筑施工企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。

二、建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中存在的問題

（一）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)體系不健全

目前，國內(nèi)大多數(shù)建筑施工企業(yè)缺少貨幣資金收付形式的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，沒有完整的制度體系來規(guī)范資金收付部門和人員的行為。除此之外，企業(yè)沒有形成健全的責(zé)任制度來落實(shí)物資崗位的管理工作，現(xiàn)有的責(zé)任制度僅涉及財(cái)產(chǎn)入庫、財(cái)產(chǎn)驗(yàn)收、財(cái)產(chǎn)分配等方面。在這種情況下，財(cái)產(chǎn)保管漏洞成為了突出問題，財(cái)產(chǎn)流失、破壞的情況時(shí)有發(fā)生。與此同時(shí)，企業(yè)的付款程序與決策程序也存在缺陷，資金審批、使用機(jī)制不完善，預(yù)算的編制、審定及下達(dá)程序不流暢，這導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行方案的合理實(shí)施無法順利開展，財(cái)務(wù)控制部門的職能也無法充分地發(fā)揮出來。

（二）內(nèi)外部監(jiān)督的力度不強(qiáng)

首先，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督的主要方法，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性直接影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的實(shí)施，但是我國很多建筑施工企業(yè)沒有設(shè)置單獨(dú)的審計(jì)部門，而是直接由財(cái)務(wù)部門或核算部門的會(huì)計(jì)人員來負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作，這就使得企業(yè)審計(jì)工作和人員喪失了獨(dú)立性，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果缺乏真實(shí)性和客觀性。并且，企業(yè)針對施工項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，由于在項(xiàng)目的具體情況、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)類型等方面存在知識(shí)漏洞，會(huì)引起監(jiān)督保障機(jī)制的運(yùn)行失效，也就直接造成了審計(jì)結(jié)果的不準(zhǔn)確。其次，保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作順利進(jìn)行的另一個(gè)重要方面就是外部監(jiān)督，而建筑施工企業(yè)的外部監(jiān)督機(jī)制不健全，加之外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部和施工項(xiàng)目的會(huì)計(jì)信息了解不夠深入，會(huì)進(jìn)一步導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作達(dá)不到理想的效果。

（三）考核評估機(jī)制不完善

企業(yè)內(nèi)部考核評估是保障內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作正常實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有利于提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的效率和水平。建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評估與考核機(jī)制普遍缺乏客觀性，這直接造成了相關(guān)會(huì)計(jì)人員不能習(xí)慣性地對會(huì)計(jì)行為進(jìn)行控制，而獎(jiǎng)懲措施的缺失，會(huì)給舞弊和欺詐行為制造成長的空間，會(huì)計(jì)信息失真的問題會(huì)越來越嚴(yán)重。此外，在核算工程材料方面，建筑施工企業(yè)主要選取“以領(lǐng)代耗”的核算方式，致使部分結(jié)余材料無法及時(shí)辦理退庫，造成了施工項(xiàng)目成本核算缺乏真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)材料作為依據(jù)，財(cái)務(wù)信息也就無法反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

三、做好建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的建議和措施

（一）統(tǒng)一資金管理結(jié)算，落實(shí)物資管理崗位

統(tǒng)一資金管理，建立結(jié)算中心，有利于建筑施工企業(yè)改善流動(dòng)資金不足、資金收付形式不規(guī)范的問題，進(jìn)而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。將企業(yè)施工項(xiàng)目的所有資金收付活動(dòng)集中在同一結(jié)算賬戶中，包括工程尾款、工程進(jìn)度款、項(xiàng)目預(yù)收款等，避免工程資金的賬外循環(huán)，以致發(fā)生資金沉淀、流失的現(xiàn)象。各個(gè)施工項(xiàng)目的用款應(yīng)由公司根據(jù)資金支出計(jì)劃代為支付，項(xiàng)目涉及的所有開支需嚴(yán)格遵循財(cái)務(wù)管理制度，報(bào)銷發(fā)票時(shí)采取“五級”聯(lián)批聯(lián)審制度，進(jìn)而降低各施工項(xiàng)目的可控支出成本，杜絕開支的隨意性，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資金的有效監(jiān)控、統(tǒng)一調(diào)度和集中管理。與此同時(shí)，企業(yè)要加強(qiáng)項(xiàng)目的物資管理，設(shè)立物資主管、采購員、點(diǎn)驗(yàn)員、倉庫主管、庫管員等專職崗位，并明確各方職責(zé)，形成權(quán)力的分立與制衡，可以考慮實(shí)行“兩人責(zé)任制”，互相監(jiān)督、相互促進(jìn)，保障物資管理工作的高效進(jìn)行。

（二）優(yōu)化企業(yè)預(yù)算控制，重點(diǎn)加強(qiáng)工程預(yù)算

施工企業(yè)的工程預(yù)算和施工組織設(shè)計(jì)往往緊密地聯(lián)系在一起，施工項(xiàng)目工程預(yù)算的合理設(shè)計(jì)，可以有效減少項(xiàng)目中的各項(xiàng)成本投入，進(jìn)而增加建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。換言之，工程預(yù)算在實(shí)質(zhì)上等同于效益預(yù)算，在建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過程中，針對項(xiàng)目不同工序的人工費(fèi)用、機(jī)械費(fèi)用及其他費(fèi)用所進(jìn)行的效益劃分是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的必要環(huán)節(jié)，而控制效果的好壞往往取決于企業(yè)的預(yù)算管理水平。因此，加強(qiáng)企業(yè)的預(yù)算管理是建筑施工企業(yè)提升自身內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作水平的重中之重。

第一，加強(qiáng)企業(yè)的公司預(yù)算。公司預(yù)算包括投資預(yù)算、籌資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等，施工企業(yè)應(yīng)側(cè)重于加強(qiáng)財(cái)務(wù)收入與支出、資金業(yè)務(wù)的投入與利用等環(huán)節(jié)的預(yù)算控制，幫助企業(yè)妥善地分配財(cái)產(chǎn)和資源到不同的施工項(xiàng)目。第二，加強(qiáng)具體施工項(xiàng)目的工程預(yù)算。工程預(yù)算是建筑施工企業(yè)總預(yù)算的重要組成部分，直接關(guān)系到工程能否順利實(shí)施、企業(yè)能否按計(jì)劃取得經(jīng)濟(jì)收益，建筑施工企業(yè)要將工程預(yù)算作為企業(yè)預(yù)算的核心環(huán)節(jié)，予以高度重視。

（三）更新內(nèi)部審計(jì)制度，完善企業(yè)監(jiān)督機(jī)制

完善的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度可以有效地推進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督工作，企業(yè)經(jīng)營管理中存在的缺陷和問題均能通過內(nèi)部審計(jì)考察被發(fā)現(xiàn)和改進(jìn)。建筑施工企業(yè)要不斷提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，設(shè)立單獨(dú)的審計(jì)部門和審計(jì)人員，調(diào)整更新內(nèi)部控制系統(tǒng)的組織設(shè)置，重點(diǎn)處理分權(quán)與集權(quán)的關(guān)系，進(jìn)而保證企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的順利進(jìn)行。與此同時(shí)，在實(shí)際管理過程中，應(yīng)處理好各個(gè)管理層面之間的主次關(guān)系，更加詳細(xì)地劃分企業(yè)各級管理層次和不同部門的職責(zé)與權(quán)限，促進(jìn)管理體系的科學(xué)化、系統(tǒng)化轉(zhuǎn)變。對內(nèi)部審計(jì)制度的改進(jìn)過程中要關(guān)注報(bào)表審核、效益審計(jì)、成本核算等重點(diǎn)內(nèi)容，在施工項(xiàng)目經(jīng)理的任職期間，針對其工作成果展開任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這不僅推進(jìn)了內(nèi)部體制的改革，也對現(xiàn)有的控制模式進(jìn)行了優(yōu)化，同時(shí)改進(jìn)了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的工作方法，并提升了工作效率。

企業(yè)的外部監(jiān)督以政府監(jiān)督為主要表現(xiàn)形式，政府監(jiān)管主要來自審計(jì)、稅收、財(cái)政等執(zhí)法部門。各部門必須做到相互協(xié)調(diào)和公正執(zhí)法，形成相互和有效的監(jiān)督合力，共同對建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行檢查和監(jiān)督，并對不符合國家法律法規(guī)的行為給予嚴(yán)厲處罰，發(fā)揮政府的權(quán)威性。與此同時(shí)，外部監(jiān)督還包括注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)等第三方審計(jì)，各方機(jī)構(gòu)組織要堅(jiān)持獨(dú)立性的審計(jì)準(zhǔn)則，共同促進(jìn)建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制更加規(guī)范、高效、有序、科學(xué)地進(jìn)行。

（四）推進(jìn)信息管理技術(shù)，及時(shí)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制以會(huì)計(jì)信息作為工作開展的依據(jù)，同時(shí)會(huì)計(jì)信息也是財(cái)務(wù)人員對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行判斷的依據(jù)。企業(yè)的施工項(xiàng)目較為分散、產(chǎn)品信息復(fù)雜多變，因此信息化管理的建設(shè)是非常有必要的，信息化技術(shù)能夠及時(shí)傳遞各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息至企業(yè)財(cái)務(wù)部門，確保決策的科學(xué)性和及時(shí)性，有效抑制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。近年來，我國網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)不斷發(fā)展，為企業(yè)在內(nèi)部推進(jìn)信息化管理系統(tǒng)創(chuàng)造了良好的氛圍，企業(yè)應(yīng)將各個(gè)施工項(xiàng)目的收益、應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款、現(xiàn)金流情況、費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)、成本預(yù)算指標(biāo)等全面反映到系統(tǒng)中，在實(shí)時(shí)地處理會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上建立健全財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，當(dāng)項(xiàng)目出現(xiàn)或有可能出現(xiàn)成本波動(dòng)頻繁、應(yīng)收賬款周期過長等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，信息化管理系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)報(bào)警提示，督促財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員采取及時(shí)有效的控制措施。

四、結(jié)束語

綜上所述，建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作作為衡量企業(yè)管理效率的標(biāo)準(zhǔn)，具有保證會(huì)計(jì)信息嚴(yán)謹(jǐn)性、增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力、提高財(cái)務(wù)管理水平的作用，企業(yè)需結(jié)合行業(yè)的特殊性，逐項(xiàng)突破內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，促使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制幫助建筑施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

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（作者單位：桂林三建股份有限公司）